52
задолженность увеличилась на 2 978 221 млн. руб. или 49,1% в сравнении с
2015 годом. Кредиторская задолженность также росла в течение
анализируемого периода.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ И
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО
СУБЪЕКТА
3.1. Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность
финансовой отчетности
При оценке статей бухгалтерского баланса в организации ООО
«Нефтяная компания Красноленинскнефтегаз» обеспечивается соблюдение
требований и допущений, предусмотренных Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от
29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 29.03.2017) и ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации».
53
В организации ООО «Нефтяная компания Красноленинскнефтегаз» при
постановке объектов на бухгалтерский учет, для отражения учетных объектов в
бухгалтерской отчетности, для налоговых расчетов, для статистической
отчетности, для прочих целей множество вариантов оценок не может не
сказаться на достоверности бухгалтерской отчетности. Вместо единого
обоснованного логически порядка оценки активов, мы получаем
несопоставимые показатели, при которых совокупная стоимость активов
предприятия теряет всякий смысл. Достоверность финансовой отчетности в
организации ООО «Нефтяная компания Красноленинскнефтегаз» также
неизбежно нарушается при переоценке активов, что, в свою очередь, не может
не сказаться на достоверности финансового результата.
По статьям доходов и расходов организации ООО «Нефтяная компания
Красноленинскнефтегаз» отражаются суммы, которые не характеризуют
результаты деятельности организации, являются «незаработанными» доходами
и «неосуществленными» расходами. Серьезная проблема возникает при оценке
финансового положения ООО «Нефтяная компания Красноленинскнефтегаз»,
действующего в условиях, повсеместно распространенных различных форм не
денежных расчетов, не только в силу противоречий нормативных актов.
В компании перед оценкой статей проводятся подготовительные работы.
Проводится инвентаризация имущества и расчетов. Инвентаризация
имущества ООО «Нефтяная компания Красноленинскнефтегаз» проводится
комиссией. Инвентаризация основных средств в организации проводится чисто
формально, так как почти все оборудование развезено по объектам
осуществления добыч (за исключением оборудования, находящегося
непосредственно в цехах).
Главный бухгалтер, приступая к составлению баланса, переносит все
остатки из баланса 2015 г. в баланс 2016 г. в графу «На начало отчетного
периода».
54
В первом разделе баланса за 2016 г. «Внеоборотные активы» заполнены
следующие статьи:
- «Основные средства» - строка 1130 определяется по данным Главной
книги ООО «Нефтяная компания Красноленинскнефтегаз» как разница между
суммой остатков по счету 01 «Основные средства» и остатком по счету 02
«Амортизация основных средств». На конец 2016 г. первоначальная стоимость
основных средств организации составляла 10047413 млн. руб., сумма
начисленной амортизации - 0 млн. руб., в связи с чем, по строке 1130 отражена
сумма 10047413 млн. руб.
- «Результаты исследований и разработок» - строка 1120. У предприятия
нет записей, так как результаты исследований и разработок отсутствуют.
Показатель статьи «Итого по разделу I», строка 1100, сумма показателей
всех подразделов и отдельных статей раздела «Внеоборотные активы».
Второй раздел актива баланса представлен следующими статьями.
Статья «Запасы» 1210 - приводится суммарный остаток запасов
(дебетовое сальдо счетов 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 97) без
учета кредитового сальдо счетов 14, 42.
Для заполнения статьи «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» берется дебетовое сальдо по счету 19.
Статья «Дебиторская задолженность» отражает задолженность
заказчиков, покупателей продукции ООО «Нефтяная компания
Красноленинскнефтегаз». Для ее заполнения используются результат сложения
дебетовых сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за минусом счета 63.
Статья «Денежные средства», учет которых ведется по счету 50 «Касса» и
специальных регистрах учета (журнал-ордер №1, ведомость №1) и суммы,
учитываемые по счету 51 «Расчетный счет». Заполнение этой статьи
происходит на основании счетов 50, 51, 52, 55, 57, 58 и 76 (в части денежных
эквивалентов).
Во всех остальных статьях актива баланса, не имеющих данных,
55
ставиться прочерк.
В строке «итого по разделу II», строка 1200 - находится арифметическим
путем и представляет собой сумму средств по строкам 1210, 1220, 1230, 1240,
1250, 1260.
Для отражения итога формы №1 или валюты баланса предназначена
строка «Баланс» 1600, рассчитывается как сумма итога «Внеоборотные активы»
и «Оборотные активы» (14425370 млн. руб. + 32386072 млн. руб.)
Рассмотрим состав и порядок заполнения пассива баланса ООО
«Нефтяная компания Красноленинскнефтегаз» за 2016 г.
Третий раздел «Капитал и резервы» представлен двумя статьями:
- «Уставный капитал».
Величина уставного капитала ООО «Нефтяная компания
Красноленинскнефтегаз» - 11904161 млн. руб.
- «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - для заполнения
этой строки берется кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль».
Показатель строки «Итого разделу Ш» 1300 находится арифметически,
путем постатейного суммирования на начало и конец года, соответственно (ст.
1310, 1320, 1340, 1350, 1360, 1370). В нашем случае на конец 2016 года -
13179009 млн. руб.
Следующий раздел «Долгосрочные пассивы» 1400. Статья «Займы и
кредиты» 1410 - 4543977 млн. руб. Для ее заполнения используется кредитовый
остаток счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
представленным в Главной книге.
Эта же сумма переносится в строку 1400 «Итого по разделу 4543977 млн.
руб.».
Последним разделом бухгалтерского баланса является раздел V
«Краткосрочные обязательства» 1500. Группа статей «Кредиторская
задолженность» содержит следующую информацию.
Заемные средства 1510 - для заполнения этой статьи используется
56
информация, учтенная на счете 66.
Статья баланса Кредиторская задолженность заполняется на основании
суммарного кредитового сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
Статья баланса Доходы будущих периодов ООО «Нефтяная компания
Красноленинскнефтегаз» заполняется на основании кредитового остатка по
счету 98 «Доходы будущих периодов».
Статья Прочие краткосрочные обязательства заполняется в том случае,
если не все краткосрочные обязательства отражены в других строках раздела.
Пассив бухгалтерского баланса завершает статья «Баланс» 1700, данные
по этой строке вычисляются путем сложения общих итогов всех разделов
пассивной части баланса 1700 (раздел III + раздел IV + раздел V.) т.е. 13179009
млн. руб. + 4543977 млн. руб. + 30326245 млн. руб.
Выявили, что имеются случаи, когда в оборотных ведомостях по
материалам присутствуют «красные» остатки материалов (со знаком «-»). В
этом случае бухгалтера составляют корректировочные справки и обнуляют
остаток материалов по этому номенклатурному номеру, не попытавшись
выяснить дату возникновения и причину этой ошибки, что также искажает
статью «Запасы».
3.2. Разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния организации
В каждой организации обязательно должны предусматриваться плановые
мероприятия по повышению эффективности формирования показателей
бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния организации, и
ООО «Нефтяная компания Красноленинскнефтегаз» не исключение.
Игнорирование данной необходимости может привести к снижению
финансовой устойчивости организации, потере конкурентоспособности фирмы
и полному разорению компании. Поэтому, эксперты организации ООО
57
«Нефтяная компания Красноленинскнефтегаз» должны быть постоянно заняты
поиском путей повышения эффективности формирования показателей
бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния организации.
1. Мероприятия по автоматизации системы учета и формирования
показателей бухгалтерского баланса. Для ООО «Нефтяная компания
Красноленинскнефтегаз», мы предложили разработать автоматизированную
программу для учета и формирования показателей бухгалтерского баланса.
Общая структура программного комплекса включает в себя:
- систему учета показателей бухгалтерского баланса (любую систему
учета, которая позволяет загружать и выгружать данные в форматах EXCEL,
DBF, XML, примером такой системы может быть система «Инталев:
Корпоративные финансы») - обеспечивающую учет и формирование
показателей бухгалтерского баланса учреждения, и процесс проведения план-
фактного анализа;
- сметную программу (любую сметную программу, позволяющую
выгружать информацию в формате АРПС 1.10, примером такой системы может
быть система «Эрикос: Смета Плюс», WinSmeta или Гранд Смета) - которая
представляется программным решением для подготовки проектно-сметной
документации;
- бухгалтерскую программу (любую бухгалтерскую программу,
«способную» к выгрузке информации в форматах EXCEL, DBF, XML,
примером такой системы может быть система «1С: Бухгалтерия») –
представляется решением при ведении бухгалтерских и управленческих учетов.
Сметная программа включает в себя:
- сметную документацию;
- прямые затраты, состоящие из материальных затрат, затрат на оплату
труда по каждому объекту из сметной программы, за счет использования
универсального формата обмена информации, которая выгружается в
программу стратегического планирования, специальную обработку,
58
необходимую при формировании показателей бухгалтерского баланса;
- плановую информацию по объемам и срокам выполнения работ;
- формирование накладных расходов, прочих доходов и расходов
производится в программе вручную;
- бухгалтерскую программу, которая обрабатывает всю первичную
документацию, формирует финансовые результаты;
- фактическую информацию, которая выгружается из бухгалтерской
программы в программу учета и формирования показателей бухгалтерского
баланса, с целью сформировать фактические показатели баланса;
- программу учета и формирования показателей бухгалтерского баланса,
в которой проходит обработка плановых и фактических данных, проходит
оценивание имеющихся ресурсов, в ней также идет формирование основных и
вспомогательных статей баланса, применяя при этом специальные обработки.
Данный программный комплекс дает возможности:
- автоматизации бухгалтерского и управленческого учета;
- автоматизации процесса формирования показателей бухгалтерского
баланса;
- привлечения к процессу учета и формирования показателей
бухгалтерского баланса всех структурных подразделений;
- исключения двойного ввода информации;
- обеспечения оперативности при получении информации.
В целях достоверности бухгалтерской отчетности при расчете прибыли
необходимо использовать сопоставимые показатели активов, доходов и
расходов, т.е. при бартерных операциях они должны быть приведены к
«денежной составляющей» и только после этого включаться в общий расчет
прибыли или убытка.
2. Мероприятия по совершенствованию контроля за дебиторской и
кредиторской задолженностью.
В целях укрепления финансового состояния организации предлагаем
59
совершенствование контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью в
ООО «Нефтяная компания Красноленинскнефтегаз» необходимо:
- необходимо разработать кредитную политику организации;
- прописать всех ответственных лиц за организацию и исполнение
процесса;
- создать программный продукт, который мог бы автоматизировать
работу с дебиторской и кредиторской задолженностью, позволял вводить
аналитические показатели и отмечать особо рискованных контрагентов;
Процесс совершенствования процесса контроля за дебиторской и
кредиторской задолженностью ООО «Нефтяная компания
Красноленинскнефтегаз» должен быть представлен:
- непрерывным процессом обоснования и реализации более рациональной
формы контроля, методов, способов и путей ее создания (реструктурирования)
и развития;
- рационализацией отдельных сторон процесса контроля за дебиторской и
кредиторской задолженностью ООО «Нефтяная компания
Красноленинскнефтегаз», процесс осуществления контроллинга и выявления
«слабых» мест основываясь на непрерывной оценке соответствия процесса
контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью ООО «Нефтяная
компания Красноленинскнефтегаз» внутренним и внешним условиям
функционирования компании.
Организационный механизм контроля за дебиторской и кредиторской
задолженностью ООО «Нефтяная компания Красноленинскнефтегаз» должен
предполагать наличие соответствующих данных, контрольные процедуры и
приемы, наличие определенных методик, созданных для проведения данного
контроля.
При осуществлении контроля за показателями дебиторской и
кредиторской задолженностью ООО «Нефтяная компания
Красноленинскнефтегаз» необходимо определить цель и задачи контроля, в
60
соответствии с которыми составить график со сроками выполнения контроля в
ООО «Нефтяная компания Красноленинскнефтегаз» и распределением
обязанностей между персоналом.
Система внутреннего контроля за дебиторской и кредиторской
задолженностью ООО «Нефтяная компания Красноленинскнефтегаз» должна
являться совокупностью мероприятий, направленных на совершенствование
взаимодействия всех структурных подразделений ООО «Нефтяная компания
Красноленинскнефтегаз» для возможности осуществления эффективного
контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью.
При проведении контроля за дебиторской и кредиторской
задолженностью в ООО «Нефтяная компания Красноленинскнефтегаз»
необходимо осуществлять подготовку итоговых отчетов.
Так, контроль за дебиторской и кредиторской задолженностью позволит
обнаруживать тенденцию к нарушению планового показателя и даст
возможность вовремя устранить эти нарушения.
Также были сформулировали принципы организации контроля за
дебиторской и кредиторской задолженностью ООО «Нефтяная компания
Красноленинскнефтегаз»:
1. Многофункциональность, предполагающая процесс обеспечения
контроля за приоритетными показателями дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Нефтяная компания Красноленинскнефтегаз».
2. Ответственность - экономическая, административная и
дисциплинарная, которая ложится на каждого сотрудника, осуществляющего
внутренний контроль за дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО
«Нефтяная компания Красноленинскнефтегаз» за ненадлежащее выполнение
контрольных функций. Ответственность должна быть формально установлена
за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально
закрепленной за конкретным субъектом.
3. Сбалансированность, означающая, что субъекту контроля не должны
61
предписывать контрольные функции, которые являются не обеспеченными
средствами для их выполнения: субъект контроля должен иметь
соответствующий объем прав и возможностей.
4. Своевременность, подразумевающая адекватность периодов
контрольных действий периоду осуществления отдельных операций, связанных
с процессом формирования результатов финансовой деятельности.
5. Интеграция - при решении задач, которые связаны с внутренним
контролем за дебиторской и кредиторской задолженностью ООО «Нефтяная
компания Красноленинскнефтегаз», необходимо создавать условия,
обеспечивающие тесное взаимодействие сотрудников различных
функциональных направлений.
6. Соответствие методов контроля за дебиторской и кредиторской
задолженностью специфике методов финансового анализа и финансового
планирования ООО «Нефтяная компания Красноленинскнефтегаз».
Проблемные вопросы в управлении дебиторской и кредиторской
задолженности возникают, когда ООО «Нефтяная компания
Красноленинскнефтегаз» не следит за периодом выставления счетов и их
последующей оплаты со стороны покупателей и заказчиков, согласно
заключенным договорам. Вследствие чего возникает дебиторская
задолженность, влекущая за собой частичную или неполную оплату
обязательств перед кредиторами из-за неполучения денежных средств на
расчетный счет. Также не проводится должным образом, анализ выставленных
договоров, вследствие чего не происходит пролонгация договоров и не
производятся должным образом инвентаризация расчетов с покупателями и
заказчиками. При произведении актов взаиморасчетов ежеквартально и
закрытия расчетных отношений по истекшим договорам исследуемая компания
может существенно снизить задолженность со стороны покупателей. А
введение критического срока оплаты позволит учесть критический срок оплаты
по выставленным счетам, представленный в таблице 3.1, менеджеры отдела