46
Таблица но 5
Анализ но структуры пассивов но бухгалтерского баланса
ООО но «Бимет» за но 2014-2016 гг.
Показатель
2014г.
2015г.
2016г.
Сумма,
тыс.руб.
Уд.
но вес,
%
Сумма,
но тыс.руб.
Уд.
но вес,
%
Изме-
не-
ние,
%
Сумма,
но тыс.руб.
Уд.
но вес,
%
Изме
-не-
ние,
%
Капитал но и
резервы,
в но т.ч.:
6501
69,20
6358
54,48
-14,72
8151
38,50
-15,98
Уставный
но капитал
99
1,05
99
0,85
-0,2
99
0,47
-0,38
Нераспределен-
ная но прибыль
6402
68,15
6259
53,63
-14,52
8052
38,03
-15,6
Долгосрочные
но обязательства
–
–
–
–
–
–
–
–
Краткосрочные
но обязательства,
в но т.ч.:
2893
30,80
5313
45,52
14,72
13024
61,51
15,99
Кредиторская
но задолженность
2728
29,04
5148
44,11
15,10
13024
61,51
17,4
Доходы
но будущих
периодов
165
1,76
165
1,41
-0,35
–
–
-1,41
Валюта но баланса
9394
100
11671
100
–
21175
100
–
Доля собственного но капитала в но имуществе за но 2015 год но уменьшилась на
но 14,72%, до но 6358 тыс. но руб. и но составила за но 2016 год сумма но собственного капитала
выросла до но 8151 тыс. но руб., однако его доля в но имуществе предприятия упала до
но 38,50%. Доля заемного но капитала в имуществе но предприятия за но 2015 год
увеличилась на но 15,10%, то есть до но 5148 тыс. но руб. и показал но 44,11%, За 2016 год
но сумма заемного капитала но выросла до но 13024 тыс. но руб. и его доля в но имуществе
предприятия показала но 61,51%.
Таким но образом, за но исследуемый период но валюта бухгалтерского но баланса
ООО но «Бимет» увеличилась с но 9394 тыс. но руб. в но 2014 году до но 21175 тыс. но руб. в
но 2016 году. но Горизонтальный анализ но активов бухгалтерского но баланса ООО
«Бимет» но показывает, что за но 2016 год по но сравнению с но 2015 годом имущество
ООО «Бимет» выросло с но 11671 тыс. но руб. до но 21175 тыс. но руб., или на но 9504 тыс.
но руб. Это стало возможным за но счет основного но капитала на активов 2145 видами но тыс. руб.,
47
но оборотный капитал капитал увеличился на 7359 между но тыс. руб. Оборотный но капитал
увеличился за но увеличения денежных но средств на 649 но тыс. руб., запасов на но 2475
тыс. но руб. и но увеличения дебиторской задолженности на но 4235 тыс. но руб.
Горизонтальный но анализ пассивов но бухгалтерского баланса ООО «Бимет»
но показывает, что за год но произошло увеличение источников но средств предприятия
с задолженность 9394 наличие но тыс. руб. до но 11671 тыс. но руб., т.е. на 2277 но тыс. руб. но (124,24%), за но 2016 год
они выросли до но 21175 тыс. но руб., т.е. на но 9504 тыс. но руб. Вертикальный но анализ
активов но бухгалтерского баланса ООО «Бимет» но показывает, что в но 2014 году в
но составе активов но бухгалтерского баланса ООО «Бимет» но наибольший удельный
вес но занимают основные но средства (55,50%). За но 2015-2016 годы но наибольший
удельный вес но приходится на но дебиторскую задолженность но (45,33% в но 2015 году;
но 44,99% в но 2016 году). но Вертикальный анализ но пассивов бухгалтерского но баланса
ООО «Бимет» но показывает, что за но 2014-2015 годы в но составе пассивов
но бухгалтерского баланса ООО «Бимет» но наибольший удельный вес но занимает
нераспределенная но прибыль (68,15% в но 2014 году; но 53,63% в но 2015 году). В но 2016
году но наибольший удельный вес но приходится на но кредиторскую задолженность
но (61,51%). Доля собственного но капитала в но имуществе за но 2015 год но уменьшилась
на но 14,72%, до но 6358 тыс. но руб. и но составила 54,48%; 54,48%; за но 2016 год но собственного
капитала до но 8151 тыс. но руб., однако его доля в но имуществе предприятия
снизилась до но 38,50%. Доля заемного но капитала в имуществе но предприятия за
но 2015 год выросла на но 15,10%, до но 5148 тыс. но руб. и показала но 44,11%, За 2016 год
но сумма заемного но выросла до но 13024 тыс. но руб. и его доля в но имуществе
предприятия но 61,51%.
48
Глава но 3. Совершенствование но формирования и но использования
бухгалтерского но баланса ООО «Бимет»
3.1. но Оценка статей но бухгалтерского баланса, ее но влияние на но достоверность
финансовой но отчетности
Статьи но актива бухгалтерского но баланса ООО «Бимет» но оцениваются
следующим но образом.
Основные но средства принимаются ООО «Бимет» к но бухгалтерскому
учету в но качестве основных но средств, если но одновременно выполняются
но следующие условия:
– но объект но предназначен для но использования в но производстве продукции,
при но выполнении работ или но оказании услуг, для но управленческих нужд
но организации либо для но предоставления организацией за но плату во но временное
владение и но пользование или во но временное пользование;
– но объект но предназначен для но использования в но течение длительного
но времени, т.е. но срока продолжительностью но свыше 12 но месяцев или но обычного
операционного но цикла, если он но превышает 12 но месяцев;
– но организация но не предполагает но последующую перепродажу но данного
объекта;
– но объект но способен приносить но организации экономические но выгоды
(доход) в но будущем.
К но основным средствам ООО «Бимет» но относятся машины и
но оборудование; транспортные но средства; производственный и но хозяйственный
инвентарь.
Активы, но соответствующие определению но основного средства и
но имеющие стоимость в но пределах лимита, но который установлен в но учетной
политике но организации (но не но более 40 000 но рублей за но единицу), могут
но отражаться в но бухгалтерском учете и но бухгалтерской отчетности в но составе
материально-производственных но запасов.
49
Стоимость но основных средств но организации погашается но путем
начисления но амортизации в но течение срока их но полезного использования.
Начисление но амортизации объектов но основных средств но производится
независимо от но результатов хозяйственной но деятельности организации в
но отчетном периоде но линейным способом.
Основные но средства отражаются в но бухгалтерском балансе ООО
«Бимет» по но остаточной стоимости, но т.е. по но фактическим затратам их
но приобретения, сооружения и но изготовления за но вычетом суммы но начисленной
амортизации.
Изменения но первоначальной стоимости но основных средств в но случаях
достройки, но дооборудования, реконструкции и но частичной ликвидации,
но переоценки соответствующих но объектов раскрываются в но приложениях к
но бухгалтерскому балансу. ООО «Бимет» но имеет право не но чаще одного но раза в
год (на но начало отчетного но года) переоценивать но объекты основных но средств по
но восстановительной стоимости но путем индексации или но прямого пересчета по
но документально подтвержденным но рыночным ценам с но отнесением
возникающих но разниц на но счет добавочного но капитала организации, но если иное
не но установлено законодательством но Российской Федерации.
В но оценке основных но средств бухгалтер ООО «Бимет» но руководствуется
ПБУ но 6/01.
К но финансовым вложениям ООО «Бимет» но относятся предоставленные
но другим организациям но займы. Финансовые но вложения ООО «Бимет»
но принимаются к но учету в но сумме фактических но затрат.
В но процессе оценки но финансовых вложений но бухгалтер ООО «Бимет»
но руководствуется ПБУ но 19/02.
Сырье, но основные и но вспомогательные материалы, но топливо, покупные
но полуфабрикаты и но комплектующие изделия, но запасные части, но тара,
используемая для но упаковки и но транспортировки продукции но (товаров), и но другие
50
материальные но ресурсы отражаются в но бухгалтерском балансе ООО «Бимет» по
их но фактической себестоимости.
Фактическая но себестоимость материальных но ресурсов определяется
но исходя из но фактически произведенных но затрат на их но приобретение и
но изготовление.
Израсходованные но материальные ценности но отражаются по но средней
себестоимости. При но отпуске материально-производственных но запасов в
но производство или но ином выбытии их но оценка производится по но каждому виду
но запасов путем но деления обшей но себестоимости вида но запасов на их но количество,
складывающихся но соответственно из но себестоимости и но количества остатка на
но начало месяца и но поступивших запасов в но течение данного но месяца.
Списание но транспортно-заготовительных расходов но осуществляется
ежемесячно но полностью на но увеличение стоимости но израсходованных
(списанных) но материалов, если их но удельный вес не но превышает 5%.
При но списании стоимости но спецоснастки и но спецодежды в ООО «Бимет»
но используется линейный но способ (п.24 но Методических указаний по
но бухгалтерскому учету но специального инструмента, но специальных
приспособлений, но специального оборудования и но специальной одежды).
Резерв но под снижение но стоимости материальных но ценностей создается по
но отдельным видам но (группам) аналогичных или но связанных МПЗ.
Стоимость но специальной одежды, но срок эксплуатации но которой не
но превышает 12 но месяцев списывается но единовременно в но дебет счетов но затрат на
но производство в но момент ее но отпуска работникам ООО «Бимет».
В но оценке товарно-материальных но ценностей бухгалтер ООО «Бимет»
но руководствуется ПБУ но 5/01 (на но примете держит ПБУ но 5/2012).
Затраты, но произведенные ООО «Бимет» в но отчетном периоде, но
но относящиеся к но следующим отчетным но периодам, отражаются в ее
но бухгалтерском балансе в но соответствии с но условиями признания но активов,
51
установленными но нормативными правовыми но актами по но бухгалтерскому учету,
и но подлежат списанию в но порядке, установленном для но списания стоимости
но активов данного но вида.
Расчеты но с дебиторами и но кредиторами отражаются но каждой стороной в
но своей бухгалтерской но отчетности в но суммах, вытекающих из но бухгалтерских
записей и но признаваемых ею но правильными.
Дебиторская но задолженность, по но которой срок но исковой давности но истек,
другие но долги, нереальные для но взыскания, списываются по но каждому
обязательству на но основании данных но проведенной инвентаризации,
но письменного обоснования и но приказа (распоряжения) но руководителя
организации и но относятся соответственно на но счет средств но резерва
сомнительных но долгов либо на но финансовые результаты у но коммерческой
организации, но если в но период, предшествующий но отчетному, суммы но этих долгов
не но резервировались, или на но увеличение расходов у но некоммерческой
организации.
Списание но долга в но убыток вследствие но неплатежеспособности должника
не но является аннулированием но задолженности. Эта но задолженность должна
но отражаться за но бухгалтерским балансом в но течение пяти лет с но момента
списания для но наблюдения за но возможностью ее но взыскания в но случае изменения
но имущественного положения но должника.
Статьи но бухгалтерской отчетности, но составляемой за но отчетный год,
но подтверждаются результатами но проводимой инвентаризации но активов.
В но составе собственного но капитала ООО «Бимет» но учитываются
уставный но капитал и но нераспределенная прибыль.
В но пассиве бухгалтерского но баланса ООО «Бимет» но отражается величина
но уставного капитала, но зарегистрированная в его но Уставе.
Уставный но капитал и но фактическая задолженность но учредителя по
но вкладам в но уставный капитал но отражаются в но бухгалтерском балансе но отдельно.
52
Отражаемые но в бухгалтерской но отчетности суммы по но расчетам с
но банками, бюджетом но должны быть но согласованы с но соответствующими
организациями и но тождественны. Оставление на но бухгалтерском балансе
но неурегулированных сумм по но этим расчетам не но допускается.
По но полученным займам и но кредитам задолженность но показывается с
но учетом причитающихся на но конец отчетного но периода к но уплате процентов.
Суммы но кредиторской и но депонентской задолженности, по но которым
срок но исковой давности но истек, списываются по но каждому обязательству на
но основании данных но проведенной инвентаризации, но письменного обоснования и
но приказа (распоряжения) но руководителя ООО «Бимет» и но относятся на
но финансовые результаты у но коммерческой организации.
Бухгалтерская но прибыль (убыток) но представляет собой но конечный
финансовый но результат (прибыль или но убыток), выявленный за но отчетный
период на но основании бухгалтерского но учета всех но хозяйственных операций
но организации и но оценки статей но бухгалтерского баланса.
Прибыль но или убыток, но выявленные в но отчетном году, но но относящиеся к
но операциям прошлых но лет, включаются в но финансовые результаты ООО
«Бимет» но отчетного года.
Доходы, но полученные в но отчетном периоде, но но относящиеся к
но следующим отчетным но периодам, отражаются в но бухгалтерском балансе
но отдельной статьей как но доходы будущих но периодов.
В но случае реализации и но прочего выбытия но имущества организации
но (основных средств, но запасов, ценных но бумаг и но т.п.) убыток или но доход по но этим
операциям но относится на но финансовые результаты у но коммерческой
организации.
В но бухгалтерском балансе но финансовый результат но отчетного периода
но отражается как но нераспределенная прибыль но (непокрытый убыток), но т.е.
конечный но финансовый результат, но выявленный за но отчетный период, за
53
но минусом причитающихся за но счет прибыли но установленных в но соответствии с
но законодательством Российской но Федерации налогов и но иных аналогичных
но обязательных платежей, но включая санкции за но несоблюдение правил
но налогообложения.
Статьи но бухгалтерской отчетности, но составляемой за но отчетный год,
но должны подтверждаться но результатами инвентаризации но обязательств.
Рассмотрим но влияние, которое но оказывает на но достоверность показателей
но финансовой отчетности но выбор методики но оценки нефинансовых но активов, а
но именно основных но средств, нематериальных но активов и но запасов. Эта но методика
изложена в ПБУ но 6/01, ПБУ но 14/2007 и ПБУ но 5/01, в но настоящее время
но значительно приближенных к но требованиям международных но стандартов
финансовой но отчетности.
Исследование, но учетной политики ООО «Бимет», но показало, что
но стремясь снизить но свои затраты на но учетный процесс, но организация, как и
но большинство других, но выбрала те из но допустимых нормативными но документами
по но бухгалтерскому учету но вариантов оценки но нефинансовых активов, но которые
не но противоречат и но налоговому законодательству.
В но ООО «Бимет» не но проводится переоценка но основных, не но применяется
способ но начисления амортизации но указанных активов, но отличный от но линейного,
не но создается резерв под но снижение стоимости но материальных ценностей,
но предусмотренный ПБУ но 5/01.
Результаты но исследования в но обобщенном виде но представлены ниже:
1) переоценка но основных средств – но не проводилась;
2) способ но начисления амортизации но основных средств –
но линейный;
3) оценка но выбывающих запасов – но по средней
но себестоимости;
4) резерв но под снижение но стоимости материальных но ценностей –
54
но создается, но не на все но возможные варианты.
Важно но отметить, что но если выбор но линейного способа но начисления
амортизации но основных средств, но отсутствие их но переоценки, не но противоречат
регламентациям но соответствующих ПБУ, то в но некоторых случаях но можно
столкнуться и с но очевидным невыполнением но требований нормативных
но документов по но бухгалтерскому (финансовому) но учету. К но таким случаям
но относится отказ от но создания резерва под но снижение стоимости но материальных
ценностей и но пересмотра сроков но полезного использования.
Стремление но ООО «Бимет» но уменьшить затраты на но ведение
бухгалтерского и но налогового учета и но доминирование требований но налогового
законодательства в но выборе методики но оценки активов, на наш но взгляд, снижают
но степень достоверности но информации о ней в но финансовой отчетности.
В но учетной политике ООО «Бимет» но закреплено создание но резерва под
но снижение стоимости но материальных ценностей. но Однако выполненные
но исследования показали, что но резерв создается не по но всем возможным
но вариантам.
Кроме но того, в но учетной политике ООО «Бимет» но предусмотрено
начисление но амортизационных отчислений но основных средств но линейным
способом. В то но время, как для но ряда объектов но основных средств но данной
организации но целесообразно использовать но способ уменьшаемого но остатка, а для
но некоторых объектов но основных средств – но способ списания но стоимости
пропорционально но объему продукции.
Таким но образом, недостаточное но использование возможностей
но российских стандартов но бухгалтерского учета, но обеспечивающих
формирование но достоверной оценки но нефинансовых активов, в но значительной
степени но искажает отчетную но информацию ООО «Бимет».
55
3.2. но Разработка рекомендаций по но повышению эффективности
но формирования показателей но бухгалтерского баланса и но укреплению
финансового но состояния организации
В но современных условиях но повышение эффективности но формирования
показателей но бухгалтерского баланса но является одной из но важных задач, но стоящих
перед но бухгалтерским сообществом. но Путь ее но решения ориентация на но нормы
Международных но стандартов финансовой но отчетности.
Стала но очевидной потребность но всех участников но рынка в но прозрачной
(более но открытой) информации о но финансовом положении и но результатах
деятельности но каждого участника, но выступающего на но рынке. Для но того чтобы
но составить отчетность, но которую адекватно но воспринимают и но понимают
пользователи но разных стран, но созданы и но совершенствуются международные
но стандарты финансовой но отчетности. Они но призваны сблизить но правила
составления но бухгалтерской отчетности и но процедуры подготовки и
но представления сведений о но деятельности той или но иной компании.
В но современных условиях но перспективными тенденциями но развития
бухгалтерской но (финансовой) отчетности в но т.ч. содержания но бухгалтерского
баланса но можно назвать но следующие:
– но курс на но международные стандарты но финансовой отчетности но (МСФО)
как но результативный и но многофункциональный механизм но создания финансовой
но отчетности, который но помогает эффективно но сотрудничать с но зарубежными
партнерами и но способствует эффективному но менеджменту;
– но представление интегрированной но отчетности, которая но содержит
данные о но значительной результативности но трудовых и но материальных ресурсов.
Она но нацелена на но осведомление пользователей но отчетности о но степени
социальной но ответственности ее но владельцев и но менеджеров;
– но предоставление данных о но ресурсах, способствующих но реализации
стратегии но организации через но анализ среды, но который является но исходным этапом
но управления;