12
капитал и резервы, где отражаются собственные средства организации
(ее чистые активы);
долгосрочные обязательства, которые характеризуют задолженность
предприятия, существующую в течение длительного времени;
краткосрочные обязательства, показывающие активно меняющуюся
часть задолженности организации.
Содержание разделов бухгалтерского баланса
Выделение разделов в структуре бухгалтерского баланса обусловлено
главным образом временным фактором.
Так, актив баланса разделен на два раздела в зависимости от времени
использования активов в деятельности организации:
внеоборотные активы используют более 12 месяцев;
оборотные активы содержат данные по показателям, которые в течение
ближайших 12 месяцев будут в существенной степени изменены.
При выделении разделов в пассиве баланса, помимо временного
фактора, играет роль принадлежность средств, за счет которых формируется
актив баланса (собственный капитал или привлеченные средства). С учетом
двух этих факторов пассив сформирован из трех разделов:
капитал и резервы, где собственные средства организации разделены на
практически постоянную часть (уставный капитал) и переменную, зависящую
как от принятой учетной политики (переоценка, резервный капитал), так и от
ежемесячно меняющегося финансового результата деятельности;
долгосрочные обязательства — кредиторская задолженность, которая
будет существовать в течение более 12 месяцев после даты составления
отчетности;
краткосрочные обязательства — кредиторская задолженность,
значительные изменения в которой произойдут в течение ближайших 12
месяцев.
Понятие и значение статей бухгалтерского баланса
Разделы баланса детализируются путем их разбивки на статьи.
13
Рекомендованную для представления в ИФНС детализацию по статьям
содержит бланк бухгалтерского баланса, утвержденный приказом Минфина
России от 2 июля 2010 года № 66н.
Разбивка разделов на статьи обусловлена необходимостью выделять
основные виды имущества и обязательств, которые формируют
соответствующие разделы бухгалтерского баланса.
Рекомендованная Минфином России форма полного бухгалтерского
баланса в последней редакции Приказа № 66н предполагает следующую
разбивку разделов по статьям:
внеоборотные активы (нематериальные активы):
результаты исследований и разработок;
нематериальные поисковые активы;
материальные поисковые активы;
основные средства;
доходные вложения в материальные ценности;
финансовые вложения;
отложенные налоговые активы;
прочие внеоборотные активы;
оборотные активы (запасы):
НДС по приобретенным ценностям;
дебиторская задолженность;
финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);
денежные средства и денежные эквиваленты;
прочие оборотные активы;
капитал и резервы (уставный капитал (складочный капитал, уставный
фонд, вклады товарищей)):
собственные акции, выкупленные у акционеров;
переоценка внеоборотных активов;
добавочный капитал (без переоценки);
резервный капитал;
14
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
долгосрочные обязательства (заемные средства):
отложенные налоговые обязательства;
оценочные обязательства;
прочие обязательства;
краткосрочные обязательства (заемные средства):
кредиторская задолженность;
доходы будущих периодов;
оценочные обязательства;
прочие обязательства.
При составлении баланса организация может использовать
рекомендованную Минфином России детализацию по статьям. При этом у нее
есть право использовать собственную разработку этой разбивки, если она
считает, что это приведет к большей достоверности отчетности. Кроме того,
при отсутствии данных для заполнения соответствующих статей фирма вправе
исключить такие статьи из составляемого ею бухгалтерского баланса.
Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об
остатках на счетах бухучета по состоянию на отчетную дату. При заполнении
отчета для представления в ИФНС нужно руководствоваться рядом правил,
установленных для составления такой отчетности (ПБУ 4/99, утвержденное
приказом Минфина России от 6 июля 1999 года № 43н, в последней редакции)
8
:
Исходные учетные данные должны быть достоверны, полны,
нейтральны и сформированы в соответствии с правилами действующих ПБУ.
При их отражении необходимо соблюдать принципы существенности и
сопоставимости с итогами предшествующих периодов.
В текущем отчете данные предыдущих периодов должны
соответствовать цифрам окончательной отчетности за эти периоды.
Для годового баланса наличие имущества и обязательств нужно
подтвердить результатами их инвентаризации.
8
Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2013. – 521 с.
15
Об организации инвентаризации подробнее читайте в статье «Как
провести инвентаризацию перед годовой отчетностью».
Дебетовые и кредитовые остатки в балансе не сворачивают.
ОС и НМА показывают по остаточной стоимости.
Активы отражают по их учетной стоимости (за вычетом созданных
резервов и наценки).
Баланс бухгалтерский заполняется, как правило, в тысячах рублей без
десятичных знаков. Организации с большими оборотами могут составлять его в
миллионах рублей.
Ниже приведена информация о том, на основании остатков по каким
счетам заполняются вышеуказанные статьи баланса применительно к
действующей редакции плана счетов бухучета, утвержденного приказом
Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н:
По статье «Нематериальные активы» указывается остаточная стоимость
НМА, соответствующая разнице остатков по счетам бухучета 04 и 05. При этом
для счета 04 не учитываются данные, попадающие в строку «Результаты
исследований и разработок», а для счета 05 — цифры, относящиеся к
нематериальным поисковым активам.
Статья «Результаты исследований и разработок» заполняется при
наличии данных о затратах на НИОКР на счете 04.
Данные по статьям «Нематериальные поисковые активы» и
«Материальные поисковые активы» важны только для тех организаций,
которые осуществляют освоение природных ресурсов, если у них на счете 08
есть информация для заполнения строк по этим статьям. К материальным
поисковым активам относят материально-вещественные объекты, а к
нематериальным — все остальные. Оба вида активов подлежат амортизации,
учитываемой соответственно на счетах 02 и 05.
Для статьи «Основные средства» суммируются данные по остаточной
стоимости ОС (разница остатков по счетам бухучета 01 и 02, при этом по счету
02 не учитываются данные, относящиеся к материальным поисковым активам и
16
доходным вложениям в матценности) и затратам на капвложения (счет 08, за
исключением цифр, попавших в строки статей «Нематериальные поисковые
активы» и «Материальные поисковые активы»).
Данные по статье «Доходные вложения в матценности» берутся как
разница между остатками по счетам 03 и 02 в отношении одних и тех же
объектов. Статью «Финансовые вложения» во внеоборотных активах
заполняют при наличии сумм со сроком погашения более 12 месяцев на счетах
55 (депозиты), 58 (финансовые вложения), 73 (займы работникам). Сальдо по
счету 58 уменьшается на сумму созданного резерва (счет 59), относящегося к
долгосрочным вложениям.
По статье «Отложенные налоговые активы» организации, применяющие
ПБУ 18/02, указывают остаток по счету 09.
В строке статьи «Прочие внеоборотные активы» - это в балансе
отражаются активы, либо не попавшие в вышеперечисленные строки, либо те,
которые организация считает нужным выделить. Цифра по статье «Запасы»
формируется как сумма остатков по счетам 10, 11 (за вычетом резерва,
учтенного на счете 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом счета 42, если
учет товаров ведется с наценкой), 43, 44, 45, 46, 97.
По статье «НДС по приобретенным ценностям» отражается сальдо по
счету 19. Для получения данных, указываемых по статье «Дебиторская
задолженность», суммируются дебетовые остатки по счетам 60, 62, 66, 67, 68,
69, 70, 71, 73, 75, 76.
По статье «Финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов)» в оборотных активах показываются данные по счетам 55
(депозиты), 58 (финансовые вложения), 73 (займы работникам) со сроками
погашения менее 12 месяцев. При этом цифры по счету 58 уменьшаются на
суммы созданного резерва (счет 59) по краткосрочным вложениям.
Данные для статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты»
получаются сложением остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением
депозитов), 57.
17
В строку статьи «Прочие оборотные активы» попадают активы, либо по
каким-то причинам не отраженные в вышеперечисленных строках, либо те,
которые организация считает нужным выделить. Например, это может быть
безнадежная задолженность контрагента или стоимость похищенного
имущества, в отношении которого еще не закончены следственные действия.
Отражение подобных данных по этой строке с соответствующим уменьшением
цифр по тем статьям, в которых они могли бы отражаться, если бы не было
решения организации об их выделении, потребует примечаний как к статье
«Прочие оборотные активы», так и ко второй статье, которой коснется такая
операция.
Данные для статьи «Уставный капитал (складочный капитал, уставный
фонд, вклады товарищей)» берутся как сальдо по счету 80.
Цифры статьи «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
соответствуют остаткам по счету 81.
Для статьи «Переоценка внеоборотных активов» используются данные
об остатках на счете 83, относящиеся к ОС и НМА.
Данные по статье «Добавочный капитал (без переоценки)» формируют
как остатки на счете 83 за вычетом данных по переоценке ОС и НМА.
По статье «Резервный капитал» показывается сальдо по счету 82.
Значение, отражаемое по статье «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)», в годовом бухгалтерском балансе представляет собой
сальдо по счету 84. Для промежуточной отчетности (до реформации баланса,
осуществляемой в конце года) эта цифра складывается из двух остатков: по
счету 84 (финансовый результат предшествующих лет) и 99 (финансовый
результат текущего периода отчетного года).
Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» —
единственная статья бухгалтерского баланса, которая может иметь
отрицательное значение. При этом важно, чтобы у организации, имеющей
убыток, итог раздела «Капитал и резервы» (чистые активы) не оказался меньше
величины уставного капитала. Если это обстоятельство будет иметь место в
18
течение двух финансовых лет подряд, то организация либо должна уменьшить
свой уставный капитал до соответствующей цифры (а это не всегда возможно,
т.к. уставный капитал не может быть меньше минимального значения,
установленного действующим законодательством), либо она подлежит
ликвидации.
Статья «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные обязательства»
заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам, срок
погашения которой превышает 12 месяцев (сальдо по счету 67). При этом
проценты по долгосрочным заемным средствам должны быть учтены в составе
краткосрочной кредиторской задолженности.
По статье «Отложенные налоговые обязательства», организации,
применяющие ПБУ 18/02, указывают остаток по счету 77.
Значение по статье «Оценочные обязательства» в разделе
«Долгосрочные обязательства» соответствует сальдо по счету 96 (резервы
предстоящих расходов) в части тех резервов, срок использования которых
превышает 12 месяцев.
По статье «Прочие обязательства» в разделе «Долгосрочные
обязательства» показываются обязательства со сроком погашения более 12
месяцев, не попавшие в иные строки долгосрочных обязательств.
Статья «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные обязательства»
заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам, срок
погашения которой менее 12 месяцев (сальдо по счету 66). При этом сюда
попадают проценты по долгосрочным заемным средствам, учитываемые на
счете 67, и задолженность по долгосрочным кредитам и займам, учтенная на
счете 67, если до ее погашения осталось менее 12 месяцев.
Данные для статьи «Кредиторская задолженность» формируются как
сумма кредитовых остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
Для статьи «Доходы будущих периодов» значение берется как сумма
остатков по счетам 86 (целевое финансирование) и 98 (доходы будущих
периодов). Значение по статье «Оценочные обязательства» в разделе
19
«Краткосрочные обязательства» соответствует сальдо по счету 96 (резервы
предстоящих расходов) в части тех резервов, срок использования которых
составляет менее 12 месяцев.
По статье «Прочие обязательства» в разделе «Краткосрочные
обязательства» показываются обязательства со сроком погашения менее 12
месяцев, не попавшие в иные строки краткосрочных обязательств.
Прочие внеоборотные активы - это в балансе что такое?
«Прочие внеоборотные активы» - в балансе это, как уже было сказано,
внеоборотные активы, которые не нашли своего отражения по другим строкам
раздела 1 «Внеоборотные активы».
Текущие пассивы в балансе - это строка 1500 баланса.
Нередко бухгалтеры, заполняя таблицы, характеризующие финансовое
состояние организации, сталкиваются со сложностями, когда требуется указать
текущие пассивы, ведь это понятие отсутствует в нормативных документах по
бухгалтерскому учету и налогообложению. Чтобы определить, где в балансе
отражаются текущие пассивы, обратимся к значению данного термина.
Финансовый словарь определяет текущие пассивы как кредиторскую
задолженность, подлежащую погашению в течение ближайших 12 месяцев.
Иными словами, текущие пассивы являются синонимом краткосрочных
обязательств. Краткосрочные обязательства отражаются в разделе V пассива
бухгалтерского баланса. Таким образом, текущие пассивы в балансе - это
строка 1500 «Итого по разделу V», которая определяется как сумма строк 1510,
1520, 1540, 1550, 1530 пассива бухгалтерского баланса.
Таким образом, в конце первой главы можно сделать следующий вывод.
Бухгалтерский баланс – это документ максимально упрощенный, построенный
так, чтобы он был понятен широкой публике. На самом деле, вам необязательно
даже понимать различие между дебетом и кредитом, чтобы получить из
бухгалтерского баланса всю необходимую информацию.
20
Глава 2. Формирование и анализ данных бухгалтерского баланса
на примере ООО «Электротехническая компания»
2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «Электротехническая
компания»
История компании «ЭЛКО» — одно целое с историей развития
рыночных отношений в нашей стране последние 20 лет. Образованная в 1992
году как предприятие по торговле электротехническими товарами и
строительными материалами компания создала рынок строительной продукции
в Астраханском регионе. Электротехническая компания (ЭТК) работает на
астраханском рынке уже более 20 лет. Сегодня ЭТК является одной из
крупнейших компаний не только в Астраханской области, но и в Южном
регионе.
Общество с ограниченной ответственностью «Электротехническая
компания» создано в соответствие с ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» и Гражданским кодексом РФ. Полное фирменное
наименование предприятия на русском языке: Общество с ограниченной
ответственностью «Электротехническая компания». Сокращенное
наименование на русском языке: ООО «Электротехническая компания».
Место нахождения ООО «Электротехническая компания»: 414041, г.
Астрахань, ул. Рыбинская, 3. ООО «Электротехническая компания» является
коммерческой организацией. Общество вправе в установленном порядке
открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее
пределами. Целью деятельности общества является: удовлетворение спроса
физических и юридических лиц на товары и услуги, получение прибыли. ООО
«Электротехническая компания» осуществляет следующие виды деятельности:
строительно-монтажные, ремонтно-строительные, пуско-наладочные
и отделочные работы;
производство и реализация стройматериалов;
оптовая и розничная торговля;
21
транспортные услуги, в том числе осуществление легковых и
грузовых перевозок;
производство готовых металлических изделий;
обработка древесины и производство изделий из дерева;
внешнеэкономическая деятельность;
сдача в аренду имущества;
информационные и справочные услуги;
консультационные услуги;
и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством
Российской Федерации.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется
федеральными законами, ООО «Электротехническая компания» может
заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).
Аппарат управления предприятия представляет собой систему
взаимосвязанных органов и работников управления. На предприятии
существуют постоянно-действующие отделы и службы, отвечающие за
выполнение определенных функций на производстве. Работники этих
подразделений несут ответственность за результаты производственной
деятельности.
В настоящее время ООО «Электротехническая компания» представляет
собой организацию с линейно-функциональной структурой управления. Под
ней понимается структура, при которой управленческие воздействия
разделяются на линейные и функциональные. Общий руководитель
осуществляет линейное воздействие на участников структуры, а руководители
функциональных отделов оказывают функциональное воздействие на
исполнителей работ. Высшим органом управления ООО «Электротехническая
компания» является Общее собрание Участников. Один раз в год
Общество проводит годовое Общее собрание. Проводимые помимо годового
Общие собрания Участников являются, внеочередными.