2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….….3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА, ЕГО СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ............6
1.1. Бухгалтерский баланс: понятие, структура и классификация……………….6
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и порядок заполнения……………….11
1.3. Предназначение бухгалтерского баланса в системе бухгалтерской
отчетности…………………………………………………………………………..29
ГЛАВА 2. ОБЩИЙ АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ
ООО «СУХОБУЗИМСКАЯ ДПМК».......................................................................40
2.1. Экономическая характеристика ООО «Сухобузимская ДПМК» .................40
2.2. Роль бухгалтерского баланса в оценке финансового состояния
предприятия...............................................................................................................44
2.3. Анализ структуры и содержания бухгалтерского баланса………………….48
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ...............................................................................60
3.1. Рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия...........60
3.2. Экономическое обоснование предлагаемых мероприятий............................63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………….71
ПРИЛОЖЕНИЕ 1…………………………………………………………………..74
ПРИЛОЖЕНИЕ 2…………………………………………………………………..90
ПРИЛОЖЕНИЕ 3…………………………………………………………………100
ПРИЛОЖЕНИЕ 4…………………………………………………………………103
3
ВВЕДЕНИЕ
Функционирование любой сферы деятельности не может существовать
без получения информационных ресурсов, значимость которых постоянно
возрастает. Для грамотного управление любой экономической деятельностью
требуется получение необходимой достоверной информации органам
управления. Под информационным обеспечением процесса управления
понимается предоставление достоверной отчетности как финансовой
(бухгалтерская и оперативная), так и статистической. Степень применения
финансовой информации в управлении различна. Достоверная отчетность
предприятия является основным источником данных о предприятии, на
основании которых можно оценить его финансовое состояние, за счет каких
средств сформировано его имущество, имеются ли непогашенные
обязательства, как дебиторская задолженность, так и кредиторская. Все это
позволяет сделать выводы о финансовой независимости данного предприятия и
дальнейшем взаимодействием с ним.
В бухгалтерской отчетности баланс является формой №1.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) также ставят
баланс во главу бухгалтерской отчетности. Баланс - это документ,
сформированный как двусторонняя таблица, которая представляет собой
группировку сводных показателей в денежной оценке на определенную дату,
состоящих из активов и источников их формирования. В основном, баланс
составляется на первое число отчетного периода. Многообразие видов
бухгалтерских балансов подчеркивает его значимость в финансовой
деятельности предприятия.
Сущность бухгалтерского баланса заключается в том, что с одной
стороны он рассматривается как метод бухгалтерского учета, с другой стороны
как одна из форм бухгалтерской отчетности.
Значение баланса состоит в том, что он является не только первой
формой бухгалтерской отчетности, но и основным источником достоверной
4
информации о финансовых ресурсах предприятия. Информацияо финансовом
состоянии предприятия формируется, главным образом, в видебухгалтерского
баланса. Анализ бухгалтерского баланса и оценка его статей:
изменение валюты баланса, доля внеоборотных активов, структура основных
средств, доля заемных средств могут стать определяющими факторамипри
принятии управленческих решений, что подчеркивает важность и актуальность
выбранной темы выпускной квалификационной работы.
Вышеизложенное повышает значимость бухгалтерского учета и
особенно выбранной для данной работы формы бухгалтерской отчетности –
бухгалтерского баланса.
Целями работы являются изучение структуры бухгалтерского баланса,
его предназначения в системе бухгалтерской отчетности, рассмотрение правил
и порядка его заполнения, а также определение роли бухгалтерского баланса в
оценке финансового состояния предприятия.
В соответствии с целями поставлены следующие задачи:
- ознакомление с понятием бухгалтерского баланса, правилами и
порядком его составления;
- рассмотрение классификации бухгалтерских балансов по различным
признакам;
- определение значения бухгалтерского баланса в оценке финансового
состояния предприятия;
- рассмотрение на примере общего анализа бухгалтерского баланса.
- на основании выводов о проведенном анализе бухгалтерского баланса
предложить мероприятия по улучшению финансового состояния предприятия.
Объектом исследования является ООО «Сухобузимская ДПМК».
Предметом исследования является определение значения баланса в
оценке финансового состояния предприятия, путем проведения разными
способами анализа бухгалтерского баланса.
5
Исследование проведено на примере Общества с ограниченной
ответственностью «Сухобузимская дорожно-строительная механизированная
колонна»
Теоретической и методической основой для написания выпускной
квалификационной работы послужили: Федеральный Закон «О бухгалтерском
учете», Положения по бухгалтерскому учету, приказы Министерства финансов
РФ, труды российских авторов в области анализа финансовой отчетности
предприятия.
Методы исследования, которые применялись в данной выпускной
квалификационной работе, являются горизонтальный и вертикальный метод
исследования бухгалтерского баланса, а также метод сравнения рассчитанных
коэффициентов ликвидности баланса.
Структура работы. Во введении обоснована актуальность выбранной
темы, сформулирована цель и задачи исследования, охарактеризованы методы
исследования.
В первой главе представлены теоретические основы составления
бухгалтерского баланса, рассмотрены виды бухгалтерских балансов, структура,
содержание и порядок заполнения баланса. А также раскрыто его
предназначение в системе бухгалтерской отчетности.
Во второй главе представлен анализ бухгалтерского баланса на примере
ООО «Сухобузимская ДПМК», дана экономическая характеристика данного
предприятия, определена роль бухгалтерского баланса в проведении оценки
финансового состояния предприятия, проведен анализ баланса
горизонтальным, вертикальным методами, а также методом с применением
коэффициентов ликвидности.
В третьей главе представлены рекомендации по улучшению
финансового состояния предприятия, дано экономическое обоснование
предлагаемых мероприятий.
В заключении отражены основные выводы и заключения, сделанные
автором по результатам исследования.
6
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА, ЕГО СТРУКТУРА И
СОДЕРЖАНИЕ
1.1 Бухгалтерский баланс: понятие, структура и классификация
Термин «баланс» происходит от латинских слов bis – дважды и lanx –
чаша весов.Данный термин как символ равновесия, равенства употребляется в
разных сферах жизнедеятельности. Этот термин применяется в экономике для
обозначения показателей, дающих характеристику источникам образования
каких либо ресурсов и направлениям их использования на определенную дату.
Различные виды балансов выполняют разные функции, существуют балансы:
бухгалтерский, баланс основных фондов, баланс доходов и расходов населения,
платежный баланс, межотраслевой баланс, материальный баланс трудовых
ресурсов и другие. Баланс дает характеристику предприятия, связанную с
количеством и качеством всех видов имущества, а также источников его
формирования. Баланс основывается на принципе двойственности.Построение
баланса формируется на методе объединения совокупности данных в виде
двусторонней таблицы, Данный методповсюду используется в планировании,
учете и при проведении экономического анализа.
Понятие баланса рассматривают с одной стороны как метод
счетоводства, так как бухгалтерский баланс это, прежде всего учетный бланк,
заполняемый бухгалтером на основе бухгалтерского учета. С другой стороны
баланс относится к экономической науке (счетоведению), так как баланс, это
как модель, объединяющая характеристики включенных в него элементов.
Моделирование баланса находится в прямой зависимости от интересов его
пользователей. Каждый потребитель информации, содержащейся в балансе,
стремится решать свои задачи. Между интересами пользователей при анализе
баланса могут возникать противоречия.которые нарушают логическое развитие
принципов, используемых при формировании баланса. [23, с.76]
Основной задачей бухгалтерского баланса как формы отчетности
является, показать собственнику, чем он владеет, или какой капитал находится
7
под его контролем, дать точную характеристику об имеющихся материальных
ценностях, их запасах, о состоянии расчетов и обязательств, о размерах
инвестиций, а также, дать достоверное и полное представление о финансовом
положении предприятия. [21, с.604]
Бухгалтерский баланс имеет две основные частиэто актив и пассив.
Актив представляет собой ресурсы предприятия, пассив – источники
формирования этих ресурсов. Особенностью бухгалтерского баланса среди
других форм бухгалтерской отчетностиявляется равенство итогов актива и
пассива. Принцип двойной записи бухгалтерских проводок, применяемый в
бухгалтерском учете, и дает это равенство.
Актив баланса состоит из двух разделов:
I. Внеоборотные активы;
II. Оборотные активы.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
III. Капитал и резервы;
IV. Долгосрочные обязательства;
V. Краткосрочные обязательства.
Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса.
[16, с. 76]
Итоговые суммы актива и пассива баланса называются валютой баланса.
Основные принципы построения бухгалтерского балансасводятся к
следующему:
1. Активы в бухгалтерском балансе расположены в порядке их
ликвидности, а пассивы — по степени срочности исполнения обязательств. В
России в бухгалтерском учетепри построении баланса применяется принцип
возрастания ликвидности активов. В международном бухгалтерском учете
применяется принцип убывания степени ликвидности активов. В начале
таблицы баланса показываются наиболее ликвидные активы, к ним относятся
денежные средства, заканчивается актив наименее ликвидными активами,
такими как основные средства и нематериальные активы. Пассив баланса
8
формируется с наиболее срочных пассивов, таких как краткосрочная
задолженность, и заканчивается собственным капиталом предприятия.
2. Активы и обязательства в бухгалтерском балансе в зависимости от
срока обращения или погашения подразделяются накраткосрочные и
долгосрочные. Срок обращения (возврата) краткосрочных активов и
обязательств составляет не более двенадцати месяцев после отчетной даты или
продолжительность операционного цикла составляет до двенадцати месяцев
включительно. Все остальные активы и обязательства относятся
кдолгосрочным. (Операционный цикл организации - это периодмежду
приобретением материалов для осуществления процесса производства и
получением от их реализации денежных средств или других активов).
3. В бухгалтерском балансе разграничиваются средства и обязательства
повиду, по выполняемымфункциям, по срокам оборачиваемости и влиянию на
финансовую активность предприятия.
4. Взаимозачетмежду статьями актива и пассивабухгалтерского баланса
не допускается, за исключением, когда этопредусмотрено законодательством.
[23, с.81-82]
Бухгалтерские балансы в зависимости от цели их составления
классифицируются по определенным признакам: по источникам и срокам
составления, по объему информации, по характеру деятельности, по формам
собственности, по реформированию, по способу аннулирования.
По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные,
книжные и генеральные.
Инвентарные балансы составляют только на основании
инвентаризационных ведомостей. Они представляют собой сокращенный и
упрощенный их вариант. Такие балансы составляют при реорганизации
юридического лица или смене собственника. [23, с.77]
Книжный баланс составляется на основе данных текущего
бухгалтерского учета без проведения инвентаризации. Книжный баланс
является промежуточным.
9
Генеральный баланс заполняется по остаткам бухгалтерских счетов
Главной книги, и откорректированный на основании проведенной
инвентаризации. [23, с.77]
По срокам составления балансы подразделяются на вступительные,
текущие, заключительные, санируемые, разделительные и объединительные,
ликвидационные. [23, с.77]
Вступительный или первичный баланс составляется на момент
образования организации на основании только учредительных документов и
отсутствия любых обязательств. В активе вступительного баланса показывается
дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал и
стоимость внесенного имущества. В пассиве показывается величина уставного
капитала, отраженного в учредительных документах.
Текущие (промежуточные) балансы составляются организацией за
определенные промежутки времени в зависимости от внутренней политики
руководителей предприятия. Такие балансы могут быть начальными,
составляются на 1 января отчетного года, промежуточными составляются на
первое число каждого месяца или квартала отчетного года нарастающим
итогом, заключительными составляются на 31 декабря отчетного года.
Промежуточные балансы составляют на основе данных текущего
бухгалтерского учета, а перед составлением заключительного баланса
проводится полная инвентаризация по счетам бухгалтерского учета и ее
результаты учитываются в заключительном балансе. [23, с.77]
При угрозе банкротства организации составляется санируемый баланс.
Для составления санируемого баланса привлекаются аудиторы, баланс
составляется еще до окончания отчетного периода с целью показать
кредиторам реальное финансовое состояние организации. В отличие от
периодического, в санируемом балансе отдельные статьи не принимаются в
расчет, такие как доходы будущих периодов, расходы будущих периодов,
нераспределенная прибыль прошлых лет. [23, с.78]
10
Разделительный баланссоставляется в момент разделениякрупной
организации на несколько более мелких структурныхединиц. В соответствии со
ст. 59 ГК РФ при реорганизации юридического лица составляется
передаточный акт и разделительный баланс.[23, с.78]
Объединительный баланс составляется при объединении(слиянии,
присоединении) нескольких организаций в одно юридическое лицо. При
слиянииобразуется новое юридическое лицопутем передачи ему всех прав и
обязанностей объединяемыхпредприятий. Присоединяемые предприятия
реорганизуются, то есть прекращают своесуществование, а объем деятельности
предприятия, к которому произошло присоединение, увеличивается за счет
прав иобязанностей, переданных присоединившимися предприятиями.
Ликвидационный баланссоставляют при ликвидацииорганизации.
Ликвидационные балансы составляют в течениевсего периода ликвидации
юридического лица. Они носят название вступительного ликвидационного (на
начало ликвидации),промежуточного ликвидационного (санируемого) и
заключительного ликвидационного (на конец периода ликвидации). Надату
составления ликвидационного баланса стоимость имущества отражается в
рыночных ценах, включая стоимость фирмы(гудвилл), патентов и иных
нематериальных активов.[23, с.78]
По объему информациибалансы делятся на единичные и сводные.
Единичный баланс показывает деятельность одной организации.
Сводные балансы формируются путем механического сложения сумм,
числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих
итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют
состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее
состояние средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных
балансов являются консолидированные балансы. [22, с.159]
По характеру деятельности балансы могут делиться на балансы
основной и неосновной деятельности.
11
Поскольку напрактике в уставах организаций, как правило, указываются
всевиды деятельности, не запрещенные законодательством, то ибалансы
должны составляться по основному ее виду. Однакопочти каждая организация
имеет неосновные виды деятельности (сдача имущества в аренду, участие на
рынке ценных бумаги т. п.), по которым составляются отдельные балансы.
По формам собственности различают балансы государственных,
кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также
общественных организаций. Они различаются по источникам образования
средств.
По реформированиюразличают реформированные и
нереформированные балансы. Реформированным считается тотбаланс, в
котором отсутствует строка “нераспределенная прибыль (убыток)”.
Нереформированным считается баланс, когдаприбыль за отчетный период еще
не распределена и отражается по строке “нераспределенная прибыль”.[23, с.80]
По способу аннулирования балансы делятся на балансы – брутто и
балансы – нетто. Баланс — брутто включает в себя регулирующие статьи.
Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении
фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из
суммы той или иной статьи. Баланс – нетто – баланс, из которого исключаются
регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей
называется его «очисткой». [28, с.24, с.91]
1.2 Содержание бухгалтерского баланса и порядок заполнения
В бухгалтерском балансе должны быть заполнены следующие
обязательные реквизиты:
- отчетная дата, по состоянию на которую формируется баланс;
- полное наименование организации в соответствии с учредительными
документами;
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- основной вид деятельности предприятия с кодом ОКВЭД;