2
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………….......3
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерского баланса…..……7
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта………………………………………………………………………………7
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России………………………………………………….12
1.3. Особенности составления бухгалтерского баланса в отечественной и
международной
практике……………………………………………………..........16
Глава 2. Структура и содержание бухгалтерского баланса (ООО «Нефтяная
компания Красноленинскнефтегаз»)………………………………………….......22
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации….......22
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса
организации…..29
2.3. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского
баланса…..36
Глава 3. Совершенствование формирования и использования бухгалтерского
баланса хозяйствующего
субъекта………………………………………………...51
3.1. Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность
финансовой отчетности…………………………………………………………….51
3.2. Разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния
организации……………………………………….…………………….55
Заключение………………………………………………………………………….72
Список литературы…………………………………………………………………74
3
Приложения……………………………………………………………………........80
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность работы. Бухгалтерский баланс является старейшим видом
обобщения информации о финансово-экономической жизни организации. На
данный момент бухгалтерский баланс является важнейшим источником
получения информации о хозяйствующем субъекте. Так, внутренние
пользователи применяют его для выбора эффективных управленческих
решений, грамотной оценки финансового положения организации на отчетную
дату и в динамике.
Внешние пользователи на основе бухгалтерского баланса осуществляют
анализ и оценку платежеспособности, ликвидности, финансовой устойчивости.
В этой форме находит отражение информация, необходимая широкому кругу
пользователей бухгалтерской отчетности. При этом каждый пользователь
преследует собственные интересы и рассматривает, анализирует баланс в
соответствии с актуальными для него целями и информационными
потребностями.
Для того, чтобы бухгалтерский баланс был информативен, и сведения,
содержащиеся в нем, удовлетворяли потребностям пользователей финансовой
отчетности, информация об имущественном положении хозяйствующего
субъекта должна быть раскрыта полностью с соблюдением установленной
структуры и принципов составления.
Составлению бухгалтерского баланса предшествует комплекс
мероприятий, направленных на получение систематизированных, правильных,
точных учетных данных: инвентаризация, разграничение доходов и расходов
4
между различными отчетными периодами, отражение списания стоимости
имущества, закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих учетных
регистрах.
Таким образом, бухгалтерский баланс является основной формой
бухгалтерской (финансовой) отчетности. В нем содержатся данные об
имуществе организации и юридических источниках формирования данного
имущества на отчетную дату.
Значение бухгалтерского баланса нельзя переоценить: он широко
используется заинтересованными лицами для получения информации о
финансовом положении организации. Пользователями информации,
содержащейся в балансе, выступают собственники, работники и их
представители, поставщики и подрядчики, кредиторы и инвесторы, покупатели
и заказчики, менеджеры, налоговые органы и органы государственного
управления, общественность в целом. Это определяет актуальность темы
работы.
Объект исследования - организация ООО «Нефтяная компания
Красноленинскнефтегаз».
Предмет исследования - бухгалтерский баланс предприятия.
Цель работы - изучить особенности бухгалтерского баланса
хозяйствующего субъекта и разработать мероприятия по его
совершенствованию.
Задачи работы:
1) Изучить теоретические основы формирования бухгалтерского баланса.
2) Дать организационно-экономическую характеристику исследуемого в
работе предприятия (на примере ООО «Нефтяная компания
Красноленинскнефтегаз»).
3) Провести анализ формирования показателей бухгалтерского баланса
организации.
4) Провести горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского
5
баланса
5) Разработать рекомендации по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния организации.
Степень разработанности проблемы. Большой вклад в исследование и
развитие проблемы формирования и повышения информативности
бухгалтерской отчетности внесли следующие ученые: К.Г. Стерлигова, О.В.
Ефимовa, М.В. Мельник, В.В. Ковалев, М.С. Абрютина, С.А. Бороненко, В.В.
Бочаров, Н.А. Бреславцева, В.Л. Быкадоров, Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова,
В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука и другие.
Методы исследования: анализ литературных источников по проблеме
исследования, синтез, обобщение, абстрагирование, статистический анализ,
метод расчетов.
Информационная база исследования представлена данными
бухгалтерской и другой отчетности исследуемой организации за конкретный
отчетный период, статистическими и иными данные об источниках
фактического материала, который использован в работе, а также о
законодательных и производных нормативных актах, которые послужили
юридически-правовой основой выполнения работы.
Структура работы. Работа написана на 86 листах печатного текста.
Состоит из введения, 3 глав, заключения, списка литературы и приложения.
В первой главе теоретические аспекты проблемы исследования, а именно,
изучены роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта,
нормативно-правовое регулирование порядка формирования бухгалтерского
баланса в России, особенности составления бухгалтерского баланса в
отечественной и международной практике.
Во второй главе дана организационно-экономическая характеристика
предприятия, проведены анализ формирования показателей бухгалтерского
баланса организации и горизонтальный и вертикальный анализы
6
бухгалтерского баланса.
В третьей главе дана оценка статей бухгалтерского баланса, а также
рекомендации по повышению эффективности формирования показателей
бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния исследуемой
организации.
В заключении излагаются основные выводы и рекомендации по
выполненной работе.
Список литературы включает в себя 50 наименований.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
Слово «баланс» (лат. Bis - дважды, lans - чаша весов) означает две чаши,
как символ равновесия. Балансовый метод используется в экономических
науках, например, как баланс доходов и расходов, балансы трудовых или
материальных ресурсов и тому подобное
1
.
По мнению В.В. Бочарова
2
бухгалтерский баланс - это сгруппированный
в определенном порядке и обобщенные сведения о величине средств
организации на конкретный момент времени.
Г.Б. Поляк
3
утверждает, что бухгалтерский баланс представляет сведения
об экономических ресурсах (актив) и источниках их привлечения (пассив) и
позволяет оценить имущественное положение организации, ее
платежеспособность и финансовую независимость от кредиторов.
По мнению В.Л. Быкадорова
4
«бухгалтерский баланс - элемент метода
бухгалтерского учета, представляющий экономическую группировку
имущества по составу и размещению, и источникам его формирования на
определенную отчетную дату». В бухгалтерском учете баланс является одним
1
Жилкинa A.Н. Упрaвление финaнсaми. Финaнсовый aнaлиз оргaнизaции. – М.: Инфрa-М,
2015. – C.65.
2
Бочаров В.В. Финансовый анализ / В.В. Бочаров. – СПб.: Питер, 2013. – С.81.
3
Поляк Г.Б. Финaнсовый менеджмент. – М.: Финaнсы, ЮНИТИ, 2015. – С.90.
4
Быкадоров В.Л. Финансово-экономическое состояние организации / В.Л. Быкадоров, П.Д.
Алексеев. - М.: ПРИОР-СТРИКС, 2012. – С.87.
8
из важнейших базовых понятий и рассматривается:
- как один из элементов метода бухгалтерского учета. В данном случае
баланс определяется как способ экономической группировки и отражения в
денежной оценке хозяйственных средств по их составу и размещению и
источниками формирования на определенную дату.
- как одна из форм отчетности - документ в форме двусторонней таблицы
в левой части, в которой, имущество предприятия рассматривается по составу и
размещению (хозяйственные средства), а в правой - по источникам образования
и целевому назначению (источники образования хозяйственных средств).
Подводя итог вышеизложенному, нужно отметить роль достоверного
бухгалтерского баланса как особо значимую в оценке эффективности
деятельности предприятий. Его данные важны не только для внутреннего
использования, но и для контролирующих органов, для инвесторов. А
привлечение инвестиций в настоящий момент времени - дело особой
важности
5
.
По внешнему виду бухгалтерский баланс - это таблица, которая состоит
из двух частей:
1) левая часть называется «Актив» - в ней отражают имущество
предприятия (эта часть баланса отвечает на вопрос: какими активами
предприятие обладает для осуществления своей хозяйственной деятельности?).
2) в правой части, под названием «Пассив», отражают собственный
капитал и обязательства (эта часть отвечает на вопрос: какие источники
поступления активов предприятия?). Пассивы состоят из собственного
капитала и привлеченных (заемных) средств, называют обязательства
предприятия, имеется в виду задолженность предприятия, которая возникла
вследствие прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается,
приведет к уменьшению ресурсов, воплощающих в себе экономические
5
Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий: учеб. пособ.
/ М.С. Абрютина, А.В. Грачев. -2-е изд., испр. – М.: Дело и сервис, 2013. – С.70.
9
выгоды
6
.
Для бухгалтерского баланса является обязательным равенство актива и
пассива, с которого следует основное балансовое уравнение:
Актив = Обязательства + Капитал
Однако в некоторых случаях, например, на начальных стадиях
деятельности предприятия, активы предприятия могут формироваться только за
счет собственного капитала. В таком случае балансовое уравнение можно
записать:
Активы = Собственный капитал
Отсутствие равенства итогов актива и пассива баланса свидетельствует о
наличии ошибок, допущенных в процессе ведения бухгалтерского учета или
непосредственно при его составлении
7
.
Активы и пассивы группируются в балансе по экономически однородным
признаками. Группы однородных активов, обязательств или видов капитала,
отражены одной строкой баланса и определены одной суммой, и называются
статьями баланса. Таким образом, статья баланса - это составная часть баланса
(строка), характеризующая группу экономически однородных хозяйственных
средств (активов) или источников их образования (пассивов), сгруппированных
на одном синтетическом счета или группе однородных синтетических счетов.
Статьи баланса имеют отдельный код строки, в действующей форме первым
кодом является 1000, а последней 1900. Однородные группы активов и
пассивов объединяются в разделы баланса. Таким образом в РФ построение
6
Бороненко С.А. Финансовый анализ организаций / С.А. Бороненко, Л.И. Маслова, С.И.
Крылов. – Екатеринбург: Уральский гос. университет, 2012. – С.64.
7
Бреславцева Н.А. Балансоведение: учебное пособие / Н.А. Бреславцева. - М.: Приор, 2013. –
С.80.
10
баланса предполагает, что отдельные статьи актива и пассива сгруппированы в
соответствующие разделы с целью наиболее четкого прослеживания
взаимосвязи между активами предприятия и источниками их формирования
8
.
В соответствии с ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерская отчетность организации»
9
в
состав бухгалтерской (финансовой) отчетности помимо основных форм
включают пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах, которые представлены в виде приложений и пояснительной
записки к годовой бухгалтерской отчетности. Значение пояснений к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах очень велико. Они
разъясняют, а также детализируют цифровую и нецифровую информацию,
содержащуюся в отчетах. Не мало важным является и тот факт, что пояснения к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах аккумулируют в
себе дополнительные данные, которые не нашли своего отражения в основных
формах отчетности. То есть пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах представляют собой очень ценные сведения, которые
помогают всем заинтересованным пользователям (как внутренним, так и
внешним) составить полную, достоверную и существенную картину о
финансовом, имущественном положении организации, а также о финансовых
результатах её хозяйственной деятельности.
В силу того, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах входят в состав годовой отчетности, они способствуют
выполнению и реализации требований, предъявляемых к бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Чтобы проследить данный факт, отметим основные
функции пояснений к отчетности. Эти данные представлены на рисунке 1.1.
И наконец, аналитическая функция обеспечивает предоставление данных
об аналитических показателях, наиболее важных для оценки эффективности
8
Финaнсовый менеджмент / Под ред. Е.И. Шохинa. - М.: Кнорус, 2014. – С.89.
9
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» /
Консультант Плюс, 2017.
11
деятельности организации. То есть пояснения к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах можно сказать представляют собой
плодородную почву для анализа хозяйственной деятельности организации.
Таким образом, можем отметить, что пояснения к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах довольно многофункциональны.
Такое качество свидетельствует нам об их пользе и перспективах, которые они
могут принести в прогнозировании и анализе деятельности предприятия
10
.
Рисунок 1.1. Функции пояснений к отчетности
Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от
целей их составления:
1. По источникам составления:
- инвентарные балансы составляются только на основании
инвентаризации; книжные балансы составляются по данным Главной Книги;
- актуарный баланс составляется по данным, собранным по статистике
страховых, товарных и подобных им организаций;
2. По срокам составления:
10
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс]: учебник для
бакалавров/ Чувикова В.В., Иззука Т.Б. - Электрон. текстовые данные. - М.: Дашков и К,
2015. – С.76.