24
бухгалтерским счетам производятся согласно поступившим на предприятие
документам.
54
Соответственно, информационная база баланса, а также иной
бухгалтерской отчетности представлена документами (от лат. documentum —
доказательство), содержащих данные о фактах хозяйственной деятельности
предприятия (рис. 1).
Рисунок 1. Информационное обеспечение бухгалтерской
отчетности
55
Правдивость баланса – это его полнота и качество документов. Если не
своевременно в отчетном периоде все факты деятельности предприятия
оформлены документами, то балансом не отражаются действительные итоги
работы предприятия. В случае запоздалого либо неполного оформления
документами отпуска на производство материалов, списания расходов данные о
себестоимости продукции искажаются, что приводит и к искажению суммы
прибыли предприятия
56
.
В связи с этим важным условием в правдивости баланса является
требование своевременного оформления и отражения в бухгалтерском учете
документов, отражающих сведения о хозяйственной деятельности
предприятия
57
.
К учету принимаются первичные документы при условии, что они
составлены по форме, которая содержится в альбомах унифицированных форм
учетной первичной документации. Для документов, составленных не по форме
54
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 138
55
Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.:
Дашков и К, 2016. – С. 113
56
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова . - М.:
МФПУ Синергия, 2013. – С. 162
57
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С.
Маляренко [и др.]. - М.: ИЦ РИОР, 2013. – С. - 67
Факт
хозяйственной
жизни
Первичный
документ
Регистры
бухгалтерского
учета
Бухгалтерская
отчетность
25
таких альбомов, обязательным условием принятия к бухгалтерскому учету
предприятия является наличие следующих обязательных реквизитов:
- название документа;
- дата составления;
- название предприятия, от имени которого составлен документ;
- содержание хозяйственного факта;
- измеритель хозяйственного факта (операции) в денежном и натуральном
выражении;
- название должности каждого лица, которое ответственно за совершение
хозяйственного факта и правильность его документального оформления;
- личные подписи ответственных лиц с их расшифровками
58
.
Документ, поступающий в бухгалтерию, проверяется:
1) по группе формальных признаков (наличию обязательных
реквизитов);
2) по существу, то есть проверке подлежит законность совершения
сделки, правильность арифметических расчетов
59
.
Обоснованность баланса должна подтверждаться бухгалтерскими
записями на счетах. Все факты, отражающие хозяйственную жизнь
предприятия, подлежат отражению на бухгалтерских счетах. По каждому счету
по окончании отчетного периода производится подсчет оборотов (итогов
увеличения и уменьшения средств либо источников) за весь период, а также
сальдо на конец данного периода.
Основываясь на данных сальдо, составляется заключительный
бухгалтерский баланс. В бухгалтерском смысле баланс является сводом сальдо
счетов (в активе баланса - активных счетов, в пассиве - пассивных)
60
.
58
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский Финансовый Учет. Отдельные Виды Обязательств: Учебное пособие / Г.И.
Алексеева. - Люберцы: Юрайт, 2015. – С. 130
59
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / И.М. Дмитриева,
И.В. Захаров, О.Н. Калачева. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 99
60
Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.:
Дашков и К, 2016. – С. 115
26
Непременным условием правдивости баланса является сверка перед
составлением баланса записей по счетам синтетического и аналитического
учета. Для этого по всем аналитическим счетам производится подсчет оборотов
и сальдо на дату окончания отчетного периода, составляются оборотные
ведомости и сверяются итоги оборотных ведомостей с записями по
соответствующим синтетическим счетам.
Установленные при этом тождества представляют собой гарантию
правильности всех записей, отраженных на аналитических и синтетических
счетах предприятия
61
.
Баланс должен быть обоснован бухгалтерскими расчетами. Точность
бухгалтерских расчетов обеспечивает правильность и правдивость баланса. В
первую очередь, это относится к расчетам по распределению отклонений
фактического значения себестоимости товарно-материальных ценностей от
стоимости данных ценностей по учетным ценам, списанию общехозяйственных
и общепроизводственных расходов и пр. Результаты таких расчетов влияют на
размер незавершенного производства, остатков товарно-материальных
ценностей и прочих показателей бухгалтерского баланса
62
.
Правдивость баланса повышается корректировкой на результаты
инвентаризации остатков по счетам бухгалтерского учета.
Противоположность правдивости баланса представлена его
вуалированием, т.е. недостоверным отражением состояния средств,
искажением результатов деятельности предприятия посредством
приукрашивания некоторых сторон деятельности
63
.
Вуалирование не всегда носит умышленный характер, в некоторых
случаях оно может возникнуть по причине незнания либо неряшливости
61
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С.
Маляренко [и др.]. - М.: ИЦ РИОР, 2013. – С. - 69
62
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО: Учебник и практикум для академического
бакалавриата / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 141
63
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова . - М.:
МФПУ Синергия, 2013. – С. 165
27
составителя баланса. Но в большинстве случаев вуалирование баланса является
преднамеренным
64
.
Примерами вуалирования баланса являются:
1) отражение в балансе ценностей не на тех статьях, по которым они
должны быть показаны: «уменьшения» дебиторской задолженности с
помощью ее записи не на статью «Расчеты с дебиторами», а на статью
«Прочие оборотные активы» и пр.;
2) сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности, т.е.
суммы, подлежащие отражению раздельно по активу (дебиторы) и по
пассиву (кредиторы), сальдируют, а в балансе отражают разность
между активом и пассивом. Зачастую это делают по счету 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»;
3) списание за счет выявленного излишка недостач ценностей;
4) неправильное создание резерва и пр.
65
Немаловажным требованием, предъявляемым к составлению
бухгалтерского баланса, является требование реальности. Реальность баланса -
это соответствие объективной действительности оценок его статей.
Необходимо отметить, что правдивость и реальность баланса являются
неоднозначными понятиями. Баланс может быть одновременно правдивым и
нереальным, что обусловлено не реальностью стоимостной оценки статей
66
.
Требование единства баланса сводится к тому, что построение баланса
осуществляется с использованием единых принципов учёта и оценки. Это
значит применение всеми структурными подразделениями предприятия в
бухгалтерском учёте единой номенклатуры счетов, одинакового содержания
счетов, их корреспонденции и пр. В ином случае при составлении сводного
баланса, основываясь на единичных балансах, необходимо производить
64
Смольникова, Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное пособие / Ю.Ю. Смольникова. - М.:
Проспект, 2016. – С. 82
65
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 147
66
Финансовый менеджмент: Учебник для бакалавров / Воронина М.В. - М.:Дашков и К, 2016. – С. 76
28
сложение разнородных величин. Также статьи баланса подлежат оцениванию
одинаково и в пассиве и в активе.
Еще одним требованием к составлению баланса является
преемственность баланса. Это требование означает, что каждый последующий
бухгалтерский баланс предприятия должен вытекать из предыдущего
бухгалтерского баланса. К примеру, заключительный баланс прошедшего года
должен рассматриваться в качестве начального баланса отчётного года.
Преемственность баланса также сводится к применению единообразных
методов составления и оценок
67
.
Требование ясности баланса сводится к его доступности для понимания
как лицами, которые его составляют, так и всеми лицами, которые его читают.
Также построение бухгалтерского баланса должно производиться с
учетом требований следующих принципов
68
:
1. Денежное выражение. Данное требование говорит об использовании
единого денежного измерителя для показателей бухгалтерского баланса,
обобщающего объекты учета в однородную информационную модель.
2. Обособленное предприятие. Требование сводится к тому, что баланс не
относится к лицам, которые связаны с предприятием, а относится
исключительно к предприятию
69
. В активе баланса учету подлежит имущество,
которое принадлежит компании на праве собственности либо находящееся под
ее полным контролем.
3. Действующее предприятие. Данный принцип значит, что неизвестен
период времени, в течение которого будет существовать предприятие, не
намечается его ликвидация. Предприятие в ближайшем будущем не планирует
прекращать свою финансово-хозяйственную деятельность либо сокращать
размеры данной деятельности.
67
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / И.М. Дмитриева,
И.В. Захаров, О.Н. Калачева. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 104
68
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В.
Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2015. – С. 139
69
Чеглакова, С.Г. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / С.Г. Чеглакова. - М.: ДиС, 2015. – С. 108
29
4. Учёт по себестоимости. В бухгалтерском балансе отражение активов
осуществляется по суммам, которые оплачены по первоначальной стоимости, а
не по текущей рыночной цене (при возникновении гиперинфляции возможна
переоценка активов предприятия через государственное регулирование).
5. Двойственности. Очевидность концепции двойственности сводится к
тому, что в бухгалтерском балансе активы на левой стороне равны на правой
его стороне сумме привлечённого и собственного капитала
70
.
Таким образом, к составлению бухгалтерского баланса предъявляются
требования, представленные: требованием правдивости (верности) баланса,
требованием реальности баланса, требованием единства, требование
преемственности, требованием ясности.
Анализ бухгалтерского баланса предприятия является частью
финансового анализа, а, следовательно, и частью экономического анализа,
которая связана с анализом финансового состояния предприятия, финансовых
результатов его деятельности, основываясь на сведениях финансовой
отчетности соответствующего предприятия
71
.
Предметом анализа финансовой отчетности всегда является финансовое
состояние предприятия, а также его финансовые результаты.
Объектом анализа финансовой отчетности необходимо рассматривать
формы финансовой отчетности предприятия, в частности бухгалтерский
баланс
72
.
Основной целью, которая преследуется при исследовании бухгалтерской
отчетности предприятия, является разработка конкретных рекомендаций для
всех пользователей бухгалтерской отчетности.
При анализе бухгалтерской отчетности оценивается информация,
которая содержится в отчетах, сравниваются имеющиеся сведения и создается
70
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С.
Маляренко [и др.]. - М.: ИЦ РИОР, 2013. – С. - 71
71
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова . - М.:
МФПУ Синергия, 2013. – С. 166
72
Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: Финансы и статистика,
2014. – С. 94
30
на базе данных сведений новая информация, являющаяся в последующем
основой принятия управленческих решений
73
.
Достижение цели анализа финансовой отчетности предприятия
осуществляется при решении различных аналитических задач,
сформулированных следующим образом:
- оценить имущественное положение предприятия;
- дать оценку финансовой устойчивости предприятия;
- дать оценку платежеспособности и ликвидности предприятия;
- провести анализ финансовых результатов предприятия;
- провести анализ распределения и использования прибыли предприятия;
- провести расчет и анализ показателей деловой активности
предприятия;
- провести комплексную оценку финансового состояния предприятия;
- разработать рекомендации, которые направлены на улучшение
финансовых результатов предприятия;
- сделать прогноз финансовых результатов и финансового состояния
предприятия
74
.
Принято выделять анализ финансового состояния:
- внутренний анализ финансового состояния,
- внешний анализ финансового состояния
75
.
Между данными видами анализа финансового состояния предприятия
имеются различия по целям и содержанию анализа.
Внутренний анализ финансового состояния предприятия является
процессом изучения механизма по формированию, размещению и
использованию капитала для поиска резерва улучшения доходности,
73
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 151
74
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / И.М. Дмитриева,
И.В. Захаров, О.Н. Калачева. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 106
75
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова . - М.:
МФПУ Синергия, 2013. – С. 168
31
финансового состояния, а также наращивания собственного капитала
организации.
Внешний анализ финансового состояния является процессом изучением
финансового состояния предприятия для дачи прогноза степени риска в
инвестировании капитала, а также показателя уровня его доходности.
Финансовый анализ - это существенный элемент аудита и финансового
менеджмента. Большинство пользователей бухгалтерских отчетов предприятий
используют методы финансового анализа для принятия различных финансовых
и управленческих решений
76
.
Принципами проведения финансового анализа являются:
- принцип необходимости составления четких программ
исследования, которая включает разработку макета аналитических таблиц, а
также алгоритма расчета ключевых финансовых показателей;
- построение схемы анализа должно осуществляться согласно принципу
«от общего к частному», то есть изначально описываются общие
характеристики анализируемых объектов, далее проводится анализ отдельных
его частей;
- тщательный анализ различных отклонений от плановых значений
либо нормативных значений финансовых показателей;
- наличие обоснованности используемых критериев качественной оценки
и количественной оценки
77
.
Благодаря финансовому анализу возможно представление всех сведений
о деятельности предприятия в виде бухгалтерских отчетов. Их ценность
сводится к тому, что в бухгалтерских отчетах отражена информация о
финансовом положении предприятия на конкретную дату и достигнутых
результатах за прошедшие периоды, использование которых возможно для
осуществления прогнозов будущего дохода и прочих показателей.
76
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С.
Маляренко [и др.]. - М.: ИЦ РИОР, 2013. – С. - 73
77
Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: Финансы и статистика,
2014. – С. 95
32
Руководитель предприятия посредством анализа бухгалтерской
отчетности может, как предвидеть будущие условия деятельности предприятия,
так и запланировать управленческие решения, способствующие его
эффективному развитию на перспективу
78
.
Таким образом, анализ бухгалтерской отчетности играет важную роль в
прогнозировании деятельности предприятия в будущем, а также текущем
анализе финансовых показателей для принятия оптимальных управленческих
решений.
Выводы по главе 1
Бухгалтерская отчетность представлена единой системой данных,
отражающих имущественное и финансовое положение предприятия, а также
результаты его хозяйственной деятельности, которая составляется по
установленным формам на базе сведений бухгалтерского учета. В состав
бухгалтерской отчетности входят:
6) бухгалтерский баланс,
7) отчет о прибылях и убытках,
8) приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках,
9) пояснительная записка,
10) аудиторское заключение (при условии, что отчетность в
обязательном порядке подлежит аудиту).
Бухгалтерский баланс (составляется по форме N 1) является основной
важнейшей формой бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс – это
главный источник информации, отражающей имущественное положение
предприятия, состояние на определенную дату его средств, которые имеют
денежную оценку.
Основной задачей бухгалтерского баланса как формы отчетности
является представление собственнику предприятия сведений о том, чем он
78
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.:
Проспект, 2015. – С. 194
33
владеет либо какой под его контролем находится капитал. Также бухгалтерский
баланс позволяет собственнику получить сведения, касаемые величины
материальных ценностей, запаса материальных ценностей, состояния расчетов,
размеров инвестиций, получить достоверную и полную информацию о
финансовом положении предприятия.
К составлению бухгалтерского баланса предъявляются требования,
представленные:
6) требованием правдивости (верности) баланса,
7) требованием реальности баланса,
8) требованием единства,
9) требованием преемственности,
10) требованием ясности.
Анализ финансовой отчетности предприятия является частью
финансового анализа, а, следовательно, и частью экономического анализа,
которая связана с анализом финансового состояния предприятия, финансовых
результатов его деятельности, основываясь на сведениях финансовой
отчетности соответствующего предприятия.