26
НМА;
– для статьи «Резервный капитал» берется остаток по счету 82;
– для статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в
годовой бухгалтерский баланс попадает сальдо по счету 84, а при составлении
промежуточной отчетности складываются два остатка: по счету 84
(финансовый результат предшествующих лет) и 99 (финансовый результат
текущего периода отчетного года), при этом сумма может формироваться как
путем сложения, так и путем вычитания;
– для статьи «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные
обязательства» из остатков на счете 67 выбирается долгосрочная (с
оставшимся сроком погашения более 12 месяцев) задолженность по кредитам и
займам, при этом проценты по долгосрочным заемным средствам должны быть
учтены в составе краткосрочной кредиторской задолженности;
– для статьи «Отложенные налоговые обязательства» берется сальдо по
счету 77;
– для статьи «Оценочные обязательства» в разделе «Долгосрочные
обязательства» из остатков на счете 96 выбираются данные по долгосрочным
резервам, срок использования которых превышает 12 месяцев;
– для статьи «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные
обязательства» суммируются остатки по счету 66, проценты по долгосрочным
заемным средствам, учтенные в остатках на счете 67, и та задолженность по
долгосрочным кредитам и займам (счет 67), которая на момент составления
отчета стала краткосрочной (до ее погашения осталось менее 12 месяцев);
– для статьи «Кредиторская задолженность» суммируются кредитовые
остатки по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76;
– для статьи «Доходы будущих периодов» складываются остатки по
счетам 86 и 98;
– для статьи «Оценочные обязательства» в разделе «Краткосрочные
обязательства» из остатков на счете 96 выбираются данные по краткосрочным
27
резервам, срок использования которых составляет менее 12 месяцев.
Для заполнения объединенных статей сокращенного баланса
используются остатки по следующим счетам:
– для статьи «Материальные внеоборотные активы» определяется
сумма остатков по счетам 01 и 03 за вычетом сальдо по счету 02, которая затем
складывается с остатками по счетам 07 и 08, относящимися в внеоборотным
активам;
– для статьи «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные
активы» разница остатков по счетам 04 и 05 суммируется с данными о
долгосрочных суммах на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам,
выданным работникам), уменьшенными на сумму резервов по долгосрочным
вложениям (счет 59), с остатком по счету 09 и с данными о незавершенных
вложениях в НМА и НИОКР, отраженными на счете 08;
– для статьи «Финансовые и другие оборотные активы» объединяются
данные по счетам 19, 55 (за вычетом долгосрочных депозитов), 58 (по
краткосрочным вложениям) с уменьшением на сумму относящихся к ним
резервов (счет 59), 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на
счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом сумм долгосрочных займов), 75,
76;
– для статьи «Капитал и резервы» определяется общая сумма остатков
по счетам 80, 81, 82, 83, 84;
– для статьи «Другие долгосрочные обязательства» объединяются
остатки по счетам 77 и 96 (в отношении резервов со сроком использования
более 12 месяцев);
– для статьи «Другие краткосрочные обязательства» суммируются
остатки по счетам 86, 96 (в отношении краткосрочных резервов) и 98.
Статьи «Запасы», «Денежные средства и денежные эквиваленты»,
«Долгосрочные заемные средства», «Краткосрочные заемные средства»,
28
«Кредиторская задолженность» заполняются по данным тех же счетов, что и
аналогичные статьи в полной форме баланса.
Отличительной особенностью балансов западных компаний является то,
что в мировой практике применяются два их вида [25]:
– горизонтальный (форма счета);
– вертикальный (форма отчета).
Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма
представления баланса вертикальная, если валюта баланса – суммарные
активы, баланс имеет горизонтальную форму.
При горизонтальной форме баланса активы располагаются в левой
части баланса, а обязательства – в правой части. Данная форма бухгалтерского
баланса совпадает с Т- образной формой бухгалтерского счета, имеющего две
стороны – дебетовую и кредитовую. В результате такой формы построений
баланс рассматривается как противоположность активных и пассивных
бухгалтерских объектов, имеющих дебетовое и кредитовое сальдо
соответственно. Эта схема построения бухгалтерского баланса отражает
методологию бухгалтерского учета, основанную на принципе двойной записи,
в результате которой термины «дебет – кредит счета» дублируются в терминах
«Актив – Пассив баланса». Каждой статье соответствует сальдо определенного
счета или нескольких счетов. Балансовое уравнение в этом случае выглядит
следующим образом:
Актив = Обязательства + Собственный капитал
Форма вертикального построения баланса также предполагает две
части: актив и пассив. Вначале отражаются активы, и следом за ними –
обязательства и капитал. Актив можно истолковывать как средства, а пассив –
как источники этих средств. При вертикальном построении баланса равенство
преобразуется в следующее уравнение:
Активы – Обязательства =Собственный капитал
29
Каждая организация имеет право выбирать форму баланса. Однако, для
развивающихся стран, с точки зрения пользователей, представляется более
целесообразным приводить баланс вертикального вида, с тем, чтобы
пользователи сразу могли видеть сумму чистых активов предприятия.
Российские организации обычно выбирают горизонтальную форму
построения баланса. Таким образом, баланс российских предприятий
предоставляет достаточно детальную информацию, в то время как в
международной практике дополнительная детализация, если она требуется,
приводится в примечаниях к балансовому отчету.
Предприятия, составляющие баланс по международным стандартам,
показывают активы с сортировкой по убыванию ликвидности, обязательства –
по убыванию уровня срочности, а собственный капитал – в порядке его
постоянства.
В международной практике под активами понимаются ресурсы,
контролируемые предприятием, являющиеся результатом прошлых событий и
источником будущих экономических выгод предприятия. Такая трактовка
отличается от российской, когда активами признаются средства предприятия,
проклассифицированные по составу на определенную дату и составляющие
левую часть баланса.
Обязательства по определению МСФО – это существующие в
настоящий момент обязательства компании, являющиеся результатом
прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов компании и
уменьшения экономических выгод. Понимание обязательств также не
соответствует принятому в России, где обязательства считаются источниками
средств предприятия, сгруппированными в правой части баланса.
Собственный капитал в соответствии с западной теорией
бухгалтерского учета – это оставшаяся доля собственных активов предприятия
после вычета обязательств. В отечественной практике бухгалтерского учета
30
капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную
за все время деятельности организации.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что в российской
практике принято определение активов как средств организации, а пассивов
(включая и собственный капитал) – как обязательств. В определениях МСФО
собственный капитал выделен из состава обязательств.
В целом балансовый отчет, подготовленный в соответствии с МСФО,
более удобен для восприятия и имеет большую аналитическую ценность, тогда
как российский баланс для целей анализа должен подвергаться значительным
преобразованиям.
Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой способ
группировки активов и пассивов организации в денежном выражении,
призванный характеризовать ее финансовое положение на определенную дату,
элемент бухгалтерской отчетности. Техника формирования показателей
бухгалтерского баланса представляет собой его заполнение на основе счетных
записей, подтвержденных оправдательными документами. Составлению
бухгалтерского баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков
по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной
книги. При этом должно быть достигнуто их тождество. Балансовый отчет,
подготовленный в соответствии с МСФО, более удобен для восприятия и
имеет большую аналитическую ценность.
31
Глава но 2. Структура и но содержание бухгалтерского но баланса
ООО но «Бимет»
2.1. но Организационно-экономическая но характеристика предприятия
ООО но «Бимет» зарегистрировано но 14 сентября но 2000 года но Инспекцией
Федеральной но налоговой службы по г. но Набережные Челны но Республики
Татарстан.
ООО но «Бимет» но является но юридическим лицом и но строит свою
но деятельность на но основании Устава и но действующего законодательства
но Российской Федерации.
ООО но «Бимет» но зарегистрировано но по адресу: но 423800, Республика
но Татарстан, г. но Набережные Челны, но проспект Московский, д. но 175, офис но 594.
Директор но ООО «Бимет» но Львов но Валерий Павлович.
ООО но «Бимет» но присвоен:
ИНН но 1650059973;
КПП но 165001001;
ОГРН но 1021602019394;
ОКПО но 44951883.
Основной но вид деятельности ООО «Бимет» но – но производство но и реализация
но специального инструмента по но ремонту грузовых но автомобилей и но автобусов.
ООО но «Бимет» но – но это коммерческая но организация, которая но ориентируется
на но достижение прибыли, и но уставный капитал, но которой разделен на
но определенное число но долей, удостоверяющих но обязательные права но учредителей
по но отношению к но этому обществу.
ООО но «Бимет» но имеет но самостоятельный баланс, но свой фирменный но бланк,
печать с но полным наименованием на но русском языке, но необходимые штампы,
но действует на но принципах хозяйственного но расчета.
В но ООО но «Бимет» но функционирует линейно-функциональная
но организационная структура но управления.
32
Суть но функциональной организованной но структуры управления но состоит в
но том, что но выполнение отдельных но функций по но конкретным вопросам но возлагается
на но специалистов, т.е. но каждый руководитель или но исполнитель специализирован
на но выполнении отдельных но видов деятельности.
Схема но организационной структуры но управления ООО «Бимет»
но представлена на но рисунке 1.
Рисунок но 1 – Организационная но структура но управления
ООО но «Бимет»
В но соответствии со но ст.53, 91 ГК РФ, но директор ООО но «Бимет»
осуществляет но единоличное руководство но деятельностью общества и но наделяется
всеми но необходимыми полномочиями для но выполнения этой но задачи. Руководство
но текущей деятельностью но Общества осуществляется но директором по
но согласованию с но собранием учредителей. Ему но подчинены заместитель
но директора по но коммерции, заместитель но директора по но производству, заведующий
но складом и но главный бухгалтер. но Функции по но ведению бухгалтерского но учета,
отчетности и но контрольно-ревизионной деятельности но выполняет бухгалтерия.
Социальная но политика ООО но «Бимет» но направлена на но обеспечение
комфортной но работы в но организации, поддержание но благоприятного климата в
Директор
Зам. директора
по коммерции
Менеджеры по
закупкам
Зам. директора
по производству
Начальник цеха
Главный
бухгалтер
Бухгалтерия
Заведующий
складом
Менеджер склада
33
но компании, сплочение но сотрудников, мотивацию к но коллективному труду,
но повышение производительности но труда каждого но сотрудника. Таким но образом,
успешное но управление ООО но «Бимет» но зависит от но грамотно построенной
но организационной структуры и от но квалифицированного персонала.
Источником но информации для но анализа основных но экономических
показателей но деятельности является но бухгалтерская (финансовая) но отчетность
ООО но «Бимет» но (Приложения 2 и 3).
Основные финансово-экономические но показатели деятельности ООО но
«Бимет» но представлены в таблице 1.
Таблица но 1
Основные но экономические показатели ООО «Бимет» за но 2014-2016
гг., но тыс. руб.деятельности
Показатели
2014
2015
2016
Зна-
чение
Абс.
но изм.
Темп
но роста,
%
Значе-
ние
Абс.
Изм.
Темп
но роста,
%
1.Выручка, но .
тыс.руб
110605
106414
- но 4191
96
140613
34199
132
2. но Себестоимость
продаж, . тыс.руб
105204
103345
- но 1859
98
136290
32945
132
3. но прибыль,
Валовая
тыс.руб.
5401
3069
- но 2332
57
4323
1254
141
4. но до
налогообложе-
нияПрибыль
5291
2706
- но 2585
51
3773
1067
139
5. но Чистая ,
но тыс.руб.прибыль
4021
2056
1965
51
2867
811
139
6. но зарплата,
руб.
Среднемесячная
18000
18840
840
105
20000
1160
106
7. но Среднегодовая
стоимость но ОПФ,
.тыс.руб
5011
4340
- но 671
87
4593
253
106
8. но Фондоотдача,
руб.
22,07
24,52
2,45
111
30,61
6,09
125
Из но таблицы 1 но видно, что за но исследуемый период выручка росла с но 110605
тыс. но руб. в но году до но 140613 тыс. но руб. в но году. В но связи с этимэтим,этим себестоимость но также
росла и но составила 136290 тыс. руб. в но 2016 году. Чистая но прибыль ООО но «Бимет»
выросла на 811 но тыс. руб. и но составила 2867 но тыс. руб.
34
Бухгалтерия но является самостоятельным но структурным подразделением
но предприятия и но подчиняется главному но бухгалтеру. Главный но бухгалтер ООО
но «Бимет» назначается на но должность и но освобождается от но должности приказом
но руководителя организации.
Бухгалтерия ООО но «Бимет» но в своей но деятельности строго
но руководствуется Федеральным но законом от но 06.12.2011 г. но №402-ФЗ «О
но бухгалтерском учете», но «Положением о но ведении бухгалтерского но учета и
но отчетности в РФ» и но другими нормативными но документами. Бухгалтерия не
но должна принимать к но исполнению документы, но противоречащие
законодательству.
В но случае разногласий но между руководителем но организации и но главным
бухгалтером ООО но «Бимет» по но осуществлению отдельных
но финансово-хозяйственных операций но документы по ним но могут быть но приняты к
но исполнению с но письменного распоряжения но руководителя предприятия.
Задачи но бухгалтерии ООО но «Бимет»:
– но формирование полной и но достоверной информации о но деятельности
предприятия, и ее но имущественном положении;
– но обеспечение информацией но руководителей предприятия с но целью
правильного но осуществления предприятием но хозяйственных операций;
– но обеспечение учета но наличия и но движения имущества и но обязательств,
использования но материальных, трудовых и но финансовых ресурсов в
но соответствии с но утвержденными нормами, но нормативами и но сметами;
– но предотвращение отрицательных но результатов хозяйственной
но деятельности предприятия и но выявление внутрихозяйственных но ресурсов
обеспечения его но финансовой устойчивости.
Федеральным но Законом от но 06.12.11 г. но №402-ФЗ «О но бухгалтерском учете
в РФ» но предусмотрено, что с но самого начала но своей работы и но затем в но начале
каждого но календарного года но предприятие заявляет в но налоговые органы и
35
но органы, ведающие его но регистрацией, так но называемую учетную но политику на
но текущий год.
В но ООО но «Бимет» ответственным но лицом за но формирование учетной
но политики является но главный бухгалтер. При но этом утверждается но рабочий план
но счетов, график но документооборота. Учетная но политика формируется но положением
по но бухгалтерскому учету но «Учетная политика организации» ПБУ но 1/2008.
При но формировании учетной но политики ООО но «Бимет» предполагаются
но имущественная независимость и но непрерывность деятельности но предприятия, а
но также последовательность но применения выбранной но учетной политики. При
но создании учетной но политики руководитель и но бухгалтер опираются на
но Положение «Учетная но политика предприятия» – но отдельный нормативный
но документ, в но котором указаны все те но особенности, что но влияют на но деятельность
предприятия и но учет на но нем.
Учетная но политика для но целей налогообложения но утверждена
соответствующим но приказом руководителя ООО «Бимет».
Налоговую но учетную политику но организация ООО но «Бимет» применяет с
но момента создания и до но момента ликвидации. но Налоговая учетная но политика, срок
но действия которой в но приказе не но ограничен календарным но годом, применяется
но вплоть до но момента утверждения но новой учетной но политики. При но необходимости
в но принятую учетную но политику можно но вносить поправки, но оформленные
отдельным но приказом.
В но случае появления но новых видов но деятельности вносить но дополнения в
но учетную политику но можно в но любой момент но отчетного года. При но этом нужно
но определить и но отразить в но учетной политике но принципы и но порядок учета но этих
видов но деятельности для но целей налогообложения.
По но каждому налогу но приняты отдельные но элементы учетной но политики для
но целей налогообложения. В но приложении к но учетной политике ООО «Бимет»
но утверждены формы но регистров налогового но учета.