14
работ, геологоразведочных и буровых работ, затрат по отводу земельного
участка и переселению по причине строительства и пр.
20
Статья «Доходные вложения в материальные ценности», расположенная
на строке 135 включает в себя вложения предприятия в материальные
ценности: помещения, имущество, иные ценности, которые имеют
материально-вещественную форму и которые предприятие предоставляет во
временное владение или пользование для получения дохода
21
.
В соответствии с положениями ст. 607 ГК РФ во временное пользование
предприятия могут передавать предприятия, земельные участки, а также иные
вещи, не теряющие свои натуральные свойства в процессе использования.
Данные материальные ценности подлежат учету согласно договору
аренды, договору лизинга (финансовая аренда), договору проката.
«Долгосрочные финансовые вложения» отражаются в строке 140.
Финансовые вложения являются долгосрочными при условии, что срок
обращения по ним превышает календарный год после отчетной даты.
Учет долгосрочных (более 12 месяцев срок обращения) и краткосрочных
(менее 12 месяцев) финансовых вложений производится на 58 счете
«Финансовые вложения». Аналитическим учетом по данному счету
обеспечивается возможность получения сведений относительно долгосрочных
и краткосрочных вложений предприятия
22
.
Приказом МФ РФ то 22 июля 2003 г. N 67н. в бухгалтерский баланс
введен показатель «Отложенные налоговые активы», представленные в строке
145. Возникновение отложенных налоговых активов связано с тем, что между
налогооблагаемой прибылью (убытком) и бухгалтерской прибылью (убытком)
в отчетном периоде формируется разница, которая возникает в связи с
применением разных правил по признанию расходов и доходов, определенных
20
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / И.М. Дмитриева,
И.В. Захаров, О.Н. Калачева. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 85
21
Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и
К, 2016. – С. 117
22
Малышенко, В.А. Стратегический финансовый анализ как метод изучения комплексной финансовой
устойчивости предриятия – М. : Русайнс, 2017. – С. 87
15
нормативными документами по налоговому и бухгалтерскому учету. В данную
разницу входят постоянные разницы и временные разницы.
Обобщение сведений о движении и наличии отложенных налоговых
активов предприятия в плане счетов производится на счет 09 «Отложенные
налоговые активы»
23
.
Сумма выше рассмотренных статей отражается в итоге раздела I Актива
баланса в строке 190.
Раздел «оборотные активы» имеет более подробную детализацию всех
групп оборотных средств. Оборотные средства являются очень динамичными.
Оборотные активы являются средствами предприятия, которые должны
снова обратиться в наличные деньги в период производственного цикла,
нормально протекающего, либо в течение календарного года при условии, что
производственный цикл менее года
24
.
Нормальный производственный цикл представлен средним временем,
необходимым для обращения в наличные деньги денежных средств, вложенных
в материальные активы
25
.
Оборотные активы представлены следующими объектами бухгалтерского
учета:
- запасами (отражены в строке 210);
- по приобретенным ценностям налогом на добавленную стоимость
(отражен в строке 220);
- дебиторской задолженностью (отражена в строке 240);
- краткосрочными финансовыми вложениями (отражены в строке 250);
- денежными средствами (отражены в строке 260);
- прочими оборотными активами (отражены в строке 270)
26
.
23
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / И.М. Дмитриева,
И.В. Захаров, О.Н. Калачева. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 86
24
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 131
25
Тебекин, А.В. Бухгалтерский учет и аудит / А.В. Тебекин. - М.: КноРус, 2013. – С. 128
26
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С.
Маляренко [и др.]. - М.: ИЦ РИОР, 2013. – С. - 59
16
В балансе запасы отражены группой статей: материалами, сырьем и
иными аналогичными ценностями; животными, находящимися на
выращивании, откорме; затратами незавершенного производства; готовой
продукцией и товарами для перепродажи; товарами отгруженными; расходами
будущих периодов; прочими запасами и затратами
27
.
Статья «Налог на добавленную стоимость» (отражена в строке 220)
отражается НДС, который уплачен предприятием при покупке товара либо
получении услуг, так как он не включается в себестоимость данных товаров
(услуг) до его списания в уменьшение задолженности по расчетам НДС по
бюджету; показывается сумма НДС, уплаченная по приобретенным ценностям,
еще не представленным к зачету бюджету
28
.
«Дебиторская задолженность», отражаемая в балансе в строке 230,
группируется их двух статей:
- задолженности, платежи по которой планируются позднее чем через 12
месяцев после наступления отчетной даты (отражена в строке 231);
- задолженности, платежи по которой планируются не позднее 12 месяцев
после наступления отчетной даты (отражена в строке 241)
29
.
Первая статья включает в себя подразделы, которые отражают расчетные
отношения предприятия с должниками: покупателями и заказчиками,
векселями полученными, задолженностью дочерних обществ и зависимых
обществ, авансами выданными, прочими дебиторами.
Второй статье характерна такая же структура, отличительной чертой
является только срок погашения задолженности по истечении после отчетной
даты 12 месяцев и более
30
.
27
Гартвич, А. Бухгалтерский учет с нуля. / А. Гартвич. - СПб.: Питер, 2013. – С. 140
28
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова . - М.:
МФПУ Синергия, 2013. – С. 154
29
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. – С. 97
30
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2015. – С.
105
17
Экономическое содержание дебиторской задолженности позволяет
условно ее разделить на нормальную задолженность и неоправданную
задолженность.
Образование нормальной дебиторской задолженности связано с формами
расчетов за товары и услуги, применяемыми предприятием.
Возникновение неоправданной дебиторской задолженности связано с
различными недостатками в работе предприятия (выявление фактов недостач,
растраты и пр.)
31
.
Значительная дебиторская задолженность предприятия говорит об
ухудшении финансово-хозяйственной деятельности предприятия и
отрицательно влияет на его финансовое положение в целом
32
.
Статья «Краткосрочные финансовые вложения», отраженная в строке
250, представлена следующими элементами:
- займами, предоставленными предприятием сроком меньше 12 месяцев;
- собственными акциями, выкупленными у акционеров;
- прочими краткосрочными финансовыми вложениями
33
.
Экономистами, в известном смысле, утверждается, что деление
финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные вложения
субъективно, так как не всегда с определенностью можно предвидеть момент
приобретения ценных бумаг в силу субъективного желания собственника
владеть ими
34
.
Статья «Денежные средства» отражена в строке 260 и показывает на
отчетную дату остатки денежных средств, которые имеются в таких местах как:
- касса;
- расчетные и валютные счета в различных банках;
31
Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.:
Дашков и К, 2016. – С. 108
32
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С.
Маляренко [и др.]. - М.: ИЦ РИОР, 2013. – С. - 62
33
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / И.М. Дмитриева,
И.В. Захаров, О.Н. Калачева. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 89
34
Тебекин, А.В. Бухгалтерский учет и аудит / А.В. Тебекин. - М.: КноРус, 2013. – С. 130
18
- аккредитивы;
- чековая книжка;
- иные платежные документы (кроме векселя);
- денежные документы и переводы в пути
35
.
Предприятия должны держать на валютных и расчетных счетах в банке
свободные денежные средства. В связи с этим в кассе компании наличные
денежные средства могут храниться только в пределах лимита, который
устанавливает для компании обслуживающий банк. Свыше установленного
лимита на предприятии в кассе могут храниться наличные деньги только в
течение трех дней с даты выплаты заработной платы и иных пособий
36
.
Сумма первого и второго раздела актива баланса составляют итог
(валюта) актива баланса, отражаемый по строке 300
37
.
Пассив баланса включает в себя разделы III «Капитал и резервы», IV
баланса «Долгосрочные обязательства», V «Краткосрочные обязательства».
В разделе «Капитал и резервы» сведены сведения, касаемые
собственных источников средств, которые сгруппированы в балансе по
функциональным признакам, представленные:
- уставным капиталом (отражен по строке 410);
- собственными акциями, выкупленными у акционеров (отражены по
строке 411);
- добавочным капиталом (отражен по строке 420);
- резервным капиталом (отражен по строке 430);
Включая сведения:
- о резервах, образованных согласно законодательству;
- о резервах, созданных согласно учредительным документам;
- о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (строка 470).
35
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. – С. 99
36
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 133
37
Малышенко, В.А. Стратегический финансовый анализ как метод изучения комплексной финансовой
устойчивости предриятия – М. : Русайнс, 2017. – С. 88
19
По статье «Уставный капитал» отражается сумма средств, которые
выделены собственниками предприятия с целью осуществления текущей
деятельности
38
.
В качестве дополнения к уставному капиталу выступает добавочный
капитал.
Добавочный капитал предприятия является частью его собственного
капитала, которая выделена как объект бухгалтерского учета с целью
отражения совестной собственности всех собственником предприятия. При
этом в отчетности он выступает как самостоятельный показатель
39
.
Источник формирования добавочного капитала может быть представлен:
1) эмиссионным доходом, который получены от превышения над
рыночной стоимостью номинальной стоимости размещенных акций;
2) курсовыми разницами при погашении задолженности в уставный
капитал по взносам, которые выражены в иностранной валюте;
3) от переоценки внеоборотных активов приростом их стоимости
40
.
Сумма статей раздела III баланса (по строке 490) отражает размер
собственного капитала предприятия.
В содержание раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» входит
информация о кредитах и займах предприятия, которые подлежат погашению
больше чем через календарный год после наступления отчетной даты. Сумму
задолженности предприятия по полученным им займам и кредитам необходимо
отражать в бухгалтерском балансе с причитающимися к уплате процентами в
отчетном периоде.
Строка 520 бухгалтерского баланса отражает данные статьи «Прочие
долгосрочные обязательства», характеризующие сумму иных видов
38
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. – С. 100
39
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С.
Маляренко [и др.]. - М.: ИЦ РИОР, 2013. – С. - 64
40
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / И.М. Дмитриева,
И.В. Захаров, О.Н. Калачева. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 91
20
долгосрочной кредиторской задолженности, которая отличается от полученных
предприятием займов и кредитов
41
.
Положение «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»,
Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н "Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)
являются документами, которыми следует руководствоваться при отражении
кредитов и займов в бухгалтерском учете и отчетности предприятия
42
.
Статью «Отложенные налоговые обязательства» (по строке 515) ввели в
бухгалтерский баланс таким же образом, как статью «Отложенные налоговые
активы» с целью обобщения данных движения и наличия налоговых
обязательств. Данная информация в плане счетов отражается по счету 77
«Отложенные налоговые обязательства».
Общую сумму непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности
отражают в разделе IV пассива баланса в итоге, по строке 590
43
.
В разделе пассива баланса V «Краткосрочные обязательства» сводятся
статьи кредиторской задолженности, по которой срок погашения расположен в
пределе 12 месяцев после даты отчета, а именно статьи по:
- займам и кредитам;
- кредиторской задолженности;
- задолженности перед учредителями по выплате дохода;
- доходам будущего периода;
- резервам предстоящих расходов;
- прочим краткосрочным обязательствам
44
.
41
Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.:
Дашков и К, 2016. – С. 109
42
Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Учет расходов по займам и кредитам» - (Электронный ресурс) URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_33432 (дата обращения 04.07.2018 г.)
43
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 136
44
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова . - М.:
МФПУ Синергия, 2013. – С. 159
21
Задолженность предприятия по займам и кредитам в бухгалтерском
балансе отражается в сумме, учитывающей на конец отчетного периода
причитающиеся проценты к уплате.
По строке 620 представляют в бухгалтерском балансе краткосрочную
кредиторскую задолженность, отличную от краткосрочных обязательств,
выраженных в форме кредитов и займов. В краткосрочную кредиторскую
задолженность входят различные обязательства перед подрядчиками и
поставщиками, перед персоналом предприятия, перед бюджетом по налогам и
прочие обязательства
45
.
По строке 690 бухгалтерского баланса подводится итог по разделу V
пассива баланса, сумма которого совместно с итоговыми показателями раздела
III и IV пассива отражает общую сумму пассива баланса, соответственно, это
есть общая сумма источников средств предприятия.
К бухгалтерскому балансу (форма N1) обязательным приложением
является Справка о наличии ценностей, которые учитываются на забалансовых
счетах. Эта Справка является составной частью баланса, в которой отражена
стоимость ценностей «за балансом»
46
.
Предназначением забалансовых счетов является обобщение сведений о
наличии и движении ценностей, которые временно находятся в пользовании (в
распоряжении) предприятия, условных обязательств и прав, а также
осуществление контроля над некоторыми хозяйственными операциями.
По строке 910 «Арендованные основные средства» подлежат отражению
основные средства, не принадлежащие на праве собственности предприятию.
Необходимо также отметить, что из общей стоимости основных средств
предприятия требуется выделять сумму основных средств, которые находятся у
предприятия на условиях договора лизинга
47
.
45
Малышенко, В.А. Стратегический финансовый анализ как метод изучения комплексной финансовой
устойчивости предриятия – М. : Русайнс, 2017. – С. 90
46
Тебекин, А.В. Бухгалтерский учет и аудит / А.В. Тебекин. - М.: КноРус, 2013. – С. 133
47
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С.
Маляренко [и др.]. - М.: ИЦ РИОР, 2013. – С. - 65
22
Стоимость неоплаченных предприятием материалов подлежит
отражению по строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение» в случае, если после оплаты договором
предусмотрено условие перехода права собственности на эти материалы.
По данной строке также подлежит отражению стоимость проданных
материалов, но при этом оставленных на складах предприятия на ответственное
хранение
48
.
Стоимость товара, планируемого к продаже предприятием на условиях
договора комиссии на договорной основе (в соответствии с договором
поручения либо агентским договором), подлежит отражению по строке 930
«Товары, принятые на комиссию».
По строке 940 «Списанная задолженность неплатежных дебиторов в
убыток» позволяет списать с баланса предприятия сумму задолженности в
случае, если должник в установленном порядке признан банкротом либо истек
срок исковой давности с момента ее возникновения (три года)
49
.
Суммы гарантий, полученных предприятием от других предприятий,
отражаются по строке 950 «Обеспечение обязательств и платежей
полученные»
50
.
В случае, когда предприятие выдает гарантии другим предприятиям, то
суммы их отражаются по строке 960 «Обеспечение обязательств и платежей
выданные».
В случае если предприятие имеет на праве собственности объекты
жилищного фонда, не используемые с целью получения по ним доходов, в
бухгалтерском учете должна начисляться не амортизация на данные объекты, а
48
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова . - М.:
МФПУ Синергия, 2013. – С. 160
49
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский Финансовый Учет. Отдельные Виды Обязательств: Учебное пособие / Г.И.
Алексеева. - Люберцы: Юрайт, 2015. – С. 128
50
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / И.М. Дмитриева,
И.В. Захаров, О.Н. Калачева. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 84
23
износ. При этом данные о начисленной сумме износа отражаются по строке 970
«Износ жилищного фонда»
51
.
Предприятия заполняют в балансе строку 990 «Нематериальные активы,
полученные в пользование» в случае, если они получили право на пользование
объектами интеллектуальной собственности: товарным знаком, изобретениями,
компьютерной программой и пр.
52
Учет таких нематериальных активов
производится за балансом по стоимости, которая указана в договоре.
1.2 Требования, предъявляемые к составлению бухгалтерского
баланса
К составлению бухгалтерского баланса предъявляются требования,
представленные:
1) требованием правдивости (верности) баланса,
2) требованием реальности баланса,
3) требованием единства,
4) требованием преемственности,
5) требованием ясности
53
.
Целесообразно рассмотреть каждое требование более подробно.
Баланс является правдивым, если он составлен на основе записей,
которые сделаны по всем документам, отражающих за отчетный период факты
финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Условие правдивости баланса представлены обоснованием показателей
баланса документами, бухгалтерскими расчетами, записями на бухгалтерских
счетах, а также инвентаризацией.
Составление бухгалтерского баланса осуществляется по данным,
содержащимся на бухгалтерских счетах. В свою очередь, записи по
51
Малышенко, В.А. Стратегический финансовый анализ как метод изучения комплексной финансовой
устойчивости предриятия – М. : Русайнс, 2017. – С. 91
52
Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.:
Дашков и К, 2016. – С. 112
53
Тебекин, А.В. Бухгалтерский учет и аудит / А.В. Тебекин. - М.: КноРус, 2013. – С. 134