2
Содержание
Стр.
Введение ................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические аспекты содержания и предназначения бухгалтерского
баланса хозяйствующего субъекта ........................................................................ 5
1.1. Понятие, структура, содержание и предназначение бухгалтерского
баланса ................................................................................................................... 5
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса ....................................................................................... 7
1.3. Составление бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта .......... 11
Глава 2. Формирование и анализ данных бухгалтерского баланса на
примере ООО «Электротехническая компания» ............................................ 20
2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «Электротехническая
компания» ........................................................................................................... 20
2.2. Порядок составления бухгалтерского баланса на предприятии ............ 31
2.3. Анализ данных бухгалтерского баланса предприятия ............................ 43
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию порядка составления
бухгалтерского баланса на предприятии ООО «Электротехническая
компания» .............................................................................................................. 55
3.1. Направления повышения эффективности деятельности предприятия . 55
3.2. Рекомендации по совершенствованию порядка формирования данных
бухгалтерского баланса предприятия .............................................................. 58
Заключение ............................................................................................................ 68
Список использованной литературы ................................................................... 70
Приложения ........................................................................................................... 78
3
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается
в том, что в ходе своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-
либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически
каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. Информация
о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за
определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных
регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую
отчетность.
Цель данной выпускной квалификационной работы является изучение
теоретических и практических аспектов порядка формирования показателей
бухгалтерского баланса. Для достижения данной цели требуется решение
следующих задач:
– рассмотреть сущность и нормативное регулирование формирования
бухгалтерского баланса предприятия;
– изучить классификацию и виды балансов предприятия;
– проанализировать роль бухгалтерского баланса в анализе и оценке
финансового состояния организации;
– изучить порядок составления бухгалтерского баланса предприятия;
– провести анализ финансового состояния по данным бухгалтерской
отчетности;
– разработать рекомендации по улучшению формирования
бухгалтерской отчетности предприятия;
– предложить направления улучшения финансового состояния
организации.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная
деятельность предприятия. Предметом исследования выступает совокупность
методологических и практических вопросов оценки бухгалтерского баланса
предприятия.
4
Источниками информации при проведении анализа финансового
состояния ООО «Электротехническая компания» являлись бухгалтерский
баланс, отчет о финансовых результатах деятельности предприятия.
Для написания данной выпускной квалификационной работы и
проведения анализа использованы следующие методы: метод обобщения и
систематизации материала теоретического и нормативно-правового характера;
анализ относительных показателей (метод финансовых коэффициентов);
факторный анализ позволит выявить закономерности развития организации.
Теоретическими и методологическими основами являются труды таких
ученых-экономистов как А.Д.Шеремета, И.Н.Тренева, В.В.Ковалева,
Г.В.Савицкой, Д.А.Ендовицкого, В.А.Лубкова, Л.Н.Павловой.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
трех глав, заключения, списка литературы и приложения.
Во введении обоснована актуальность темы, поставлена цель написания
дипломной работы, определены объект и предмет исследования, задачи.
В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрена
система нормативного регулирования формирования бухгалтерского баланса и
отчетности на предприятии, изучена классификация и виды балансов
предприятия, освещена методика проведения анализа финансового состояния
по данным бухгалтерского баланса предприятия.
Во второй главе выпускной квалификационной работы приводится
анализ динамики основных показателей ООО «Электротехническая
компания», основанный на фактических данных, а также проведён анализ
формирования бухгалтерской отчетности предприятия. Так же во второй главе
дана оценка финансового состояния предприятия, с целью выявления путей по
улучшению деятельности предприятия.
Третья глава представляет пути совершенствования формирования
бухгалтерской отчетности предприятия и улучшения финансового состояния
предприятия в целом. В заключении сделаны общие выводы по всей выпускной
квалификационной работы.
5
Глава 1. Теоретические аспекты содержания и предназначения
бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
1.1. Понятие, структура, содержание и предназначение бухгалтерского
баланса
Баланс бухгалтерский — это табличный вариант отражения финансовых
показателей организации на определенную дату. В самом широко
распространенном в РФ виде баланс бухгалтерский состоит из двух равных по
сумме частей, в одной из которых показано то, что имеет организация, в
денежном выражении (актив баланса), а в другой — за счет каких источников
это приобретено (пассив баланса). В основе данного равенства лежит
отражение имущества и обязательств способом двойной записи на счетах
бухучета
1
.
Баланс бухгалтерский, составленный на определенную дату, позволяет
оценивать текущее финансовое состояние организации, а сопоставление
данных бухгалтерского баланса, составленного на разные даты, — проследить
изменение ее финансового состояния во времени. Бухгалтерский баланс
является одним из основных документов, служащих источником данных для
проведения экономического анализа деятельности предприятия.
Видов бухгалтерского баланса очень много. Их разнообразие
определяется самыми разными причинами: характером данных, на основе
которых формируется баланс, временем его составления, назначением,
способом отражения данных и рядом других факторов.
По способу отражения данных бухгалтерский баланс может быть:
статическим (сальдовым) — составленным на определенную дату;
динамическим (оборотным) — составленным по оборотам за
определенный период.
По отношению к моменту составления различают балансы:
вступительный — на начало деятельности;
текущий — составляемый на отчетную дату;
1
Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: - М.: ИНФРА-М, 2013. - 464 с.
6
ликвидационный — при ликвидации организации;
санируемый — при оздоровлении организации, приближающейся к
банкротству;
разделительный — при разделении организации на несколько фирм;
объединительный — при объединении организаций в одну.
По объему данных по организациям, отражаемых в балансе, выделяют
балансы:
единичный — по одной организации;
сводный — по сумме данных нескольких организаций;
консолидированный — по нескольким взаимосвязанным организациям,
внутренние обороты между которыми при составлении отчетности исключают.
По назначению бухгалтерский баланс может быть:
пробным (предварительным);
окончательным;
прогнозным;
отчетным.
В зависимости от характера исходных данных бывает баланс:
инвентарный (составленный по результатам инвентаризации);
книжный (составленный только по учетным данным);
генеральный (составленный по учетным данным, учитывающим
результаты проведенной инвентаризации).
По способу отражения данных:
брутто — с включением данных регулирующих статей (амортизация,
резервы, наценка);
нетто — с исключением данных регулирующих статей.
Бухгалтерские балансы могут различаться в зависимости от
организационно-правовой формы компании (балансы государственных,
общественных, совместных, частных организаций) и от вида ее деятельности
(основная, вспомогательная).
По периодичности балансы делят на месячные, квартальные, годовые.
7
Они могут иметь как полную, так и сокращенную форму.
Таблица бухгалтерского баланса может быть двух видов:
горизонтального — когда валюта баланса определяется как сумма его
активов, а сумма активов равна сумме капитала и обязательств;
вертикального — когда валюта баланса равна величине чистых активов
организации (т.е. величине капитала), а чистые активы, в свою очередь, равны
активам предприятия за вычетом его обязательств.
Для внутренних целей организация сама вправе выбирать
периодичность, способы и методы составления баланса. Отчетность,
представляемая в ИФНС, должна иметь определенную форму с сопоставимыми
данными на даты, указанные в балансе.
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса
Нормативное регулирование бухгалтерского учета осуществляется
посредством установления государственными органами общеобязательных
норм и правил ведения бухгалтерского учёта.
Нормативное регулирование включает в себя
2
:
1. Нормативно-правовое регулирование, которое отражается в
Федеральном законе, законодательных актах Минфина РФ, указах президента и
постановлениях правительства. Данные документы обязательны для
исполнения всеми организациями РФ.
2. Положения по бухгалтерскому учету, разрабатываемые
Министерством финансов РФ по поручению Правительства РФ. Данные
документы содержат в себе основные принципы и правила ведения
бухгалтерского учета.
3. Методическое регулирование, осуществляемое через документы
опорного характера для организаций, и не являющиеся обязательными для
исполнения. Типичным документом данного вида является План счетов
бухгалтерского учета, поскольку организация может открывать корректировать
2
Богаченко В.М, Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. - Ростов – Н/Д.: Феникс, 2014. - 471 с.
8
или добавлять дополнительные счета, необходимые для конкретного вида
деятельности. Помимо плана счетов, также к данному виду документов
относятся методические указания, рекомендации и инструкции.
4. Организационно-распорядительные документы, которые
составляются и принимаются непосредственно самой организацией, и
обязательны для исполнения. Главным документом данного вида является
учётная политика организации.
Главным законодательным актом РФ, регулирующим бухгалтерскую
деятельность хозяйствующих субъектов, в том числе и расчёты с дебиторами и
кредиторами, является Федеральный Закон РФ О бухгалтерском учете №402-
ФЗ от 6 декабря 2011 г. В соответствии с данным нормативным актом формы
первичных учётных документов, в том числе являющихся основанием для
принятия к учету дебиторской и кредиторской задолженностей, утверждаются
руководителем организации самостоятельно, но при этом, они должны
содержать в себе обязательные реквизиты, и утверждаться учетной политикой.
Кроме того, в законе прописано, что первичные документы могут
оформляться не только на бумажных, но и на электронных носителях. Формы
регистров утверждаются руководителем предприятия по представлению
главного бухгалтера или иного должностного лица, на которое возложено
ведение бухгалтерского учета. Регистры, также как и первичная документация,
должны содержать реквизиты. В законе указывается, что все активы и
обязательства подлежат инвентаризации. Недостатки, выявленные в ходе
инвентаризации, подлежат регистрации в том отчетном периоде, к которому
относится дата, на которую проводилась инвентаризация.
Следующим нормативным документом, регулирующим порядок
бухгалтерского учета текущих обязательств является Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н, а именно:
ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации;
ПБУ 9/99 Доходы организации;
9
ПБУ 10/99 Расходы организации.
ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации устанавливает
следующие правила отражения текущих обязательств в бухгалтерской
отчетности:
Все активы и обязательства в бухгалтерской отчетности должны
подразделяться на краткосрочные и долгосрочные.
В соответствии с ПБУ 9/99 Доходы организации величина дебиторской
задолженности определяется исходя из цены, установленной в договоре между
организацией-поставщиком и ее контрагентом
3
. В случае, если цена не
предусмотрена в договоре или исполнение обязательств осуществляется не
денежными средствами, величина дебиторской задолженности определяется
исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация
определяет выручку в отношении аналогичной продукции.
Суммы списанной кредиторской задолженности в соответствии с
данным положением включаются в состав прочих доходов, участвующих в
формировании финансовых результатов, которые учитываются при
налогообложении прибыли.
Аналогичным образом происходит оценка величины кредиторской
задолженности в соответствии с ПБУ 10/99 Расходы организации.
Данное положение также определяет, что суммы списанной дебиторской
задолженности включаются в состав прочих расходов, участвующих в
формировании финансовых результатов, которые учитываются при
налогообложении прибыли. Далее приведём перечень нормативных
документов, которые, так же как и вышеприведенные, регулируют порядок
постановки на учёт, оценки и списания дебиторской и кредиторской
задолженности:
1. Гражданский кодекс РФ. В ГК РФ
4
учёт и исполнение обязательств
3
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ
от 06.05.99 г. № 32н (в ред. приказа Минфина РФ от 27.11.2007 г. № 156н). (ред. от 27.04.2012). // СПС
«Консультант Плюс 2017»
4
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.04.2015) // СПС
«Консультант Плюс 2017»
10
описывается в следующих главах:
Глава 21. Понятие и стороны обязательства;
Глава 22. Исполнение обязательств;
Глава 23. Обеспечение исполнения обязательств;
Глава 24. Перемена лиц в обязательстве;
Глава 25. Ответственность за нарушение обязательств;
Глава 26. Прекращение обязательств.
2. Налоговый кодекс РФ, регулирующий всю систему налогообложения.
В нём описано, кто признаётся налогоплательщиком, что является объектом
налогообложения, ставки и сроки уплаты налогов в бюджет. Процесс уплаты
налогов тесно связан с приобретением и реализацией товаров и услуг
(исчисление входящего и исходящего НДС), которые в свою очередь являются
причиной возникновения дебиторской и кредиторской задолженности.
3. Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011г. № 1137 «О
формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при
расчетах по налогу на добавленную стоимость».
4. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств».
Каждый из вышеприведенных документов устанавливает те или иные
требования и нормы бухгалтерского учета, а в совокупности они регулируют
систему бухгалтерского учета, а также порядок составления бухгалтерской
отчетности. Все документы разрабатываются на основе Федерального Закона
«О бухгалтерском учете»
5
.
В Плане счетов
6
бухгалтерского учета текущие обязательства
отражаются в VI разделе Расчеты. В данном разделе обобщается информация
обо всех расчетах с юридическими и физическими лицами, с которыми
5
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014). // СПС
«Консультант Плюс 2017»
6
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н. (ред. от 08.11.2010). // СПС
«Консультант Плюс 2017»
11
взаимодействует организация.
Итак, рассмотрев сущность расчетов по текущим обязательствам, можно
отметить, что они являются основой функционирования деятельности
предприятия. При расчетах с контрагентами предприятие может применять
разнообразные формы расчетов, которые имеют свои особенности и
существенные отличия. Следует отметить необходимость правильного и
своевременного учёта расчетов на предприятии. Управлением дебиторской и
кредиторской задолженностью занимается аппарат бухгалтерии или
финансовая служба предприятия. Также выше были рассмотрены документы,
которые непосредственно регулируют расчеты по текущим обязательствам это
документы законодательного и методического характера, а также документы,
принимаемые самой организацией.
1.3. Составление бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
Используемая для официальной отчетности в РФ форма бухгалтерского
баланса представляет собой таблицу, разделенную на две части: актив и пассив
баланса. Итоговые суммы актива и пассива баланса должны быть равны.
Актив баланса — это отражение того имущества и обязательств,
которые находятся под контролем предприятия, используются в его финансово-
хозяйственной деятельности и могут принести ему выгоду в будущем. Актив
делят на два раздела
7
:
внеоборотные активы (в данном разделе отражено имущество,
используемое организацией в течение длительного времени, стоимость
которого, как правило, учитывают в финансовом результате по частям);
оборотные активы, данные по наличию которых находятся в постоянной
динамике, учет их стоимости в финансовом результате, как правило,
осуществляется разово.
Пассив баланса характеризует источники тех средств, за счет которых
сформирован актив баланса. Он состоит из трех разделов:
7
Вахрушина М. А. Управленческий анализ.– М.: Омега-Л, 2016. – 399с.