кредиторов);
- на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный
баланс).
В соответствии с принципом действующей организации при ее
ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества
хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе и отражаются не по
учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене
возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.
Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной
организации на несколько более мелких (структурных единиц) или при
передаче одной или нескольких структурных единиц данной организации
другой организации (в последнем случае баланс называется передаточным).
Объединительные балансы разрабатываются при объединении
(слиянии) нескольких организаций в одну организацию или при
присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной
организации.
Рассмотренные характеристики относятся к классификации
бухгалтерских балансов по времени их составления. Рассмотрим
классификацию балансов по имеющимся остальным пяти признакам.
Классификация по источникам составления. При изучении текущих
балансов упоминались балансы, составленные по данным текущего
бухгалтерского учета и по результатам, зафиксированным в инвентарях
(описях). По признаку источника составления выделяются инвентарные,
книжные и генеральные балансы.
Инвентарные балансы составляются только на основании
инвентаризации имущества средств в расчетах, обязательств6. Примером
инвентарного баланса считается вступительный или организационный
баланс.Инвентаризацию проводят также в тех случаях, когда необходимо
6Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник/Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект. -
2015. - 561с.
16
рассчитать балансирующие показатели вступительного баланса
индивидуальной частной организации или государственной (муниципальной)
организации, какими признаются Капитал собственника или уставный фонд, а
также при возникновении новой организации на существующей ранее
имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы
(например, превращение ее из государственной в акционерную).
Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета
без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.
Г енеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу
положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации,
предшествующие формированию балансовых статей.
Единичные балансы характеризуют деятельность только одной
организации.
Сводные (консолидированные) балансы. Различают два вида сводных
балансов в зависимости от объекта и способа их составления.
Во-первых, сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства,
рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по
подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования
одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам
между предприятиями внутри отрасли.
Во-вторых, сводные (или консолидированные) балансы составляет
Группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними
компаниями. Сводный баланс формирует информацию о Группе как о едином
предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской
компании, если бы а закрыла все дочерние и сама осуществляла
непосредственное управление их деятельностью.Данный баланс составляется
не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением
следующих корректировок:
- исключением инвестиций материнской компании в уставные
капиталы дочерних предприятий и исключением соответствующих долей
17
материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий;
- исключением остатков по взаимным расчетам внутри группы;
- исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также
прочих взаимных расходов и доходов.
По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и
неосновной деятельности. К основной относится деятельность,
соответствующая профилю организации и зарегистрированная в ее уставе. Все
прочие виды деятельности считаются неосновными. В последнее время
данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как
правило, все виды деятельности (основные и неосновные) отражаются в одном
балансе (основной деятельности).
По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и
отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты,
наделенные правами юридического лица. Как пишет Вершунова Н.Л.:
«Отдельные балансы составляют подразделения организаций (филиалы,
отделы, цехи, представительства и т.д.)»7.
По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.
Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.
Баланс-нетто - это баланс, из которого регулирующие статьи
исключены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его
очисткой.
Таким образом, в бухгалтерском балансе хозяйствующего субъекта
хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу
и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного
общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и
целевому назначению.Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта
знакомит пользователей с имущественным состоянием организации, дает
информацию о составе и размере имущества, а также о том, кто принимал
7Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник/Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект. -
2015. - 562с.
18
участие в его создании.
1.2. Техника формирования показателей бухгалтерского баланса
Процесс формирования данных бухгалтерского баланса
хозяйствующего субъекта включает в себя большое количество учетных работ
самого разнообразного характера. Подготовительные работы включают в себя
инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета,
проведение уточнения стоимости имущества и обязательств, образование
фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими
нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными
отчетными периодами, выявлениеконечного финансового результата работы
организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая
должна включать в себя все корректирующие записи. Все вышеперечисленные
процедуры должны проводиться только при формировании годового
бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе
книжных данных текущего учета.
Бухгалтерский баланс имеет форму двухсторонней таблицы: левая
сторона - активы (требования и вложения); правая сторона - пассивы
(обязательства и капитал). Основное свойство отчета в том, что суммарные
активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при
отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной
записи, то есть каждая сумма записывается дважды8.
Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов: оборотные
активы и внеоборотные активы.
Пассив бухгалтерского баланса состоит из трех разделов: капитал и
резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.
Техника составления бухгалтерского баланса предполагает его
8Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие - М.: ФБК-ПРЕСС,
2015. - 960 с.
19
заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными
документами или приравненными к ним электронными носителями
информации.Составлению баланса должна предшествовать проверка оборотов
и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам
Главной книги. При этом должно быть достигнуто их тождество.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается
последний календарный день отчетного периода.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в
валюте Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей, а при наличии
значительных оборотов - в миллионах рублей.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной поста
подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем
экономического субъекта. Отчетность подписывается руководителем и
главным бухгалтером организации.
Техника формирования показателей бухгалтерского баланса
представлена в Приложении 1.
Для заполнения статей бухгалтерского баланса данные по остаткам
сформированным на отчетную дату, берутся со счетов бухгалтерского учета:
- для статьи «Нематериальные активы» - итоговый остаток по счету 04
за вычетом итога по счету 05, при этом для счета 04 не учитываются данные,
попадающие в строку «Результаты исследований и разработок»;
- для статьи «Результаты исследований и разработок» выбираются
данные о затратах на НИОКР, отраженные в остатке на счете 04;
- для статей «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные
поисковые активы» берутся данные о затратах на освоение природных
ресурсов со счета 08 за вычетом относящейся к этим активам амортизации,
учитываемой соответственно, та. счетах 02 и 05;
- для статьи «Основные средства» данные определяются как разница
остатков по счетам 01 и 02 (при этом по счету 02 не учитываются цифры,
20
относящиеся к материальным поисковым активам и доходным вложениям в
материальные ценности), к которой прибавляется сумма затрат на
капвложения, учтенная на. счетах07 и 08;
- для статьи «Доходные вложения в материальные ценности» берется
разница между остатками по счетам 03 и 02 в отношении одних и тех же
объектов;
- для статьи «Финансовые вложения» во внеоборотных активах
выбираются данные о долгосрочных суммах (со сроком погашения более 12
месяцев) на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73, которые уменьшаются
на сумму резервов по долгосрочным вложениям (счет 59);
- для статьи «Отложенные налоговые активы» берется остаток по счету
09;
- для статьи «Запасы» сумма формируется путем сложения остатков по
счетам 10, 11 (оба счета за вычетом резерва, учтенного на счете 14), 15, 16, 20,
21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом счета 42, если учет товаров ведется с наценкой),
43, 44, 45, 46, 97;
- для статьи «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» берется сальдо по счету 19;
- для статьи «Дебиторская задолженность» суммируются дебетовые
остатки по счетам 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных та
счете 63), 66, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по статье
«Финансовые вложения»), 75, 76;
- для статьи «Финансовые вложения» в оборотных активах выбираются
данные о краткосрочных суммах (со сроком погашения менее 12 месяцев) на
счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73, которые уменьшаются та сумму
резервов по краткосрочным вложениям (счет 59);
- для статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты» сумма
получается сложением остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением
депозитов), 57;
- для статьи «Уставный капитал » данные берутся как сальдо по счету
21
80;
- для статьи «Собственные акции, выкупленные у акционеров» берется
остаток по счету 81;
- для статьи «Переоценка внеоборотных активов» выбираются данные
об остатках на счете 83, относящиеся к основным средствам (ОС) и
нематериальным активам (НМА).
- для статьи «Добавочный капитал» данные формируются как остатки
на счете 83 за вычетом данных, относящихся ОС и НМА;
- для статьи «Резервный капитал» берется остаток по счету 82;
- для статьи «Нераспределенная прибыль» в годовой бухгалтерский
баланс попадает сальдо по счету 84,;
- для статьи «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные
обязательства» из остатков на счете 67 выбирается долгосрочная (с
оставшимся сроком погашения более 12 месяцев) задолженность по кредитам и
займам, при этом проценты по долгосрочным заемным средствам должны быта
учтены в составе краткосрочной кредиторской задолженности;
- для статьи «Отложенные налоговые обязательства» берется сальдо по
счету 77;
- для статьи «Оценочные обязательства» в разделе «Долгосрочные
обязательства» из остатков на счете 96 выбираются данные по
долгосрочнымрезервам, срок использования которых превышает 12 месяцев;
- для статьи «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные
обязательства» суммируются остатки по счету 66, проценты по долгосрочным
заемным средствам, учтенные в остатках на счете 67, и та задолженность по
долгосрочным кредитам и займам (счет 67), которая на момент составления
отчета стала краткосрочной (доеепогашения осталось менее 12 месяцев);
- для статьи «Кредиторскаязадолженность» суммируются кредитовые
остатки по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76;
- для статьи «Доходы если будущих периодов» складываются
действующего остатки призванный по счетам 86 и 98;
22
- для статьи содержания «Оценочные обязательства» в знакомит
разделе статьи «Краткосрочные обязательства» из способность остатков та
счете 96 выбираются балансы данныедействий по краткосрочным
резервамформирование, срок использования являющееся которыхзаписей
составляет менее 12 всякий месяцев.
Для заполнения объединенных оценки статей составленной
сокращенного баланса после используются остатки по статьи следующим
счету счетам:
- для статьи «Материальные внеоборотные активы» определяется сумма
остатков по счетам 01 и 03 за вычетом сальдо по счету 02, которая затем
складывается с остатками по счетам 07 и 08, относящимися в внеоборотным
активам;
- для статьи «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные
активы» разница остатков по счетам 04 и 05 суммируется с данными о
долгосрочных суммах на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам,
выданным работникам), уменьшенными на сумму резервов по долгосрочным
вложениям (сче 59), с остатком по счету 09 и сданными о незавершенных
вложениях в НМА и НИОКР, отраженными на счете 08;
- для статьи «Финансовые и другие оборотные активы» объединяются
данные по счетам 19, 55 (за вычетом долгосрочных депозитов), 58 (по
краткосрочным вложениям) с уменьшением на сумму относящихся к ним
резервов (счет 59), 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на
счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом сумм долгосрочных займов), 75,
76;
- для статьи «Капитал и резервы» определяется общая сумма остатков по
счетам 80, 81, 82, 83, 84;
- для статьи «Другие долгосрочные обязательства» объединяются
остатки по счетам 77 и 96 (в отношении резервов со сроком использования
более 12 месяцев);
23
- для статьи «Другие краткосрочные обязательства» суммируются
остатки по счетш 86, 96 (в отношении краткосрочных резервов) и 98.
Статьи «Запасы», «Денежные средства и денежные эквиваленты»,
«Долгосрочные заемные средства», «Краткосрочные заемные средства»,
«Кредиторская задолженность» заполняются по данным тех же счетов, что и
аналогичные статьи в полной форме баланса.
Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой способ
группировки активов и пассивов фирмы в абсолютном выражении, призванный
характеризовать ее финансовоесостояние на определенную дату, элемент
бухгалтерской отчетности. Техника формирования показателей бухгалтерского
баланса представляет собой его заполнение на основе счетных записей,
подтвержденных оправдательными документами. Составлению бухгалтерского
баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков по счетам
аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги. При
этом, обязательно должно быть достигнуто их равенство (тождество).
1.3. Порядок представления бухгалтерского баланса
Хозяйствующий субъект после завершения отчетного года составляет в
установленный и согласованный с налоговыми органами срок представляет
бухгалтерскую финансовую отчетность в органы государственного учета.
Составлению отчетности должна предшествовать значительная
подготовительная работа. Она осуществляется по заранее известному и
составленному главным бухгалтером специальному графику. Важным этапом
подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце
отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных,
собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово
результативных. До начала этой работы все бухгалтерские записи должны
быть отнесены на синтетические и аналитические счета (включая результаты
инвентаризации), проверена правильность этих записей.
24
Как рекомендует Бабаев Ю.А.: «Приступая к работе по закрытию
счетов, следует иметь в виду, что организации, занимающиеся производством
и реализацией продукции, являются сложными объектами учета и
калькулирования себестоимости продукции, так как их продукция
используется по разным направлениям. Различныеподразделения таких
организаций оказывают взаимные услуги друг другу. При взаимном
использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все
объекты калькуляции фактические затраты, т.е. какая-то часть затрат по
некоторым объектам калькуляции организации должна отражаться в плановой
оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование
последовательности закрытия счетов»9.
Данные на начало года вступительного баланса должны точно и четко
соответствовать данным на конец года баланса за предыдущий год. При этом,
изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к
прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности,
составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее
данных.
При подготовке к составлению финансовой отчетности имеет такая
процедура, как реформация баланса. Под данным термином « реформацией
баланса» понимают списание прибыли, полученной за отчетный год.
Реформацию бухгалтерского баланса проводят 31 декабря после
отражения в учете последней хозяйственной операции в определенной
последовательности:
1) сначала закрываю счета, на которых в течение отчетного года
учитывались доходы, расходы, финансовые результаты деятельности
организации (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»);
2) далее финансовый результат за отчетный год включаю в состав
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в зависимости от его
9Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов - М.: Вузовский
учебник, 2016. - 367с.
25