54
Рисунок 6 - Динамика показателей актива баланса по разделу
I «Внеоборотные активы» за 2015-2017 гг.
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«Техстроймонтаж».
Наглядное представление финансовых показателей ООО
«Техстроймонтаж» по разделу I «Внеоборотные активы» за 2015-2017 гг.
отражает ежегодный рост стоимости основных средств и несущественное
уменьшение стоимости нематериальных активов ООО «Техстроймонтаж» в
рассматриваемом периоде.
Более подробный анализ оборотных активов ООО «Техстроймонтаж» за
период 2015-2017 гг. приведен в таблице 12.
Таблица 12
Анализ показателей актива баланса ООО «Техстроймонтаж»
по разделу II «Оборотные активы»
за 2015-2017 гг.
Наименование показателя
2017 г.
2016 г.
2015 г.
Отклонения
2016/
2015
2017/
2015
Запасы
1473
1193
1023
16,6
44,0
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
105
81
84
-3,6
25,0
Дебиторская задолженность
1024
954
873
9,3
17,3
Денежные средства и денежные
эквиваленты
68
71
35
102,9
94,3
Итого по разделу II
2670
2299
2015
14,1
32,5
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«Техстроймонтаж».
Таблица 12 показывает, что о развитии предприятия свидетельствует рост
по каждой статье оборотных фондов ООО «Техстроймонтаж». В
рассматриваемом периоде запасы ООО «Техстроймонтаж» увеличились на
44,0%, сумма налога на добавленную стоимость по приобретённым ценностям
на 25%, сумма дебиторской задолженности на 17,3%, сумма денежных средств
и эквивалентов на 94,3%.
В целом оборотные фонды увеличились на 14,1% в 2016 году и на 32,5%
в 2017 году, по сравнению с 2015 годом.
55
Наглядно динамику финансовых показателей ООО «Техстроймонтаж» по
разделу II «Оборотные активы» за 2015-2017 гг. можно рассмотреть на
рисунке 7.
Рисунок 7 - Динамика показателей актива баланса по разделу
II «Оборотные активы» за 2015-2017 гг.
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«Техстроймонтаж».
Наглядное представление финансовых показателей ООО
«Техстроймонтаж» по разделу II «Оборотные активы» за 2015-2017 гг.
отражает ежегодный рост стоимости запасов ООО «Техстроймонтаж».
Как показывает Рисунок 8 наибольший удельный вес в структуре актива
баланса общества с ограниченной ответственностью «Техстроймонтаж»
занимают труднореализуемые активы – 63%.
Это связано с тем, что в эту группу входят основные средства
предприятия, которые всегда имеют несколько видов оценки, и для того, чтобы
«превратить» их в наличность потребуется оценка их реальной стоимости.
56
Наиболее
ликвидные
активы
1%
Быстрореализуем
ые активы
14%
Медленнореализ
уемые активы
22%
Труднореализуем
ые активы
63%
Структура актива баланса
Рисунок 8 - Структура актива баланса Общества с
ограниченной ответственностью «Техстроймонтаж» на 01.01.2018
года.
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«Техстроймонтаж».
Положительным является тот факт, что наиболее ликвидные и
быстрореализуемые активы в структуре баланса общества с ограниченной
ответственностью «Техстроймонтаж» занимают 15%, что свидетельствует о
том, что на предприятии достаточно большое количество денежных средств и
средств в дебиторской задолженности на текущую дату, так как это наиболее
ликвидные позиции баланса.
Выводы по главе 2.
ООО «Техстроймонтаж» является предприятием, созданным на основе
частной собственности, специализирующимся на обработке металла, продаже
комплектующих изделий к газопроводам.
В работе проведен анализ бухгалтерской отчетности (в частности
бухгалтерского баланса предприятия) за 2015 – 2017 гг.
В рассматриваемом периоде в ООО «Техстроймонтаж» сумма уставного
капитала не претерпела изменений. Сумма переоценки внеоборотных активов
(добавочный фонд) в 2016 году увеличилась на 44,3%, а в 2017 году на 86,8%,
по сравнению с 2015 годом. Это связано с тем, что ООО «Техстроймонтаж»
57
наряду с пополнением основных фондов, проводит их переоценку
(осовременивание).
Сумма нераспределенной прибыли в 2016 году увеличилась на 38,0%, а в
2017 году на 27,3%, по сравнению с 2015 годом.
Каждая из статей повлияла на общую сумму собственного капитала,
который увеличился в 2016 году на 31,1%, а в 2017 году на 46,6%, по
сравнению с 2015 годом.
Сумма заемных средств, привлеченных ООО «Техстроймонтаж» в 2016
году на 30,9% больше, чем в 2015 году, тогда как в 2017 году данный
показатель увеличился на 48,1%. Это говорит о том, что ООО
«Техстроймонтаж» пользуется кредитными ресурсами и делает это для
пополнения основных фондов.
Наряду с банковскими кредитами ООО «Техстроймонтаж» пользуется и
коммерческими кредитами. Так в 2016 году кредиторская задолженность
увеличилась на 30,4%, а в 2017 году на 70,6%, по сравнению с 2015 годом.
Сумма прочих обязательств ООО «Техстроймонтаж» увеличилась в 2016
году на 11,2%, а в 2017 году на 25,5%, по сравнению с 2015 годом.
остаточная стоимость нематериальных активов ООО «Техстроймонтаж» в
анализируемом периоде снижается и происходит это, прежде всего, из-за
начисления амортизации. Так в 2016 году данная статья снизилась на 4,9%, а в
2017 году на 24,7%, по сравнению с 2015 годом.
Как уже отмечалось, руководство ООО «Техстроймонтаж» привлекая
кредитные ресурсы – обновляет основные фонды, это нашло свое отражение в
активе баланса: в 2016 году остаточная стоимость основных средств
увеличилась на 43,5%, а в 2017 году на 72,55, по сравнению с 2015 годом.
58
3. Разработка рекомендаций по совершенствованию ведения
бухгалтерского учета в организации
3.1. Мероприятия, направленные на улучшение ведения
бухгалтерского учета
В работе бухгалтерии общества с ограниченной ответственностью
«Техстроймонтаж» можно выделить три основных момента:
- ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации;
- ведение бухгалтерского учета для расчета налоговой базы;
- ведение бухгалтерского учета для целей предоставления
управленческой информации для учредителей и управленцев.
Каждое из этих направлений, в свою очередь, включает в себя
несколько участков ведения бухгалтерского учета: заработная плата,
банковские операции, учет материалов, учет основных средств и
капитальных вложений, реализации, себестоимости, расчет налогов,
подача налоговых деклараций, составление бухгалтерских отчетов и их
предоставление в соответствующие органы и т.п. Выполнение этих работ
представляет собой ведение каждодневной текущей деятельности по
обработке первичных документов, внесение данных в бухгалтерские
компьютерные программы, анализу этих данных и их обработке для
составления отчетов и т.п.
Несмотря на автоматизацию бухгалтерского учета, руководители
общества с ограниченной ответственностью «Техстроймонтаж» остаются не
вполне довольны тем, как работают их службы бухгалтерии и финансов.
Наиболее частыми недостатками эффективности работы
бухгалтерии, можно назвать следующие:
- опоздания в подготовке отчетов;
59
- несоблюдение в полном объеме договорных обязательств;
- нарушение сроков начисления и выплаты заработной платы
сотрудникам;
- нарушение сроков перечисления налогов;
- низкая прозрачность и информативность внутрифирменного
документооборота;
- разрозненность во взаимодействии между отделами;
- повышенная загруженность работников бухгалтерии;
- достаточно высокие затраты на ведение бухгалтерского учета.
Низкая эффективность в бухгалтерской сфере ведет к увеличению
затрат через штрафы, пени и неустойки и, что еще хуже, неверное
принятие управленческих решений руководителями.
В качестве рекомендаций по совершенствованию ведения
бухгалтерского учета в обществе с ограниченной ответственностью
«Техстроймонтаж» можно выделить следующие:
- своевременное отражение по счетам бухгалтерских записей;
- оптимизация организационной структуры и структуры
подчиненности в бухгалтерии;
- оптимизация уровня затрат на ведение бухгалтерского учета;
- оптимальное распределение загруженности бухгалтеров;
- минимизировать затраты времени на решение бухгалтерских
вопросов;
- позволить руководителю бухгалтерской службы решать срочные
экстренные задачи самостоятельно;
- оптимизировать количественный и качественный состав
бухгалтерии;
60
- обеспечить более высокий уровень взаимодействия между
отделами;
- оптимизация документооборота.
Признаками низкой эффективности бухгалтерской работы, в свою
очередь, являются: задержки в выполнении работ, паузы в работе,
нерациональное использование ресурсов, дублирование функций, ошибки,
утрата информации и т.п.
Рекомендациями по улучшению структуры баланса общества с
ограниченной ответственностью «Техстроймонтаж» могут являться:
1. Привлечение инвестиций в виде денежного вклада в уставный фонд
в сумме 2 миллиона рублей. Инвестором может выступить как физическое, так
и юридическое лицо.
2. Направить 1 миллион рублей на погашение кредитов банков.
3. Направить 800 тысяч рублей на пополнение запасов.
4. Оставить 200 тысяч рублей на депозитном счете в обслуживающем
банке.
Таким образом, структура баланса изменится, а именно:
- в активной части: оборотные активы увеличатся на 1 миллион рублей, за
счет увеличения стоимости запасов на 800 тысяч рублей и увеличения суммы
денежных средств и эквивалентов на 200 тысяч рублей;
- в пассивной части: собственные средства увеличатся на 2 миллиона
рублей, за счет увеличения уставного фонда, а краткосрочные обязательства
уменьшатся на 1 миллион рублей, за счет погашения кредитов банка.
3.2. Экономическая эффективность предложенных мероприятий
Оценить влияние предложенных мероприятий на финансовое состояние
можно с помощью факторного анализа основных финансовых коэффициентов:
коэффициента текущей ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности.
61
Коэффициент текущей ликвидности – это соотношение суммы
краткосрочных активов к сумме краткосрочных обязательств и имеет формулу
вида: Ктл = КА/КО, где:
Ктл – коэффициент текущей ликвидности;
КА – краткосрочные активы;
КО – краткосрочные обязательства.
В свою очередь, краткосрочные активы состоят из: запасов и затрат (Зз),
дебиторской задолженности (Дз) и денежных средств (Дс).
Краткосрочные обязательства состоят из краткосрочных кредитов и
займов (Ккз) и кредиторской задолженности (Кз).
Для проведения факторного анализа построим многофакторную модель
вида: Ктл1 = (Зз1 + Дз1 + Дс1)/(Ккз1 + Кз1);
Ктлусл1 = (Зз2 + Дз1 + Дс1)/(Ккз1 + Кз1);
Ктлусл2 = (Зз2 + Дз2 + Дс1)/(Ккз1 + Кз1);
Ктлусл3 = (Зз2 + Дз2 + Дс2)/(Ккз1 + Кз1);
Ктлусл4 = (Зз2 + Дз2 + Дс2)/(Ккз2 + Кз1);
Ктл2 = (Зз2 + Дз2 + Дс2)/(Ккз2 + Кз2);
Расчёты для факторного анализа приведем в Таблице 13.
Таблица 13
Расчеты для факторного анализа влияния сумм дебиторской и
кредиторской задолженности на коэффициент текущей
ликвидности Общества с ограниченной ответственностью
«Техстроймонтаж».
Показатель (тыс. руб.)
Обозн.
2017 г.
План
Откл. +;-
Запасы и затраты
Зз
1578
2378
800
Дебиторская задолженность
Дз
1024
1024
-
Денежные средства
Дс
68
268
200
Краткосрочные кредиты и займы
Ккз
4014
3014
-1000
Кредиторская задолженность
Кз
2535
2535
-
Коэффициент текущей ликвидности
Ктл1
0,408
0,253
Коэффициент текущей ликвидности
Ктлусл1
0,530
0,122
Коэффициент текущей ликвидности
Ктлусл2
0,530
-
Коэффициент текущей ликвидности
Ктлусл3
0,560
0,030
Коэффициент текущей ликвидности
Ктлусл4
0,661
0,101
Коэффициент текущей ликвидности
Ктл2
0,661
-
Примечание: источник – собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной
ответственностью «Техстроймонтаж ».
62
Как показывают данные Таблицы 13, после внедрения мероприятий
коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,253 единиц до значения
0,661. Для предприятия – это довольно низкий показатель, так, как норматив
составляет 2 и более единиц.
Рассмотрим, за счет каких факторов и на сколько коэффициент текущей
ликвидности Общества с ограниченной ответственностью «Техстроймонтаж»
после внедрения мероприятий изменился:
- за счет увеличения запасов и затрат на 800 тыс. руб. – коэффициент
текущей ликвидности увеличился на 0,122 единиц (Ктлусл1 - Ктл1);
- за счет увеличения суммы денежных средств на 200 тыс. руб. -
коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,030 единиц (Ктлусл3 –
Ктлусл2);
- за счет снижения суммы краткосрочных кредитов и займов на 1000 тыс.
руб. - коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,101 единиц (Ктлусл4 –
Ктлусл3).
Второй основной финансовый показатель - Коэффициент абсолютной
ликвидности – показывает отношение наиболее ликвидных оборотных средств
(денежных средств и краткосрочных финансовых вложений) к краткосрочным
обязательствам.
Для проведения факторного анализа построим многофакторную модель
вида:
Кал1 = Дс1/(Ккз1 + Кз1);
Калусл1 = Дс2/(Ккз1 + Кз1);
Калусл2 = Дс2/(Ккз2 + Кз1);
Кал2 = Дс2/(Ккз2 + Кз2);
Расчёты для факторного анализа целесообразнее систематизировать в
виде Таблицы 14.
63
Таблица 14
Расчеты для факторного анализа влияния суммы
кредиторской задолженности на коэффициент абсолютной
ликвидности Общества с ограниченной ответственностью
«Техстроймонтаж».
Показатель (тыс. руб.)
Обозн.
2017 год
План
Откл. +;-
Денежные средства
Дс
68
268
200
Краткосрочные кредиты и займы
Ккз
4014
3014
-1000
Кредиторская задолженность
Кз
2535
2535
-
Коэффициент абсолютной
ликвидности
Кал1
0,010
-0,038
Коэффициент абсолютной
ликвидности
Калусл1
0,041
-0,031
Коэффициент абсолютной
ликвидности
Калусл2
0,048
-0,007
Коэффициент абсолютной
ликвидности
Кал2
0,048
-
Примечание: источник – собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной
ответственностью «Техстроймонтаж».
Как показывают данные Таблицы 14, после внедрения мероприятий
коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 0,038 единиц до
значения 0,048. Можно сказать, что это низкий показатель, так, как норматив
составляет не менее 0,2 единиц.
Рассмотрим, за счет каких факторов и на сколько коэффициент
абсолютной ликвидности Общества с ограниченной ответственностью
«Техстроймонтаж» после внедрения мероприятий изменился: за счет
увеличения суммы денежных средств на 200 тыс. руб. - коэффициент
абсолютной ликвидности увеличился на 0,031 единиц (Калусл1 – Кал1); за счет
уменьшения суммы краткосрочных кредитов и займов на 1000 тыс. руб. -
коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 0,007 единиц (Калусл2 –
Калусл1).
В результате проведенного факторного анализа можно сказать, что
предложенные для Общества с ограниченной ответственностью
«Техстроймонтаж» мероприятия – благоприятно отразились на структуре
бухгалтерского баланса. Коэффициент текущей ликвидности увеличился с
0,408 до 0,661 единиц или на 62,0%, а коэффициент абсолютной ликвидности
увеличился с 0,010 до 0,048 единиц или на 380,0%.