22
Данная строка заполняется в случае, если в бухгалтерскомучете
организации было отражено движение на счете 81«Собственные акции (доли)».
По дебету данного счета отражаетсявыкуп акций (долей) у акционеров
(участников) общества, а покредиту - их продажу, передачу, аннулирование, то
есть выбытие. В бухгалтерском балансеотражается дебетовыйостаток по счету
81. Счет 81 является активным счетом,и при отражении в пассиве баланса
остатка по дебету этого счетаон приобретает отрицательное значение. В
балансе построке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» сумма по
счету проставляется в скобках, и при подсчете итога по разделу III баланса
данная сумма по строке 411 вычитается.[16, с.80]
Строка 420 «Добавочный капитал»
Строка 420 «Добавочный капитал» отражает величину добавочного
капитала организации.
Данная строка включает:
- эмиссионный доход акционерного общества, суммы, полученные сверх
номинальной стоимости размещенных обществом акций за минусом издержек
по их продаже;
- суммы от дооценкивнеоборотных активов организации;
- часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении
организации, направленная на капитальные вложения.
Результат строки 420 равен остатку по счету 83 «Добавочный капитал»
[10, с.187]
Строка 430 «Резервный капитал»
Строка 430 «Резервный капитал» отражает сумму остатков резервного и
других аналогичных фондов, созданных в соответствии с законодательством
Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами за
счет части нераспределенной прибыли. Резервный капитал в основном
создается с целью покрытия образовавшихся убытков.
В бухгалтерском балансе резервный капитал распределяется по двум
направлениям:
23
- резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка
431);
- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
(строка 432).
Результат строки 430 равен конечному остатку по счету 82 «Резервный
капитал».
Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
показывает остаток нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении
организации по результатам работы за предыдущий отчетный год после
принятых решений по ее использованию (создание резерва, образуемого в
соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными
документами, направление на покрытие убытков организации, на выплату
дивидендов и др.).
Результат строки 470 равен остатку по счету 84 «Нераспределенная
прибыль». Остаток счета 84 может быть как кредитовый, показывающий
наличие нераспределенной прибыли, так и дебетовый, отражающий
непокрытый убыток предприятия. [17, с.250]
Результат раздела «Капитал и резервы» равен сумме показателей всех
строк раздела за минусом стоимости собственных акций, выкупленных у
акционеров (строка 411), и непокрытого убытка отчетного года (строка 470).
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Строка 510 «Займы и кредиты»
Строка 510 «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные обязательства»
показывает непогашенные суммы полученных кредитов и займов, которые
подлежат погашению в соответствии с договорами более чем через двенадцать
месяцев после отчетной даты.
Результат строки 510 равен остатку по кредиту счета 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам». По данной строке отражается не только
сумма основного долга, но и задолженность по процентам.
24
Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства»
Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражает сумму
обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль, отложенных на будущий
период. Этот показатель является обязательным в балансе, независимо от
величины суммы обязательств. К отложенным налоговым обязательствам
относится временная разница, которая получается в связи с разницей между
суммой начисленных налогов, отраженных в бухгалтерском учете и налоговом
учете.
Результат строки 515 равен остатку по счету 77 «Отложенные налоговые
обязательства».
Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства»
Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства» показывает суммы
прочей кредиторской задолженности, которая будет погашена более чем через
двенадцать месяцев после отчетной даты, которые не вошли в строку 510.
Результат строки 520 равен сумме остатков по кредиту счетов 60, 62, 76
и 86 по обязательствам со сроком погашения более двенадцати месяцев. (10,
с.201)
Результат строки 590«Итого по разделу IV»бухгалтерского баланса
равен сумме значений, отраженных по строкам 510 «Займы икредиты», 515
«Отложенные налоговые обязательства» и 520 «Прочиедолгосрочные
обязательства» бухгалтерского баланса.
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Строка 610 «Займы и кредиты»
Строка 610 «Займы и кредиты» отражает суммы краткосрочных
кредитов и займов, которые подлежат возврату в соответствии с договорами в
течение двенадцати месяцев после отчетной даты, в данную строку также
включаются, начисленные за пользование кредитом, проценты на конец
отчетного периода.
Результат строки 610 равен кредитовомуостатку по счету 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам».
25
Строка 620 «Кредиторская задолженность»
Строка 620 «Кредиторская задолженность» отражает общую сумму
кредиторской задолженности, которая расшифровывается по строкам:
- строка 621«Поставщики и подрядчики» отражает сумму
задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие товары,
выполненные работы, оказанные услуги.
Результат строки 621 равеностаткам по счетам 60 «Расчеты с
поставщиками» и 76 «Прочие кредиторы»;
- строка 622 «Задолженность перед персоналом организации»
отражаетсумму начисленной заработной платы, которая еще не выплачена
работникам организации.
Результат строки 622 равен остатку по счету 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда».
- строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными
фондами» отражает суммы взносов по обязательному социальному
страхованию начисленных на заработную плату работников организации и не
перечисленную во внебюджетные фонды.
Результат строки 623 равен остатку по счету 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»
- строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» отражает
задолженность организации перед бюджетом по налогам и сборам.
Начисленные пени и штрафы по данным налогам тоже включаются в данную
строку.
Результат строки 624 равен остатку по счету 68 «Расчеты по налогам и
сборам»
- строка 625 «Прочие кредиторы» отражает задолженность организации
по расчетам, данные о которых не распределены по другим статьям группы
«Кредиторская задолженность».
26
Результат строки 625 может складываться из остатков по счетам 62
(авансы полученные), 76 (кроме сумм, отраженных в других строках баланса),
71, 73. [10, с.206]
Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по
выплате доходов»
Строка 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате
доходов» показывает сумму задолженности организации перед учредителями и
участниками акционерного общества по выплате им процентов, дивидендов по
акциям, облигациям.
Результат строки 630 равеностатку по счету 75 «Расчеты с
учредителями»
Строка 640 «Доходы будущих периодов»
Строка 640 «Доходы будущих периодов» показывает суммы,
учитываемые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета как
доходы будущих периодов на счете 98. Такие доходы могут быть получены в
отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам.К доходам
будущих периодов относятся:
- доходы от сдачи имущества в аренду, если плата вносится на срок
вперед;
- разница между общей суммой платежей по договору лизинга и
стоимостью имущества передаваемого по договору лизинга;
- целевые бюджетные средства, полученные на финансирование
расходов коммерческим организациям;
- стоимость имущества, полученного безвозмездно и т.п.
Результат строки 640 равен кредитовому сальдо счета 98.
Строка 650 «Резервы предстоящих расходов»
Строка 650 «Резервы предстоящих расходов» отражает остатки средств,
зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Организация может создавать резерв с целью:
27
- предстоящей оплаты отпусков (включая вносы на обязательное
социальное страхование) работникам организации;
- выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- на производственные затраты, в связи с подготовительными работами
при сезонном характере производства;
- ремонта основных средств и оборудования организации;
- на предстоящие затраты, связанные с рекультивацией земель и
осуществлением иных природоохранных мероприятий;
- на проведение гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания.
Все данные виды резервов организации учитывают на счете 96 «Резервы
предстоящих расходов».
Результат строки 650 равен остатку по счету 96.
Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства»
Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства» показывает суммы
краткосрочных обязательств, которые не были отражены по другим статьям
раздела «Краткосрочные обязательства» [17, с.264]
Строка 690 «Итого по разделу V»
Результат строки 690 «Итого по разделу V» равен сумме строк610
«Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность», 630
«Задолженностьучастникам (учредителям) по выплате доходов»,640 «Доходы
будущих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов» и 660 «Прочие
краткосрочные обязательства» баланса.
Строка 700 «Баланс»
Результат строки 700 «Баланс» равен сумме строк 490 «Итого поразделу
III», 590 «Итого по разделу IV» и 690 «Итого по разделу V»бухгалтерского
баланса.
Суммы на забалансовых счетах отражаются в справке о наличии
ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Организации в виде справки к бухгалтерскому балансу показывают
информацию о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
28
Справка заполняется на основании указаний, приведенных в Плане счетов
бухгалтерского учета. Перечень забалансовых счетов, используемых
организацией, утверждается приказом об учетной политике конкретной
организации.
Справка к балансу.
Строка 910 «Арендованные основные средства»
Строка 910 «Арендованные основные средства» отражает стоимость
основных средств, полученных организацией по договору аренды.
Результат строки 910 равен остаткузабалансового счета 001
«Арендованные основные средства».
Если основные средства получены организацией по договору лизинга, то
заполняется строка 911 «В том числе по лизингу».
Строка 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение»
Строка 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение» отражает стоимость товарно-материальных
ценностей, которые находятся на ответственном хранении в организации.
Результат строки 920 соответствует остатку забалансового счета 002
«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». [20,
с.222]
Строка 930 «Товары, принятые на комиссию»
Строка 930 «Товары, принятые на комиссию» справкибухгалтерского
баланса отражает стоимость товароворганизаций-комиссионеров, которые
приняты на комиссию по комиссионному договору.
Результат строки 930 равен остатку по счету 004 «Товары, принятые на
комиссию».
Строка 940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов»
Строка 940 отражает сумму дебиторской задолженности, списанную в
убыток в связи с истечением срока исковой давности и
29
признаннуюбезнадежной к взысканию. Такая задолженность учитывается на
забалансовомсчете 007. Согласно законодательству задолженность числитсяв
течение пяти лет с момента ее списания с целью наблюдения за возможностью
взыскания ее в случае изменения имущественного положения должников. Учет
такой задолженности ведется по каждому должнику и основанию. Взыскание
такой задолженности осуществляется в законодательном порядке.
Результат строки 940 равен остатку по счету 007 «Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Строка 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и
строка 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
Строки 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 960
«Обеспечения обязательств и платежей выданные» отражают суммы,
отнесенные организацией на счета 008 и 009. На данные счета относятся
договора, по которым предусматривается получение и выдача гарантий на
обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений,
полученных организацией под товары, переданные другим организациям или
лицам.
Результат строки 950 равен остатку по счету 008 «Обеспечения
обязательств и платежей полученные». Результат строки 960 равен остатку по
счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». [20, с.239]
Строка 970 «Износ жилищного фонда» и строка 980 «Износ объектов
внешнего благоустройства и других аналогичных объектов»
Строки 970 и 980 справки бухгалтерского баланса заполняются
организациями, имеющими основные средства, по которым не начисляется
амортизация.
Результат строк 970 и 980 равен остатку по счету 010 по объектам
жилищного фонда и прочим аналогичным объектам.
Строка 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
Строка 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
отражает стоимость нематериальных активов, не принадлежащих организации
30
объектов интеллектуальной собственности. К ним относятся: программный
продукт, информационная база, авторские произведения и т. п. Право
неисключительного пользования,на которые организация приобрела по
лицензионному или другому аналогичному договору.
Результат строки 990 равен остатку по этому счету. [20, с.241]
В свободных строках справки к бухгалтерскому балансу отражается
стоимость иных ценностей, учтенных на забалансовых счетах, это могут быть
материалы, принятые в переработку; оборудование, принятое для монтажа;
бланки строгой отчетности; имущество, сданное в аренду (лизинг), еслипо
условиям договора имущество должно учитываться на балансеарендатора
(лизингополучателя).
1.3. Предназначение бухгалтерского баланса в системе бухгалтерской
отчетности
В бухгалтерском учете и отчетности в России в настоящее время
происходят преобразования, вызванные, прежде всего тем, что с целью выхода
на международные рынки России необходимо адаптировать свою
бухгалтерскую отчетность к международным стандартам бухгалтерской
отчетности. Во всем мире страны, стремящиеся к выходу на международные
рынки, поддерживают международные стандарты ведения бухгалтерского
учета. Чтобы российские предприятия, выходящие на международные рынки,
были их полноправными участниками, а стандарты бухгалтерского учёта
объективно отражали деятельность и имущественное положение предприятий,
происходит реформирование бухгалтерского учёта в соответствии с
установленными международными стандартами ведения бухгалтерского учета.
Еще в прошлом века был запущен процесс изменения большинства
областей жизнедеятельности общества, менялась политическая система России,
реформировалась государственная власть, изменения коснулись всех сфер
жизнедеятельности страны в целом.Значительную роль в экономикесыграл
переход общества к свободному рынку. Это не могло не сказаться на
изменениях, как в бухгалтерском учете, так и в финансовом контроле. Чтобы
31
стабилизировать положение российских организаций и предприятий не только
внутри страны, но и совершенствовать связи с партнерскими иностранными
предприятиями Правительству России необходимо провести реформы,
касающиеся экономической и финансовой сферы. Фактическое
реформирование экономики в России началось еще в 90-х годах, внеся
огромные изменения, как в бухгалтерский учет, так и бухгалтерскую
отчетность. В планах государства завершение процесса реформирования
должно было закончиться к 2000 году. Но процесс перехода длится до сих пор.
Совершенствование технологий, развитие в сфере инноваций создает еще более
острую необходимость приведения финансовой отчетности предприятий к
единому. Созданные комитетом по международным стандартам финансовой
отчётности Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), во
всем мире признаны как эффективный источник для предоставления
информации, достаточной и полной о деятельности компаний. Для участия на
международных рынках обязательным условием является использование
международных стандартов финансовой отчетности. Применение
международных стандартов финансовой отчетности даст возможность
отечественным предприятиям не только бороться за иностранные инвестиции,
но и усовершенствовать уровень качества финансовой отчетности для
отечественных потребителей.[18, с. 422-425]
27 июля 2010 года был принят Федеральный закон N 208-ФЗ «О
консолидированной финансовой отчетности» Законодательно было закреплено
требование об обязательном применении Международных стандартов
финансовой отчетности (МСФО) для консолидированной отчетности всеми
общественно значимыми компаниями. Согласно Закону N208-ФЗ
консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО должны
представлять и публиковать:
- кредитные компании;
- страховые организации;