4
Содержание
Введение…………………………………………………………………………….5
ГЛАВА 1. Бухгалтерский баланс: теоретические положения………….…..8
1.1 Структура и содержание бухгалтерского баланса …………………………..8
1.2 Требования, предъявления к составлению бухгалтерского баланса……….23
ГЛАВА 2. Анализ бухгалтерского баланса ООО «Техстроймонтаж»……34
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации …………..34
2.2 Анализ пассива баланса предприятия……………………………………….46
2.3 Анализ актива предприятия…………………………………………………..52
ГЛАВА 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию ведения
бухгалтерского учета в организации…………………………………………58
3.1 Мероприятия, направленные на улучшение ведения бухгалтерского
учета…………………………………………………………………………………58
3.2 Экономическая эффективность предложенных мероприятий ……………..60
Заключение………………………………………………………………………67
Список использованных источников…………………………………………..72
Приложения………………………………………………………………………..77
5
ВВЕДЕНИЕ
Современные экономические условия требуют от деятельности
предприятий эффективной организации деятельности в области бухгалтерского
учета. Это во многом позволяет снизить риск несения дополнительных убытков
в виде штрафов, пери и прочих платежей. Кроме того деятельность каждого
экономического субъекта – это предмет внимания большого круга участников
рыночных отношений, которые заинтересованы в результатах его
функционирования.
Бухгалтерский баланс, а также приложения к нему являются основными
документами, отражающими реальное положение компании на рынке,
круговорот денежных средств и иные данные, касающиеся ресурсов
предприятия.
Актуальность темы выражена в том, что основа эффективного
управления предприятием в условиях рыночной экономики представлена
анализом бухгалтерской отчетности, в частности бухгалтерского баланса, для
установления финансового положения соответствующего предприятия.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия
представляет собой важнейшее средство руководства, а также средство
контроля над производственно-хозяйственной деятельностью данного
предприятия.
В современной экономической литературе довольно широкое освещение
получили теоретические аспекты по вопросу анализа финансово-хозяйственной
деятельности субъектов хозяйствования, а также требований, предъявляемых к
составлению бухгалтерского баланса и иной бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
Всем вышеизложенным предопределен выбор темы выпускной
квалификационной бакалаврской работы.
Целью работы является исследование теоретических и методологических
аспектов сущности и значения бухгалтерского баланса в деятельности
6
субъектов хозяйствования на примере ООО «Техстроймонтаж», а также
разработка рекомендаций по совершенствованию ведения бухгалтерского учета
на предприятии на основе анализа данных бухгалтерского баланса и отчета о
прибылях и убытках.
Данная цель может быть достигнута с помощью решения следующего
круга задач:
- провести теоретический анализ ключевых аспектов составления
бухгалтерской отчетности на предприятии, в частности бухгалтерского баланса;
- раскрыть законодательные требования составления бухгалтерского
баланса предприятия;
- провести анализ хозяйственной деятельности, актива и пассива баланса
ООО «Техстроймонтаж»,
- выявить проблемы и разработать мероприятия, способствующие
улучшению ведения бухгалтерского учета на исследуемом предприятии.
Объект исследования – бухгалтерская отчетность ООО
«Техстроймонтаж».
Предмет – бухгалтерский баланс предприятия.
Информационная основа написания ВКБР представлена финансовой
отчетностью ООО «Техстроймонтаж».
Теоретическая база представлена нормативно-правовыми актами
Российской Федерации, а также трудами отечественных авторов, которые
проводили научные исследования в области анализа бухгалтерской отчетности,
основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий:
Алексеева Г.И., Агеева О.А., Астахов В.П., Анциферова И.В., Бархатов А.П.,
Бабаев Ю.А., Бурлуцкая Т.П., Вещунова Н.Л., Войтоловский Н.В., Гетьман
В.Г., Гартвич А., Дмитриева И.М., Лунева А.М., Мельникова Л.А., Полковский
Л.М., Рогуленко Т.М., Шадрина Г.В., Трофимова Т.И., Сулейманова Е.В. и др.
Всего в работе использовано более 50 источников.
7
Методологическая основа представлена методом анализа и синтеза,
исторического метода, дедукции, индукции, методом относительных
показателей и пр.
Структура выпускной квалификационной работы определена выбранной
темой и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных
источников и приложений (бухгалтерской отчетности общества с ограниченной
ответственностью «Техстроймонтаж»).
8
Глава 1. Бухгалтерский баланс: теоретические положения
1.1 Структура и содержание бухгалтерского баланса
Бухгалтерская отчетность представлена единой системой данных,
отражающих имущественное и финансовое положение предприятия, а также
результаты его хозяйственной деятельности, которая составляется по
установленным формам на базе сведений бухгалтерского учета. В состав
бухгалтерской отчетности входят:
1) бухгалтерский баланс,
2) отчет о прибылях и убытках,
3) приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках,
4) пояснительная записка,
5) аудиторское заключение (при условии, что отчетность в обязательном
порядке подлежит аудиту)
1
.
Бухгалтерский баланс (составляется по форме N 1) является основной
важнейшей формой бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс – это
главный источник информации, отражающей имущественное положение
предприятия, состояние на определенную дату его средств, которые имеют
денежную оценку
2
.
Основной задачей бухгалтерского баланса как формы отчетности
является представление собственнику предприятия сведений о том, чем он
владеет либо какой под его контролем находится капитал. Также бухгалтерский
баланс позволяет собственнику получить сведения, касаемые величины
материальных ценностей, запаса материальных ценностей, состояния расчетов,
размеров инвестиций, получить достоверную и полную информацию о
финансовом положении предприятия
3
.
1
Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Бахолдина, Н.И. Голышева. - М.:
Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. – С. 95
2
Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К,
2016. – С. 113
3
Малышенко, В.А. Стратегический финансовый анализ как метод изучения комплексной финансовой
устойчивости предриятия – М. : Русайнс, 2017. – С. 84
9
Основные составляющие бухгалтерского баланса представлены активами,
обязательствами и капиталом
4
.
Отечественная экономическая литература содержит следующие
определения данных понятий:
1) активы являются хозяйственными средствами, контроль над которыми
предприятие осуществляет в силу различных свершившихся фактов его
финансово-хозяйственной деятельности, и которые должны в будущем
принести ему определенные экономические выгоды;
2) обязательства представлены существующей на отчетную дату
задолженностью предприятия, образовавшейся в связи с осуществлением
проектов его финансово-хозяйственной деятельности. Расчеты по
обязательствам предприятия ведут к оттоку активов;
3) капитал представлен вложениями собственника и прибылью, которая
накоплена за все время деятельности предприятия
5
.
Международная система финансовой отчетности (МСФО) дает наиболее
точные определения данным понятиям:
1. Активы представлены ресурсами, которые контролирует организация в
силу событий прошлых лет, от которых предприятие в будущем ожидает
определенные экономические выгоды
6
.
2. Обязательства представлены текущей задолженностью предприятия,
которая возникает из событий прошлых финансовых периодов, которая
подлежит урегулированию посредством оттока из предприятия ресурсов,
обладающих экономической выгодой.
3. Капитал представлен долей в активах предприятия, остающейся после
вычета имеющихся его обязательств
7
.
4
Тебекин, А.В. Бухгалтерский учет и аудит / А.В. Тебекин. - М.: КноРус, 2013. – С. 125
5
Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.:
Дашков и К, 2016. – С. 101
6
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ в страховых организациях: Учебник / С.А.
Бороненкова, Т.И. Буянова. - М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 74
7
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / И.М. Дмитриева,
И.В. Захаров, О.Н. Калачева. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 82
10
Благодаря приведенным формулировкам можно более содержательно
представить себе основы построения баланса и непосредственно его структуру.
Актив в балансе признается при условии, что есть вероятность притока на
предприятие будущих экономических выгод. Актив может быть надежно
оценен и обладает стоимостью. Будущая экономическая выгода, заключенная в
активе, косвенно либо прямо войдет в поток денежных средств либо их
эквивалента. Важным моментом в учете активов является то, что предприятие
контролирует активы, но вовсе не обязательно принадлежат ему на праве
собственности (к примеру, арендуемые на долгосрочный период основные
средства)
8
.
Информация в балансе подлежит группировке по разделам, которые
отражают их содержание и образуют структуру баланса.
Главный критерий группировки - это участие средств в обороте
предприятия, а также выполняемая ими функция
9
.
Согласно действующей классификации по участию в обороте в активе
баланса средства группируются в разделы «Оборотные активы» (срок
обращения не превышает 12 месяцев), а также «Внеоборотные активы» (срок
обращения активов превышает 12 месяцев); в пассиве баланса средств
группируются в разделы: «Долгосрочные обязательства», «Капитал и резервы»,
«Краткосрочные обязательства».
Таблица 1
10
Формат статического баланса предприятия
Актив
Пассив
I. Внеоборотные активы
II. Оборотные активы
III. Капитал и резервы
IV. Долгосрочные обязательства
V. Краткосрочные обязательства
Баланс (I+II)
Баланс (III+IV+V)
8
Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К,
2016. – С. 115
9
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник – М. : Проспект, 2015. – С. 66
10
Малышенко, В.А. Стратегический финансовый анализ как метод изучения комплексной финансовой
устойчивости предриятия – М. : Русайнс, 2017. – С. 86
11
Выполняемые функции позволяют сгруппировать данные разделов по
статьям, каждая из которых является показателем баланса, имеет стоимостное
выражение, располагается на отдельной строке баланса
11
.
Расположение статей баланса осуществляется по строкам обособленно,
строки имеют номер (код), что делает работу с балансом более удобной.
Сумма по строке отражается в динамике: на начало отчетного периода и на его
конец. Для этого в балансе введены графы. Форма N1 бухгалтерского баланса
утверждена Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ Минфина РФ от 22
июля 2003 г. N 67н)
12
.
Целесообразно рассмотреть основные разделы и статьи баланса
предприятий более подробно.
В активе баланса внеоборотные активы представлены:
- нематериальными активами;
- основными средствами;
- незавершенным строительством;
- доходными вложениями в материальные ценности;
- долгосрочными финансовыми вложениями;
- отложенными налоговыми активами;
- прочими внеоборотными активами
13
.
Общим для этих активов является то, что они возникают на предприятии
в материально-вещественной форме в качестве результата конкретных сделок и
находятся в данной форме больше одного календарного года
14
.
11
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 128
12
Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от
08.11.2010) - (Электронный ресурс) URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_43798 (дата
обращения 04.07.2018 г.)
13
Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.:
Дашков и К, 2016. – С. 103
14
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / И.М. Дмитриева,
И.В. Захаров, О.Н. Калачева. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 84
12
Нематериальные активы располагаются в балансе в строке 110.
Нематериальные активы являются объектами интеллектуальной собственности,
исключительным правом на результаты интеллектуальной деятельности, а
именно:
- исключительным правом патентообладателя, полученным на
изобретения, полезную модель, промышленный образец;
- исключительным авторским правом на программу для ЭВМ, базу
данных; топологию интегральных микросхем;
- исключительным правом владельца на товарный знак, на знак
обслуживания и пр.
15
В состав нематериальных активов также входит деловая репутация
предприятия и организационные расходы, которые связаны с
непосредственным образованием юридического лица и признаны согласно
учредительным документам частью вклада учредителей в уставном капитале
предприятия
16
.
Принятие объектов к учету как нематериальных активов осуществляется
при единовременном выполнении условий:
1) отсутствие в объектах материально-вещественной структуры;
2) их можно идентифицировать (выделить из состава имущества
предприятия);
3) их можно использовать в производстве, управлении;
4) их можно использовать на протяжении длительного периода,
превышающего 12 месяцев либо обычного операционного цикла при условии,
что предприятием дальнейшая перепродажа данного актива не предполагается;
5) объект способен приносить предприятию в будущем экономическую
выгоду (доход);
15
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова . - М.:
МФПУ Синергия, 2013. – С. 152
16
Тебекин, А.В. Бухгалтерский учет и аудит / А.В. Тебекин. - М.: КноРус, 2013. – С. 126
13
6) наличие документов, которые надлежаще оформлены и подтверждают
существование данного актива, исключительного права у предприятия на
результат, полученный от интеллектуальной деятельности (свидетельство,
патент и пр.)
17
.
Основные средства отражаются в строке 120. Основные средства
являются совокупностью материально-вещественных ценностей, которые
используются как средства труда и действующие в натуральной форме на
протяжении длительного времени в производственной и непроизводственной
сфере.
К категории основных средств относят здания, рабочие машины и
силовые машины, сооружения, передаточные устройства, инструменты,
регулирующие приборы и устройства, оборудование, измерительные приборы и
устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инвентарь и
принадлежности, рабочий скот, племенной и продуктивный скот, многолетние
насаждения и пр
18
.
Основными средствами также являются капитальные вложения на
улучшение земель и в здания, арендованные, оборудование, сооружения, иные
объекты, которые относятся к основным средствам.
Погашение стоимости основных средств (кроме земельных участков)
производится посредством начисления амортизации, а также списания на
издержки производства суммы амортизированной стоимости
19
.
В состав статьи «Незавершенное строительство», расположенной на
строке 130, входят затраты на строительно-монтажные работы, покупку
инвентаря, оборудования, инструментов, выполнение прочих капитальных
работ и затрат. Осуществление прочих капитальных работ и затрат относятся
также к подготовке строительно-монтажных работ: проектно-изыскательных
17
Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.:
Дашков и К, 2016. – С. 107
18
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 129
19
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С.
Маляренко [и др.]. - М.: ИЦ РИОР, 2013. – С. - 58