СОДЕРЖАНИЕ
Введение..................................................................................................................... 7
Глава 1. Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта, его структура,
содержание и предназначение
.............................................................................
10
1.1. Сущность и содержание бухгалтерского баланса.......................................10
1.2. Техника формирования показателей бухгалтерского баланса......................19
1.3. Порядок представления бухгалтерского баланса
..........................................
24
Глава 2. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса
ООО «Альфа Технология»................................................................................... 32
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
...................
32
2.2. Порядок формирования показателей баланса предприятия
.........................
38
2.3. Анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов
баланса предприятия...............................................................................................45
Глава 3. Совершенствование порядка формирования показателей
бухгалтерского баланса ООО «Альфа Технология»
......................................
51
3.1. Основные проблемы формирования показателей баланса предприятия... .51
3.2. Рекомендации по совершенствованию содержания бухгалтерского
баланса предприятия............................................................................................... 55
Заключение............................................................................................................. 67
Список использованной литературы
.................................................................
72
Приложения............................................................................................................76
ВВЕДЕНИЕ
Важнейшим условием эффективной работы экономики, ее звеньев в
виде самостоятельных хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов
исполнительной власти является наличие определенной информации. Такая
информация должна удовлетворять ряду требований, позволяющей принимать
ими достаточно аргументированные решения. Исторически и теоретически
доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в
виде бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему
показателей, характеризующих финансовое положение организации на
определенную дату и финансовые результаты ее деятельности за определенный
период. Она является важнейшим элементом всей системы бухгалтерского
учета и выступает завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская
(финансовая) отчетность организации складывается из конкретных отчетных
форм, характеризующих ее имущественное и финансовое положение.
Наиболее существенной формой бухгалтерской (финансовой)
отчетности является бухгалтерский баланс. Его содержание формируется по
данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату.
Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта содержит данные о
хозяйственных средствах (активах, имуществе) организации, право
собственности, на которые принадлежит ей.
Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта позволяет оценить
эффективность размещения капитала организации, его достаточность для
текущей и предстоящей хозяйственной деятельности; размер и структуру
заемных источников, а также эффективность их привлечения.На основе
информации баланса внешние пользователи могут принять решения о
целесообразности и условиях ведения дел с данной организацией как с
партнером; оценить ее кредитоспособность как заемщика и принять другие
решения.
7
Проблема совершенствования принципов и техники составления
годового бухгалтерского баланса не нова. Решение этой проблемы в различные
годы занимались многие отечественные экономисты.
Актуальность вопросов методики составления бухгалтерского баланса
обусловлена тем фактором, что данная форма отчетности служит основным
источником информации об имущественном положении организации.
Целью данной работы является изучение и оценка принципов и техники
составления годового бухгалтерского баланса, определение направлений их
совершенствования в условиях конкретной организации.
Указанные цели могут быть достигнуты путем решения следующих
задач:
- рассмотреть теоретические аспекты формирования и представления
бухгалтерского баланса;
- изучить порядок формирования показателей бухгалтерского баланса
на примере предприятия;
- разработать рекомендации по совершенствованию порядка
формирования показателей бухгалтерского баланса предприятия.
Объектом исследования в данной работе является ООО «Альфа
Технология».
Предметом исследования является бухгалтерский баланс
хозяйствующего субъекта.
В работе, процессе ее написания были использованы широко
распространенные на практике методы исследования: метод сравнения, расчет
абсолютных величин, горизонтальный и вертикальный анализ.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
трех разделов, заключения, списка использованных источников и приложений.
Введение включает в себя актуальность изучаемой темы, цели, задачи,
объект и предмет исследования, методы исследования, структуру выпускной
квалификационной работы.
8
В первом разделе работы «Бухгалтерский баланс хозяйствующего
субъекта, его структура, содержание и предназначение» рассмотрена
экономическая сущность и содержание бухгалтерского баланса, изучена
техника формирования показателей бухгалтерского баланса, раскрыт порядок
представления бухгалтерского баланса.
Во втором разделе работы «Порядок формирования показателей
бухгалтерского баланса ООО «Альфа Технология» дана организационно
экономическая характеристика ООО «Альфа Технология», изучен порядок
формирования показателей баланса ООО «Альфа Технология», проведен
анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов баланса ООО
«Альфа Технология».
В третьем разделе работы «Совершенствование порядка формирования
показателей бухгалтерского баланса ООО «Альфа Технология» исследованы
основные проблемы формирования показателей баланса ООО «Альфа
Технология», разработаны рекомендации по совершенствованию содержания
бухгалтерского баланса ООО «Альфа Технология».
В заключении изложены основные выводы и результаты по работе.
Главным информационным источником и аналитической базой
исследования является годовая (финансовая) бухгалтерская отчетность ООО
«Альфа Технология» за 2014-2016 гг.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в том, что разработанные рекомендации по совершенствованию
работ по формированию баланса могут быть использованы в деятельности
ООО «Альфа Технология».
В качестве информационной базы при написании данной работы
использовались нормативно-правовые документы, научные труды таких
известных авторов, как Бабаев Ю.А., Белов А.А., Богаченко В.М., Савицкая
Г.В., Шеремет А.Д., а также материалы периодической печати.
9
Глава 1. Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта, его
структура, содержание и предназначение
1.1. Сущность и содержание бухгалтерского баланса
В условиях рыночной экономики финансовая отчетность может быт
успешно ииспользована для привлечения инвесторов и партнеров, для
ознакомления учредителей и акционеров с экономическими показателями, а
также для демонстрации ближайших перспектив организации.
Отчетность организации является логическим продолжением процедур
финансового учета и представляет собой систему показателей,
характеризующих имущественное и финансовое положение организации на
отчетную дату.
Согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011
№402-ФЗ: «бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать
достоверное представление о финансовом положении экономического
субъекта на отчетную дату, финансовом результате и движении денежных
средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для
принятия экономических решений»1.
Согласно пункта 1 статьи 14 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-
ФЗ «О бухгалтерском учете», годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность,
состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- приложений к ним.
Состав, содержание и методические основы формирования
бухгалтерской отчетности организаций регулируются стандартами
бухгалтерского учета: «Бухгалтерский баланс и основные раскрытие в
финансовых отчетах» и «Методических рекомендациях по составлению
Федеральный закон от 06.12.2011 Ж02-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете» (с
изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016) // Парламентская газета. - 09-15.12.2012. - N54.
Статья 45.
10
отчетности».
Бухгалтерский баланс в системе бухгалтерской отчетности организации
занимает центральное место как источник чрезвычайно полезной информации
для анализа финансового состояния организации за отчетный период.
В бухгалтерском балансе хозяйствующего субъекта хозяйственные
средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и
функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного
продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому
назначению.Состояние хозяйственных средств и их источников показывается
на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в
стоимостном выражении.Принимая во внимание, что их группировка и
обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что
состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.
Если рассмотреть более глуюже, «бухгалтерский баланс
хозяйствующего субъекта представляет собой источник информации об
имущественном состоянии организации и его структуре, включая и стоимость,
вновь созданную в виде приращения собственного капитала»2.
Другие формы отчетности характеризуют какую-либо часта
представленной в балансе информации - денежные средства, прибыль, состав
и финансы собственного капитала. Баланс характеризует деятельность
предприятия в целом, это главная и универсальная форма отчетности, все
другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все
формы отчетности необходимо понимать как единое целое.
Бухгалтерский баланс представляет имущественную массу организации
с различных точек зрения, или, если точнее, то с точки зрения состава
имущества, и с точки зрения источников его приобретения. Под источниками
его приобретения понимается не местонахождение или адрес источника
приобретения, а обязательство за полученные ценности. Данное высказывание
2 Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов - М.: Вузовский
учебник, 2016. - 367с.
11
имеет важное значение для структуры этой формы отчетности, так как
некоторые ресурсы организации по юридической принадлежности могут
являться собственными, но экономически представлять собой долговое
обязательство.
Из-за двойственного отражения имущества организации, баланс имеет
присущий только ему принцип, который состоит в сопоставлении имущества и
обязательств.
Термин «баланс» происходит от латинских слов «bis» и «lanx», которые
в связке можно перевести как «двучашие» или «двойная чаша», т.е. «символ
равновесия»,«равенства».
Одновременно необходимо отметить, что принцип бухгалтерского
баланса или сопоставление двух взаимосвязанных равновеликих величин
существует не только в годовом отчете - балансе.Балансы используют в
планировании и анализе,и могут быть материальными и трудовыми. Например,
больше добычи и распределения угля, больше производства и распределения
валового внутреннего продукта и т.д.Принцип сбалансированности удобно
использовать в факторном анализе, где влияние всех факторов сопоставляется
и общим изменением какой-либо величины (прибыли, рентабельности и т.д.)
Баланс (франц. «balance» - буквально «весы») означает равновесие,
уравновешивание или количественное выражение отношений между
сторонами какой-либо деятельности.
В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит
основным источником информации для различных пользователей. Баланс
организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с
управлением, с имущественным состоянием организации. Из баланса узнают,
чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном
соотношении находится тот запас материальных средств, которым организация
способна распоряжаться.
По балансу определяют, может ли организация выполнить свои
обязательства, перед третьими лицами или ей грозят финансовые затруднения.
12
По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности
организации в виде наращивания собственного капитала за отчётный период,
по которому можно определть также, о способности руководителей сохранить
и приумножить материальные и денежные ресурсы, находящиеся под их
руками.
На основе данных баланса строится планирование, обычно оперативное
финансовое, любой организации, при этом, осуществляется контроль над
движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.
Данные баланса постоянно и широко используются налоговыми
службами, кредитными учреждениями и органами государственного контроля.
В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских
балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. Белов
А.А. предлагает классифицировать бухгалтерские балансы по следующим
признакам3:
1) время составления;
2) источник составления;
3) объем информации;
4) характер деятельности;
5) объект отражения;
6) способ очистки.
Предложенной схемой классификации можно воспользоваться для
выработки более четкого представления о видах балансов. Первая
классификация (по времени составления) представляется основополагающей.
Рассмотрим 6 разновидностей баланса, выделенных по этому признаку.
Вступительные балансы составляют в момент создания организаций. Со
вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного
хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь
создаваемых организаций и хозяйствующих единиц, образованных на условиях
3 Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник - М.: ЭКСМО,
2016 - 264с.
13
правопреемственности ранее действовавших. В первом случае во
вступительном балансе отражается уставный капитал, зарегистрированный в
Уставе организации, и список реально внесенного имущества и
имущественных (в основном денежных) обязательств учредителей по взносам
в уставный капитал. Во втором случае (создаваемая организация организована
на базе ранее действовавшей), вступительный баланс может соответствовать
заключительному ликвидационному балансу организации, правопреемником
которой создаваемая организация выступает. При этом требуется, правда
уточнение оценки отдельных статей ликвидационного баланса. И, наконец, по
Белову А.А.: «...когда вступительный баланс составляется для организации,
приобретенной на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую
стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов
необходимо ввести во вступительный баланс положительный или
отрицательный гудвилл (цену фирмы или стоимость ее репутации)»4.
Текущие балансы. В отличие от вступительных балансов, которые
составляются только один раз, текущие балансы разрабатываются в
соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего
времени функционирования организации и подразделяются та начальные
(входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).
Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и
конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на
конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на
начало следующего финансового года.
Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между
началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы
заполняются итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за
полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е.
нарастающими данными за девять месяцев.
4 Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник - М.: ЭКСМО,
2016 - 265с.
14
Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной
стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные
балансовые статьи; с другой - источниками составления баланса
(промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а
заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной
инвентаризации всех статей баланса - основных средств и нематериальных
активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств при расчетах
организации). Показатели заключительных балансов наиболее адекватно
отражают объекты бухгалтерского наблюдения.
Санируемые балансы5. Потребность в такой разновидности балансов
возникает только в исключительных случаях, когда организация находится та
пороге банкротства (несостоятельности выплачивать долги) и необходимо
определиться: принята решение о ликвидации (прекращении деловой
активности) путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс -
убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления
санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до
срока составления заключительного баланса (т.е. до окончания финансового
года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел в организации,
величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем,
возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление
финансового состояния организации.
Ликвидационные балансы. Эти балансы составляются при ликвидации
организации и разрабатываются неоднократно:
- на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный
баланс);
- в ходе периода ликвидации организации (промежуточные
ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности
ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и
5Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник - М.: ЭКСМО,
2016 - 265с.
15