12
- организационно-правовая форма/форма собственности (согласно
классификаторам ОКОПФ и ОКФС);
- единица измерения - тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или млн. руб. (код по
ОКЕИ 385);
- местонахождение (адрес);
- дата утверждения (указывается установленная дата для годовой
бухгалтерской отчетности);
- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового,
электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее
фактической передачи по принадлежности).[4, с.19]
В бухгалтерском балансе суммовые показатели показываются в тысячах
рублях без десятичных знаков. Организации, у которых обороты продаж,
обязательств составляют миллионы рублей, могут заполнять баланс в
миллионах рублях без десятичных знаков.
Отдельные виды статей бухгалтерского баланса, объединяющие разные
виды доходов, расходов, обязательств, отраженных в балансе общей суммой,
могут расшифровываться дополнительной детализацией в пояснительной
записке к бухгалтерскому балансу. Для разных пользователей в целях оценки
финансового состояния предприятия и оценки финансовых результатов его
деятельности используются различные показатели, как самого баланса, так и
пояснительной записки к нему.
При составлении бухгалтерского баланса необходимо учитывать
следующие правила:
- данные на начало года переносятся из бухгалтерского баланса на конец
прошлого года;
- не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями
прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен
соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;
13
- бухгалтерский баланс составляется после проведения инвентаризации
имущества, обязательств, расчетов, на основании которой заполняются
соответствующие статьи бухгалтерского баланса.
Остатки счетов Главной книги являются источником для заполнения
бухгалтерского баланса.В актив бухгалтерского баланса включаются дебетовые
остатки активных счетов, в пассив баланса- кредитовые остатки пассивных
счетов.
Бухгалтерский баланс состоит из актива и пассива. Актив баланса
содержит два раздела: I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы».
Пассив— три раздела: III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные
обязательства», V «Краткосрочные обязательства».
Актив баланса включает:
Раздел I. Внеоборотные активы
В него включаются нематериальные активы, основные средства,
незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности,
долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие
внеоборотные активы.
Строка 110 «Нематериальные активы»
Строка 110 бухгалтерского баланса показывает остаточную стоимость
всех нематериальных активов,принадлежащих организации. Нематериальные
активы - этоактивы, которыеприносят доход и обладают стоимостью,но не
имеют натурально-вещественного содержания. Нематериальные активы
используются в хозяйственной деятельности организацииболее двенадцати
месяцев. На нематериальные активы у организации должныбыть документы,
которые подтверждают ее исключительныеправа на эти нематериальные
активы. К таким документам относятся: патент, выданный Роспатентом;
договор иисключительная лицензия; договор и первичные документы,
подтверждающиеполучение исключительных прав на нематериальныйактив, и
т.д. [16, с.67]
14
Результат строки 110 равен дебетовомуостатку счета 04
«Нематериальные активы» за минусом кредитового остатка счета 05
«Амортизация нематериальных активов».
Строка 120 «Основные средства»
Группа строк «Основные средства» включает в себявсе основные
средства.Основные средства в балансе показываются по остаточной стоимости
(за исключением основных средств, по которым амортизация не начисляетсяв
соответствии с законодательством). В балансе отражаются основные средства
действующие, а также находящиеся на реконструкции, восстановлении,
модернизации, консервации или в запасе.
Основные средства, по которым не начисляется амортизация,
показываются в балансе по первоначальной стоимости. К ним относятся:
- земельные участки и объекты природопользования;
- музейные предметы и коллекции;
- основные средства некоммерческих организаций.[16, с.67]
Результат строки 120 равен остатку дебетового счета 01«Основные
средства» за минусом кредитового остатка счета 02 «Амортизация основных
средств».
Строка 130 «Незавершенное строительство»
Строка «Незавершенное строительство» показывает суммы затрат,
связанные с капитальными вложениями. По данной строке отражается:
- организациями-застройщиками и организациями-заказчиками,
учитывающими на счете 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» показывается
сумма затрат по незаконченному капитальному строительству;
- стоимость основных средств, не введенных в эксплуатацию, по
которым еще не сформирована окончательная стоимость;
- стоимость приобретенного оборудования, которое не переданное для
монтажа, установки;
- стоимость оборудования, которое передано для монтажа, но
ещеокончательно не смонтированного, не установлено;
15
- сумма авансовых платежей на осуществлениекапитальных вложений.
Это выданные авансы подобъем выполненных работпредприятию-
застройщику;
- сумма нематериальных активов, приобретенных предприятием, но
право собственности, на которые предприятиюеще не перешло;
- затраты на формирование основного стада (отражают
сельскохозяйственные предприятия);
- объекты недвижимого имущества, на которые еще нет документово
государственной регистрацииобъектов недвижимости в установленных
законодательствомслучаях.
Результатстроки 130 равен дебетовому остаткупо счетам 07
«Оборудование к установке»,08 «Вложения во внеоборотные активы», а также
60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» в части авансовых платежей на
осуществление вложений во внеоборотные активы.
Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности»
Группа строк «Доходные вложения в материальные ценности»
заполняется организациями, которые занимаются вложениями в материальные
ценности, которые потом предоставляются за плату во временное владение и
пользование, с целью получения дохода.По данной строке отражается
остаточная стоимость сдаваемого имущества. К виду таких вложений относятся
договора аренды оборудования, проката и т.п.
Результат строки 135 равен дебетовому остатку по счету 03 «Доходные
вложения в материальные ценности».
Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения»
Группа строк «Долгосрочные финансовые вложения» показывает
суммудолгосрочных (сроком более одного года) инвестиций, которые
учитываютсяна отдельном субсчете счета 58 «Финансовые вложения».
К долгосрочным финансовым вложениям относятся: государственные и
муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том
числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения
16
определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы
других организаций (в том числе дочернихи зависимых хозяйственных
обществ), а также предоставленные другим организациям займы, депозитные
вклады в кредитных организациях,дебиторская задолженность, приобретенная
на основании уступки права требования.Финансовые вложения принимаются к
учету по первоначальнойстоимости.[16, с.70]
Результат строки 140 равен дебетовому остатку по счету 58
«Финансовые вложения».
Строка 145 «Отложенные налоговые активы»
Строка 145«Отложенные налоговые активы» показывает сумму
отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствиис Положением по
бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Отложенный налоговый актив равен произведению вычитаемой временной
разницы и ставки налога на прибыль. Согласно ПБУ 18/02 можно отражать в
бухгалтерском учете и бухгалтерскойотчетности разницу между налогом на
прибыль, рассчитанную в бухгалтерском учете и налогом на налогооблагаемую
прибыль, показанным в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Результат строки 145 «Отложенные налоговые активы» равен конечному
остатку по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»
Строка 150 «Прочие внеоборотные активы» включает активы, не
распределенные по строкам 110 - 145, это могут быть, расходы на НИОКР
(научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки), стоимость
многолетних насаждений. [16, с.116]
Строка 190 «Итого по Разделу I»
Строка 190 показывает результат сложения сумм по строкам 110
«Нематериальные активы», 120 «Основные средства», 130
«Незавершенноестроительство», 135 «Доходные вложения в
материальныеценности», 140 «Долгосрочные финансовые вложения»,145
17
«Отложенные налоговые активы» и 150 «Прочие внеоборотныеактивы»
баланса.
Раздел II. Оборотные активы
Строка 210 «Запасы»
Группа строк «Запасы» раздела «Оборотные активы» бухгалтерского
баланса показываетсумму остатков материально-производственных запасов,
предназначенных как для использования в производстве продукции,
выполнении работ, оказании услуг и управленческих нужд организации, к ним
относятся сырье, материалы и другие аналогичные ценности, так и для продажи
или перепродажи это готовая продукция, товары. По данной строке также
показываются и другие материальные ценности, такие как животные на
выращивании и откорме.Кроме тогопо данной строке показываются затраты
организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках
обращения), и расходы будущих периодов.
В подразделе баланса «Запасы» все запасы расшифровываются по видам
(строки 211-217 бухгалтерского баланса).
Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»
бухгалтерского баланса показывает остатки запасов сырья, основных и
вспомогательных материалов, топлива, приобретенных полуфабрикатов и
комплектующих, запчастей, тары и других активов, которые учитываются
организацией на счете 10 «Материалы». [22, с.61]
Результат строки 211 равен дебетовому остатку по счету 10
«Материалы».
Строка 212 «Животные на выращивании и откорме», данная строка
заполняется сельскохозяйственными организациями. Учет ведется по видам
животных.
Результат строки 212 равен дебетовому остатку по счету 11 «Животные
на выращивании и откорме».
Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве» отражает сумму
затрат по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам),
18
учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского
учета. По данной строке баланса учитывается
стоимостьнеукомплектованныхизделий, которые не прошли испытания и
техническую приемку, а также стоимость продукции, которая не прошла всех
стадий обработки, предусмотренныхтехнологическим процессом.Сумма
остатка по незавершенному производству показывается на счетах 20 «Основное
производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23
«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающиепроизводства и
хозяйства».В организациях, занимающихся торговлей, остаток по
незавершенному производству отражается на счете 44 «Расходы на продажу».
Результат строки 213 равен дебетовому остатку по счетам 20 «Основное
производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23
«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающиепроизводства и
хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненныеэтапы по
незавершенным работам».
Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»
показываетсумму остатка продукции, которая прошла все стадии,
предусмотренные технологическим процессом, а также укомплектованных
изделий, прошедших испытания и техническую приемку, себестоимость
которой сложилась по факту или нормативу, в зависимости от выбранного
метода оценки. Метод оценки отнесения затрат на себестоимость утверждается
приказом об учетной политике предприятия. В торговых организациях и
организациях общественного питания поданной строке показывается покупная
стоимость товаров (без учета торговой наценки, которая учитывается на счете
42 «Торговая наценка»).
Результат строки 214 равен сумме дебетового остатка по счетам 41
«Товары» и 43 «Готовая продукция» . [22, с.72]
Строка 215 «Товары отгруженные» показывает стоимость отгруженной
продукции (товаров), сформированных в полной фактической себестоимости,
или полной нормативной себестоимости, в зависимости от выбранного метода
19
оценки. Метод оценки отнесения затрат на себестоимость утверждается
приказом об учетной политике предприятия. Результат строки 215 равен
конечному остатку по счету 45 «Товары отгруженные».
Строка216 «Расходы будущих периодов» отражает сумму расходов,
признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком,
но не относящихся к формированию затрат на производство продукции (работ,
услуг) в отчетном периоде. К расходам будущих периодов могут относиться
такие расходы как приобретение лицензионного программного обеспечения.
Результат строки 216 равен конечному остатку по счету 97 «Расходы
будущих периодов».
Строка 217 «Прочие запасы и затраты» показывает сумму остатка
материально-производственных ценностей и признанных организацией
расходов, которые не были отражены по другим строкам группы статей
«Запасы».
Результат по строке 210 «Запасы» равен сумме строк 211 - 217.
Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» отражает суммуналога на добавленную стоимость по
приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным
активам, осуществленным капитальным вложением, выполненным работам и
оказанным услугам, предъявленную поставщиками, но еще не принятую к
вычету в установленном порядке.
Результат строки 220 равен дебетовому остатку по счету 19 «Налог на
добавленную стоимость». [22, с.79]
Строки 230, 240 «Дебиторская задолженность»
Строка 230отражает суммы дебиторской задолженности,срок погашения
которой превышает двенадцать месяцев после отчетнойдаты.
Строка 240отражает суммы дебиторской задолженности,которая должна
быть погашена в течение двенадцати месяцев после отчетнойдаты.
20
Дебиторская задолженность организации представляет собой:
- задолженность поставщиков по поставке оплаченных товаров, работ,
услуг (остаток по дебету счетов 60 и 76);
- задолженность покупателей по оплате проданных им товаров, работ,
услуг (остаток по дебету счета 62);
- сумма переплаты по налогам и сборам (остаток по дебету счетов 68 и
69);
- задолженность работников организации по выданным им займам, по
возмещению нанесенного ущерба (остаток по дебету счета 73);
- задолженность подотчетных лиц (остаток по дебету счета 71);
- суммы выставленных претензий по недостаче и порче материальных
ценностей (остаток по дебету счета 76по соответствующему субсчету);
- суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам, признанных
организацией или присужденных судом (остаток по дебету счета 91по
соответствующему субсчету).
Строки 231 и 241отражают задолженность покупателей изаказчиков за
отгруженные товары и выполненные работы, услуги. (Остаток счета 62).
Результат строк 230 и 240 соответственно равен сумме
дебетовыхостатков по счетам 60, 62, 76, 68, 69, 71, 73 и 91 (соответствующий
субсчет по учету штрафных санкций) [16, с.125]
Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»
Группа статей «Краткосрочные финансовые вложения» отражает
фактические затраты организации по вложению предприятием денежных
средств в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги
и т.п., предоставленные предприятием другим организациям займы с учетом
процентов на срок менее одного года.
Результат строки 250 равен дебетовому остатку по счету 58
«Финансовые вложения».
Строка 260 «Денежные средства»
21
Строка 260 «Денежные средства» отражает остаток денежных средств в
кассе, на расчетных и валютных счетах предприятия, открытых в кредитных
организациях.
Результат строки 260 равен сумме дебетовыхостатков по счетам 50
«Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в
банках» и 57 «Переводы в пути».
Строка 270 «Прочие оборотные активы»
Строка 270 «Прочие оборотные активы» показывает суммы, не
нашедшие отражения в других группах статей раздела бухгалтерского баланса
«Оборотные активы». [16, с.131]
Строка 290 «Итого по разделу II»равна сумме строк 210 «Запасы», 220
«Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,230
«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаютсяболее чем через
12 месяцев после отчетной даты)», 240 «Дебиторскаязадолженность (платежи
по которой ожидаются в течение12 месяцев после отчетной даты)», 250
«Краткосрочные финансовыевложения», 260 «Денежные средства», 270
«Прочие оборотныеактивы» баланса.
Строка 300 «Баланс»равна сумме строк 190 и 290 бухгалтерского
баланса.
Пассив баланса включает:
Раздел III Капитал и резервы
Строка 410 «Уставный капитал»
В разделе бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» строка 410
«Уставный капитал» показывает величину уставного (складочного) капитала
организациив соответствии с учредительными документами, а по
государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величину
уставного фонда.
Результат строки 410 равен остаткупассивного счета 80 «Уставный
капитал».
Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»