4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………...……. 5
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ СТРУКТУРЫ И ПРИНЦИПОВ
ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА …………………………… 8
1.1 Исторический аспект формирования идеи бухгалтерского баланса 8
1.2 Классификация бухгалтерских балансов исходя из структуры,
содержания и предназначения …………………………….……….. 12
1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского баланса как формы
отчетности в Российской Федерации ………………………..….… 21
Глава 2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В
ООО «ТОПАЗ» ………………………………………………………………….. 26
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ТОПАЗ» .. 26
2.2 Порядок составления бухгалтерского баланса в ООО «ТОПАЗ» .... 31
2.3 Бухгалтерский баланс ООО «ТОПАЗ» как информационный
источник при проведении анализа и принятии управленческих
решений ……………………………………………………………… 34
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СТРУКТУРЫ И ПРИНЦИПОВ
ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В ООО «ТОПАЗ» …..…. 44
3.1. Проблемы повышения уровня существенности информации,
содержащейся в бухгалтерской отчетности ………………...…….. 44
3.2. Совершенствование формата бухгалтерского баланса в целях
повышения качества отчетности …………………………...………. 50
3.3. Перспективы реформирования бухгалтерской финансовой
отчетности в соответствии с требованиями МСФО ………………. 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………… 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ …………………...……… 68
Приложения …………………………………………………………………….. 74
5
ВВЕДЕНИЕ
Представление текущей информации об имуществе хозяйствующего
субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих
методов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс не отражает движения
средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но
показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый
момент времени.
Бухгалтерский баланс традиционно является основной формой
отчетности организаций. В балансе хозяйственные средства представлены, с
одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе
воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по
источникам их формирования и целевому назначению. Состояние
хозяйственных средств и их источников показывается на определенный
момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном
выражении. Принимая во внимание, что группировка и обобщение в балансе
приводится как на начало года, так и на отчетную дату, можно утверждать,
что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.
Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского
баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического
субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С
одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой
стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой
отчетности. В этой двойственности не только суть закона единства
противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы.
С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов,
отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка.
Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и
отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива
6
баланса, их взаимосвязь между собой.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой,
которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение
читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки,
роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики
этих изменений для экономики предприятия.
Целью данного исследования является изучить возможные структуры
бухгалтерского баланса и принципы его построения с целью максимизации
возможностей использования его информативности в хозяйственной
деятельности экономического субъекта.
Задачи работы определяются поставленной целью и включают
следующие пункты:
проследить исторический аспект формирования идеи
бухгалтерского баланса
определить понятие бухгалтерского баланса, его виды,
содержание, структуру и принципы построения;
изучить нормативное регулирование порядка формирования
данных бухгалтерского баланса;
представить организационно-экономическую характеристику
объекта исследования;
исследовать организацию бухгалтерского учета и составления
баланса в организации;
рассмотреть баланс информационный источник при проведении
анализа и принятии управленческих решений;
предложить мероприятия по совершенствованию формирования
бухгалтерского баланса в целях повышения уровня существенности
информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности;
определить возможные варианты совершенствования формата
бухгалтерского баланса в целях повышения качества отчетности;
7
обозначить перспективы реформирования бухгалтерской
финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО;
отразить основные положения выпускной квалификационной
работы и сформулировать общие выводы.
Объектом исследования является ООО «ТОПАЗ», осуществляющее
оптовую торговлю легковыми автомобилями и легкими автотранспортными
средствами.
Предметом исследования является комплекс взаимосвязанных
действий, направленных на формирование данных бухгалтерского баланса и
их использование в аналитическиих целях.
В работе применялись общие методы исследования – системный
подход, сопоставительный экономический анализ, статистические
группировки, а также выборочные статистические исследования, факторный
анализ.
Теоретической и методологической основой исследования послужила
нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по
вопросам учета и анализа.
Теоретическим исследованиям вопросов формирования бухгалтерского
баланса были посвящены труды таких известных ученых, как Я. В. Соколов,
В. В. Патров, М. И. Кутер, Н. П. Кондраков. Большое количество научных
работ раскрывает аналитические возможности баланса. Наиболее известные
ученые, рассматривающие в своих работах методики анализа бухгалтерского
баланса – А. Д. Шеремет, М. И. Баканов, Г. В. Савицкая, В. В. Ковалев.
При проведении исследования использовались отчетные материалы
ООО «ТОПАЗ». Практическая значимость работы заключается в возможности
использования результатов исследования для совершенствования
бухгалтерского учёта и эффективности использования данных бухгалтерского
баланса на анализируемом предприятии.
Хронологические рамки исследования определились как период с 2014
по 2016 гг.
8
Глава 1. Теоретическое обоснование структуры и принципов
построения бухгалтерского баланса
1.1 Исторический аспект формирования идеи бухгалтерского баланса
Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600
лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить
различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу
XIV – началу XV в.
1
. Так, по свидетельству Рувера, слово «баланс» было
впервые применено к финансовым отчетам 1427 г. независимо от того, были
эти отчеты на самом деле балансы в современном понимании этого термина
или нет.
Слово «баланс» произошло от латинских bis — два, lans — чаши.
Бухгалтерский баланс — это отражение состояния имущества хозяйственного
субъекта на определенную дату в денежной оценке. Термин «баланс» также
широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и
употребляется в значении равновесия (от французского balance — весы). В
экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский; доходов и
расходов предприятия; основных фондов; денежных доходов и расходов
населения; материальный; трудовых ресурсов; платежный; межотраслевой и
др. Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании
суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах
уравнения.
Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в
сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и
обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также
оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной
деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее
имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе
1
Рувер де Раймонд. Как возникла двойная бухгалтерия. Развитие бухгалтерии до Луки Пачиоло согласно
счетным книгам купцов средневековья /пер. с англ. Мухина А./ – М., «Госфиниздат», 1958 /
http://accountology.ucoz.ru/index/ruver_rajmond_de/0-1105 Дата обращения 12.03.17
9
составления бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс является наиболее
информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные
управленческие решения. Умение читать баланс – знание содержания каждой
его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с
другими статьями, характеристики этих изменений для экономики
предприятия. Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:
получить значительный объем информации о предприятии; определить
степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;
установить, за счет, каких статей изменилась величина оборотных средств
независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансы в современном
понимании этого термина или нет
2
.
Как говорил родоначальник бухгалтерского учета Лука Пачоли, самая
главная картина, которую рисует счетный работник, называется «баланс»
3
. А
выдающийся русский ученый, профессор А. П. Рудановский, в середине 1920-
х годов писал: «Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование
которой не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс
можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в
натуре»
4
.
Сведения о происхождении баланса разнятся. Считается, что
европейцы получили его в готовом виде в 1494 году, когда из типографии
Венеции вышел в свет трактат «О счетах и записях» Луки Пачоли,
содержавший первое описание бухгалтерии и баланса. Это баланс, которым
пользовались до конца XX столетия. Но сам трактат не являлся теоретической
базой — он был просто руководством по технике ведения учета. Для каждой
конкретной хозяйственной операции в нем приводились лишь конкретные
правила записи ее в журнал и Главную книгу. Баланс представлял собой
2
Ковалев В.В., Патров В.В., Быков В.А. Как читать баланс. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: 2006. — С. 366
3
Пачоли Лука. Трактат о счетах и записях: Первая книга по бухгалтерскому учету (под ред. Соколова Я.В.) /
http://www.ek-lit.org/lukasod.htm Дата обращения 12.03.17
4
Рудановский А.П. Баланс как модель финансового положения предприятия /
http://rmakinate.at.ua/news/a_p_rudanovskij_balans_kak_ model_finansovogo_p/2014-04-06-191 Дата обращения
12.03.17
10
структурированный документ с двумя сегментами — активом и пассивом,
каждый со своим заголовком и своим итогом (рисунок 1). В актив следовало
заносить все счета с дебетовыми сальдо, а в пассив — все счета с
кредитовыми сальдо. Что такое дебет и кредит, в трактате не объяснялось.
Фактически же под дебетом понималась левая сторона любого счета, а под
кредитом — его правая сторона.
АКТИВ (дебет)
=
ПАССИВ (кредит)
Активные статьи
Капитал (включая прибыль)
Убытки
Кредиторская задолженность
Итог
Итог
Рисунок 1 – Классическая структура бухгалтерского баланса
Смысл группировки данных в балансе был совершенно непонятен, но
предписанные правила строго выполнялись без какого-либо экономического
анализа объектов, учитываемых на этих счетах.
Историки затрудняются ответить на вопрос, составлялся баланс до или
после заполнения счета прибылей и убытков. Считается, что если Лука
Пачоли подразумевал первый случай, то он понимал баланс как документ,
позволяющий убедиться в правильности разноски данных о фактах
хозяйственной жизни. Если же автор имел в виду второй случай, то можно
считать, что он трактовал баланс как отчетный документ. Однако первая
версия более вероятна, и значительное число историков полагает, что баланс
как отчетный документ получил признание не ранее XIX века.
Многие положения трактата «О счетах и записях» нашли свое
продолжение в трудах Кардано (1539), Мацони (1549), Катрульи (1573),
Флори (1633) и других авторов Италии; Импена (1543) — в Голландии:
Готлиба (1531) и Швейнера (1549) — в Германии; Ольдкастля (1543) — в
Англии
5
.
5
История баланса / http://b-uchet.ru/article/113697.php Дата обращения 12.03.17
11
Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью
диктовалось стремлением свести весь учет к форме. Характерными
признаками этого периода было отсутствие теоретических обобщений,
выработанных практикой, а также неумение авторов разобраться в сущности
происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или
иного государства. Это сводило весь учет хозяйственных операций к
формализму. В то время как жизнь шла вперед, размеры хозяйственных
операций постепенно увеличивались; экономическая активность достигла
таких размеров, что отразить ее с помощью тех примитивных средств,
которыми располагала наука счетоведения, представлялось совершенно
невозможным. Следствием этого стала реакция против установившихся
учетных традиций. Этот период охватывает конец XVIII и первую половину
XIX века.
Следующий период развития счетоводства — вторая половина XIX и
начало XX века — стал по существу этапом его становления как науки. Этому
во многом способствовали значительные изменения в экономической жизни
общества: появление крупной промышленности, развитие путей сообщения,
увеличение оборотов мировой торговли и, что очень важно, возникновение
рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных
отношений — внешних пользователей бухгалтерской информации. В этот
период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское
законодательство, составной частью которого стали бухгалтерский баланс и
отчет о прибылях и убытках. Законодательство многих стран обязывает
предпринимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить
размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних
пользователей.
Баланс — краеугольный камень отечественной теории бухгалтерского
учета. Такие основополагающие теоретические положения, как
классификация счетов и фактов хозяйственной жизни, обоснование двойной
записи и правило составления бухгалтерских проводок, всецело основаны на
12
форме главного отчётного документа. Однако в последние годы форма эта
претерпевает радикальные изменения.
Так, сравнительно недавно, в 2000 г., статья убытков была перенесена
из активов в раздел капитала. Этого решения никто не обосновывал и даже не
комментировал.
Пять веков, с момента появления трактата Луки Пачоли, убытки
фигурировали в активе, а теперь «перешли» на противоположную сторону
баланса.
В связи с переходом отечественного учёта на международные
стандарты возникают и другие вопросы. В основе отечественной теории
лежит не просто баланс, но баланс обязательно двусторонней формы, с
равными между собой активом и пассивом. В международных стандартах
двусторонняя форма баланса не только не требуется, но и не приветствуется:
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) вообще
стараются обходить стороной любые проявления двойственности
бухгалтерии. Вместо двух главных разделов баланса (актив и пассив) МСФО
предлагает три — активы, капитал и обязательства
6
.
Бухгалтерский баланс представляет собой не стабильную структуру, но
развивающийся механизм, соответствующий условиям функционирования
хозяйствующих субъектов и требованиям потенциальных пользователей.
В связи с этим я попросила дать мне письменный ответ на мое заявление, в котором изложить те пункты, которые были озвучены. Мне предложили зайти «на днях». 9 декабря я повторно обратилась непосредственно к Фокиной Елене Ивановне по поводу ответа на мое заявление. Мне опять было обещано, что мое заявление «возьмут на контроль».
Прошу провести проверку в моем присутствии, разобраться в ситуации и оказать помощь управляющей компании в решении проблемы с подачей горячей воды.
В течение последних нескольких лет в наших квартирах отсутствует горячая вода на кухне. В ванные комнаты горячая вода поступает, однако, в утренние, а иногда и в дневные часы, чтобы ее дождаться приходится спускать воду по 5, 10 минут. Надо отметить, что в наших квартирах стоят счетчики учета горячей воды, и фактически мы оплачиваем холодную воду
по цене горячей. Неоднократные обращения в управляющую компанию не дали результатов. Последние обращения были 06.02.2013 г. № 96 и 09.092013 г. № 598. Результатом этих обращений стало предложение со стороны компании сделать перерасчет услуги. Однако, данный вариант нам, как лицам, проживающим в благоустроенном доме, не подходит, так как
существенно снижает качество жизни в целом. Просим разобраться в ситуации и помочь решить проблему по подаче горячей воды в наши квартиры.
Доводим до Вашего сведения, что 26 января 2015 г. было отключено отопление в одной из комнат (окна на гаражи) просим разобраться и обеспечить поступление тепла.
25 октября 2013 г. мною было передано в управляющую компанию заявление о постоянном отсутствии горячей воды в кухне. Оно было зарегистрировано за № 650. В течение месяца никаких изменений не наступило. 3 декабря обратилась непосредственно к руководству. По интересующему меня вопросу общалась с заместителем директора Фокиной Еленой
по цене горячей. Неоднократные обращения в управляющую компанию не дали результатов. Последние обращения были 06.02.2013 г. № 96 и 09.092013 г. № 598. Результатом этих обращений стало предложение со стороны компании сделать перерасчет услуги. Однако, данный вариант нам, как лицам, проживающим в благоустроенном доме, не подходит, так как
1.2 Классификация бухгалтерских балансов исходя из структуры,
содержания и предназначения
В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских
балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. В
работе Российского ученого В. В. Патрова
7
предлагается классифицировать
бухгалтерские балансы по следующим признакам:
6
Цыганков К. Ю. Бухгалтерский баланс в историческом развитии /
http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2006_07/Tsygankov.htm Дата обращения 12.03.17
7
Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. – М.: Новое время, 1998 г. – С. 133
13
1) срок составления;
2) источник составления;
3) объем информации;
4) характер деятельности;
5) объект отражения;
6) способ очистки.
Воспользуемся предложенной схемой классификации для выработки
более четкого представления о видах балансов. Первая классификация (по
срокам составления) представляется основополагающей. В приложении 1
представлены шесть разновидностей баланса, выделенных по этому признаку.
Вступительные балансы составляют в момент организации предприятий
(регистрация устава). Со вступительного баланса начинается ведение
бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают
вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйственных
единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее
действовавших. В первом случае во вступительном балансе отражается
уставный капитал, зарегистрированный в уставе предприятия, и инвентарные
перечни реально внесенного имущества и имущественных (в основном
денежных) обязательств учредителей по взносам в уставный капитал.
Во втором случае (создаваемое предприятие организовано на базе
ранее действовавшего) вступительный баланс может соответствовать
заключительному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником
которого выступает создаваемое предприятие, правда, с уточнением оценки
отдельных статей ликвидационного баланса. И наконец, когда вступительный
баланс составляется для предприятия, приобретенного на аукционе по цене,
превышающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных
материальных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный
баланс показатель положительной или отрицательной репутации фирмы.
Текущие балансы. В отличие от вступительных балансов, которые
составляются только один раз (в момент организации предприятия), текущие