Финансовое состояние предприятиявомногом зависит оттого, какие
средства оно имеет в своем распоряжении, и куда они вложены. Пассив
бухгалтерскогобаланса предприятия позволяет, дать обшуюоценку источников
средств, и динамику их изменения.
Анализ динамики и состава пассивов бухгалтерского баланса ООО
«Альфа Технология» представлен в таблице 3.
Таблица 3
Анализ динамики и состава пассивов бухгалтерского баланса
ООО «Альф а Техн ологи я», тыс. руб.
Пассив
баланса
2014
2015 2016
Абс.
откл.
за
2015 г.
Темп
роста,
%
(2015
2014)
Абс.
откл .за
2016 г.
Темп
роста,
%
(2016
2015)
Источники
имущества,
всего
3343 2793 6473 -550 83,55 3680 2 3 1,7 6
Капитал и
резервы
978
597 692
-381
61,04
95 115,91
в том числе:
Уставный
капитал
10 10 10 0 100 0 100
Нераспреде
ленная
прибыль
968
587 682
-381
60,64
95 116,18
Заемный
капитал
2365 2196 5781 -169 92,85 3585 263,25
в том числе:
Долгосрочные
обязательства
— — — — — — —
Краткосрочные
обязательства
2365 2196 5781 -169 92,85 3585 263,25
в том числе
Кредиторская
задолженность
2365 2196 5781 -169 92,85 3585 263,25
В процессе анализа пассивов необходимо. изучить изменения. в их
структуре и дать им оценку..
Из таблицы 3 видно, что за 2015. год произошло уменьшениеисточников
средств ООО «Альфа Технология» с 3343 тыс. руб. до 2793 тыс. руб., то есть
46
на 550 тыс. руб., (темпроста составил 83,55%). Капитал организации снизился
с 978 тыс. руб. до 597 тыс. руб., т.е. на 381 тыс. руб. (61,04%).
Краткосрочные обязательства ООО «Альфа Технология» представлены
кредиторской задолженностью. В 2015 году кредиторская задолженность
организации снизились с 2365 тыс. руб. до 2196 тыс. руб., то есть на 169 тыс.
руб., (темп роста составил 92,85%).
За 2016 год произошло увеличение источниковсредств ООО «Альфа
Технология» с 2793 тыс. руб. до 6473 тыс. руб., то есть, на 3680 тыс. руб.,
(темп роста составил231,76%). Это произошло. за счет увеличения.
нераспределенной прибыли и кредиторской задолженности. В 2016 году
нераспределенная прибыль ООО «Альфа Технология» увеличилась с 587 тыс.
руб. до 682 тыс. руб., то есть. на 95 тыс. руб., (темп ростасоставил 116,18%). В
2016 году кредиторская задолженность организации увеличилась с 21% тыс.
руб. до 5781 тыс. руб., то есть. на 3585 тыс. руб., (темп роста составил
263,25%).
Валюта бухгалтерского баланса ООО «Альфа Технология» за 2014-2016
годы представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 - Валюта бухгалтерского баланса ООО «Альф а
Техн ология» за 2014-2016 годы, ты с. руб.
Из рисунка 2 видно, что за исследуемый период валюта бухгалтерского
баланса ООО «Альфа Технология» увеличилась с 3343 тыс. руб. в 2014 году до
6473 тыс. руб. в 2016 году.
47
Анализ структуры активов бухгалтерского баланса ООО «Альфа
Технология» представлен в таблице 4.
Таблица 4
Анализ структуры активов бухгалтерского баланса
ООО «Альф а Технологи я» за 2014-2016 гг.
Показатель
2014г. 2015г. 2016г.
Сумма,
ты с.руб.
Уд.вес,
%
Сумма,
тыс.руб.
Уд.ве
с,
%
Изме
не
ние,
%
Сумма,
тыс.руб.
Уд.в
ес,
%
Изме
не
ние,
%
Внеоборот-ные
активы
- - - - - - - -
Оборотные
активы, в т.ч.:
Запасы
- - - - - - - -
Дебиторская
задолжен
ность
3041 90,97 2630 94,16 3,19 6458
99,7
7
5,61
Денежные
средства
302 9,03 163 5,84 -3,19 15 0,23 -5,61
Итого
оборотных
активов
3343 100 2793 100 6473 100
Валюта
баланса
3343 100 2793 100
-
6473 100
-
Анализ структуры пассивов бухгалтерского баланса ООО Альфа
Технология» представлен в таблице 5.
Таблица 5
Анализ структуры пассивов бухгалтерского баланса
ООО «Альф а Технологи я» за 2014-2016 гг.
____________
Показатель
2014г. 2015г. 2016г.
Сумма,
тыс.руб.
Уд.ве
с,
%
Сумма,
тыс.руб.
Уд.ве
с,
%
Изме
не
ние,
%
Сумма,
тыс.руб.
Уд.ве
с,
%
Изме
-не-
ние,
%
Капитал и
резервы,
в т.ч.:
978 29,26 597 21,37 -7,89 692 10,69 -10,68
Уставный
капитал
10 0,30 10 0,35 0,05 10 0,15 0,20
Нераспределен
ная прибыль
968 28,96 587 21,02 -7,94 682 10,54 -10,48
Долгосрочные
обязательства
- - - - - - - -
Краткосроч-ные
обязательства, в
т.ч.:
2365 70,74 2196 78,63 7,89 5781 89,31 10,68
Кредиторская
задолженность
2365 70,74 2196 78,63 7,89 5781 89,31 10,68
Валюта баланса 3343 100 2793 100
-
6473 100
-
48
Данные таблицы 4 показывают, что в составе активов бухгалтерского
баланса ООО «Альфа Технология» наибольший удельный вес занимает
дебиторская задолженность: 90,97% в 2014 году; 94,16% в 2015 году; 99,77% в
2016 году. За исследуемый период удельный вес денежных средств
незначителен: 9,03% в 2014 году; 5,84% в 2015 году; 0,23% в 2016 году.
Данны представленные в таблице 5 наглядно показываю , что в составе
пассивов бухгалтерского баланса ООО «Альфа Технология» наибольший
удельный вес занимает кредиторская задолженность: 70,74% в 2014 году;
78,63% в 2015 году; 89,31% в 2016 году. На втором месте нераспределенная
прибыль: 28,96% в 2014 году; 21,02% в 2015 году; 10,54% в 2016 году. За
исследуемый период удельный вес уставного капитала незначителен: 0,30% в
2014 году; 0,35% в 2015 году; 0,15% в 2016 году.
Таким образом, за исследуемый период валюта бухгалтерского баланса
ООО «Альфа Технология» увеличилась с 3343 тыс. руб. в 2014 году до 6473
тыс. руб. в 2016 году. За 2016 год по сравнению с 2015 годом имущество. ООО
«Альфа Технология» увеличилось. с 2793 тыс. руб. до 6473 тыс. руб., то есть. на
3680 тыс. руб. Это произошло. за счет увеличения. оборотного капитала ООО
«Альфа Технология». За 2016 год по сравнению с 2015 годом произошло
увеличение источников средств ООО «Альфа Технология» с 2793 тыс. руб. до
6473 тыс. руб., то есть. на 3680 тыс. руб. Это произошло. за счет увеличения
нераспределенной прибыли и кредиторской задолженности. В 2016 году
нераспределенная прибыль ООО «Альфа Технология» увеличилась с 587 тыс.
руб. до 682 тыс. руб., то есть. на 95 тыс. руб. В 2016 году кредиторская
задолженность организации увеличилась с 2196 тыс. руб. до 5781 тыс. руб., то
есть. на 3585 тыс. руб. В составе активов бухгалтерского баланса ООО «Альфа
Технология» наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность:
90,97% в 2014 году; 94,16% в 2015 году; 99,77% в 2016 году. За исследуемый
период удельный вес денежных средств незначителен: 9,03% в 2014 году;
5,84% в 2015 году; 0,23% в 2016 году. В составе пассивов бухгалтерского
баланса ООО «Альфа Технология» наибольший удельный вес занимает
49
кредиторская задолженность: 70,74% в 2014 году; 78,63% в 2015 году; 89,31%
в 2016 году. На втором месте нераспределенная прибыль: 28,96% в 2014 году;
21,02% в 2015 году; 10,54% в 2016 году. За исследуемый период удельный вес
уставного капитала незначителен: 0,30% в 2014 году; 0,35% в 2015 году; 0,15%
в 2016 году.
50
Глава 3. Совершенствование порядка формирования
показателей бухгалтерского баланса ООО «Альфа Технология»
3.1. Основные проблемы формирования показателей баланса предприятия
С принятием Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» произошли значительные изменения в сфере
организации и ведения бухгалтерского учета. В частности, с 2013 года на
смену имуществу как объекту бухгалтерского учета пришли активы. При этом
само понятие «Активы» в указанном законе не раскрыто. Согласно п.7.2
Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, под активами
понимаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация
получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и
которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Аналогичное
определение представлено в п. 49 Принципов подготовки и составления
финансовой отчетности: «Активы - это ресурсы, контролируемые компанией, в
результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает
экономической выгоды в будущем».
При признании актива, как такового, необходимо учитывать три
критерия: его подконтрольность организации, способность приносить
экономические выгоды; и он должен быть результатом событий,
свершившихся в прошлом.
Необходимо также отметить, что носителями будущих экономических
выгод могут выступать различные вид ресурсов компании, как собственны ,
так и не принадлежащие организации на праве собственности. Отказ от права
собственности как критерия признания актива организации стал одним из
самых значимых нововведений в бухгалтерском законодательстве: отныне
активами организации може быть как собственное имущество, так и
имущество третьих лиц. При этом категория «имущество» не была подменена
понятием «актив», это два самостоятельных объекта правового регулирования.
Рассмотрим соотношение этих экономико-правовых категорий более подробно.
51
В современном законодательстве Российской Федерации отсутствует
легально закрепленное определение имущества, однако можно проследить его
характерные признаки по ряду норм гражданского права (ст.ст.8, 48, 90
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)). Например, ст.
48 ГК РФ гласит: «юридическим лицом признается организация, которая имеет
в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении
обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим
имуществом...». Анализуказанных норм позволяет сделать вывод: основной
отличительной чертой имущества как объекта бухгалтерского учета является
наличие на него права собственности у организации.
Согласно ранее действовавшему закону о бухгалтерском учете,
имущество отождествлялось с активами.
Актив баланса предприятия представлял собой отражение
имущественной массы данного предприятия, котора находилась в его
собственности. Такое построение актива баланса соответствовало юридической
концепции баланса и отвечало, прежде всего, целя определения
платежеспособности организации. В соответствии с указанной концепцией
ранее действова принцип имущественной обособленности: имущество,
являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от
имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
Однако в балансе, построенном на основе юридической концепции,
невозможно увидеть весь имущественный потенциал, приносящий
предприятию прибыль, а, следовательно, участвующий в формировании
отдельных показателей рентабельности, что приводит к искажению данных
показателей.
С принятием нового закона о бухгалтерском учете принципы
построения бухгалтерского баланса приобрели экономическуюнаправленность,
что связано с общей переориентацией российской учетной методологии на
экономическую концепцию учета по правилам МСФО.
52
Вследствие новой трактовки активов в Законе № 402-ФЗ не всякое
имущество может быть отнесено к активам, так же, как не всякий актив
является имуществом организации. Однако при таком положении дел можно
столкнуться с проблемой искажения показателя платежеспособности, так как
для расчета данного показател используется только собственное имущество,
которое организация вправе продать и использовать вырученные средств для
погашения своих обязательств, но отраженные в балансе активы не позволяют
идентифицировать в отдельности собственное имущество и имущество третьих
лиц.
Таким образом, раньше пользователи бухгалтерской отчетности не
могли получить достоверную информацию о рентабельности деятельности
отчитывающейся организации, теперь же они лишены объективности в оценке
другой не менее важной характеристики финансового состояния предприятия -
его платежеспособности.
Следует отметить, что на данный момент законодателем сделана
попытка решения проблемы разграничения отражения активов в отчетност с
целью определения платежеспособности и рентабельности. Так, в пояснениях к
бухгалтерскому балансу, рекомендованных Приказом Минфина РФ № 66н от
02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций», содержатся
таблицы, отражающие информацию обактивах, числящихся за балансом,
переданных и полученных в аренду, находящихся на консервации, в залоге и
т.д. Однако это является лишь частичным решением проблемы достаточности
информации для одновременного расчета на основе данных бухгалтерского
баланса показателей рентабельности и платежеспособности, так как, во-
первых, пояснения носят рекомендательный характер, и организация не
обязана раскрыват подробно всю информаци о собственном имуществе,
во-вторых, указанные пояснения детализируют не все показатели, которые
содержатся в бухгалтерском баланс и могут не раскрывать данны , которые
имеют значение при расчете коэффициента платежеспособности. Кроме того,
все пояснения разобщены по разным таблицам, поэтому собрать воедино всю
53
информацию об активах пользователям бухгалтерской (финансовой)
отчетности, заинтересованнымв определении платежеспособности организации
, становится достаточно трудно. С учетом того, что указанные пояснения
являются по сути единственным и при этом не всегда полным источником
информации, характеризующей объем имущественной массы предприятия,
анализ платежеспособности фирмы становится неудобны!.
Возможным выходом из сложившейся ситуации станет отражение в
случае необходимости в активе бухгалтерского баланса отдельными строками
собственного имущества и имущества третьих лиц. Это повысит в целом
уровень достоверности и объективности информации, представленной в
отчетности, а также позволит пользователям бухгалтерской (финансовой)
отчетности одновременно получать информацию о различных характеристиках
финансового состояния предприятия, таких как рентабельность и
платежеспособность.
Г лавная цель финансовой деятельности каждой организации сводится к
одной стратегической задаче - к увеличению ее активов. Для этого она должна
постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, оптимальную
структуру актива и пассива баланса. Бухгалтерский баланс является одним из
основных источников информации для принятия управленческих решений в
области планирования, контроля, анализ и оценки деятельности организаци .
Согласно МСФО, цель финансовой отчетности - представление информации,
необходимой пользователям для принятия экономических решений и
позволяющей прогнозировать движение денежных потоков. Основной
тенденцией развития баланса было его постоянное усложнени . В последние
годы происходит обратный процесс - упрощение структуры баланса. Так, за
последние три десятилетия число статей баланса 2 уменьшилось примерно в
два раза.
Таким образом, вследствие новой трактовки активов в Законе № 402-ФЗ
не всякое имущество может быть отнесено к активам, так же, как не всякий
актив является имуществом организации. Однако, это может привести к не
54
очень хорошим последствиям. Например, при таком положении дел можно
столкнуться с проблемой искажения показателя платежеспособности, так как
для расчета данного показателя используется только собственное имущество,
которое организация вправе продать и использовать вырученные средств для
погашения своих обязательств, но отраженные в балансе активы не позволяют
идентифицировать в отдельности собственное имущество и имущество третьих
лиц. Раньше пользователи бухгалтерской отчетности не могли получить
достоверную информацию о рентабельности деятельности отчитывающейся
организации, теперь же они лишены объективности в оценке другой очень
важной важной характеристики финансового состояния предприятия, которая
называется «платежеспособность».
3.2. Рекомендации по совершенствованию содержания
бухгалтерского баланса предприятия
В современных условиях совершенствование содержания
бухгалтерского баланса является одной из важных и серьезных задач, стоящих
перед бухгалтерской наукой. Путь ее решения находится в ориентации на
нормы Международных стандартов финансовой отчетности.
Имеется потребность всех участников рынка в прозрачной информации
о финансовом положении и результатах деятельности каждого участника,
выступающего на рынке. Для того чтобы составить отчетность, которую
одинаково и равнозначно воспринимают и понимают пользователи разных
стран, созданы и совершенствуются международные стандарты финансовой
отчетности. Они служат для того, чтобы сблизить правила составления
бухгалтерской отчетности и процедуры подготовки и представления сведений
о деятельности фирмы.
В современных условиях, перспективными тенденциями развития
бухгалтерской отчетности, в том числе содержания бухгалтерского баланса
можно назвать следующие:
55