54
отличается от финансовой (для российской учетной практики, по крайней
мере). Но, если рассматривать цели, задачи, результаты ведения
бухгалтерского и финансового учета, то можно найти существенные различия,
которые, в свою очередь, выливаются в различия в отчетности.
Относительно определений «бухгалтерская» и «финансовая»
отчетность, необходимо отметить, что в зарубежной учетной практике термин
«бухгалтерская отчетность» не используется, только «финансовая отчетность»
или даже «финансовый отчет».
За рубежом, финансовая отчетность, как правило, состоит из двух
основных частей – балансового отчета и отчета о прибылях и убытках (о
доходах). Балансовый отчет представляет собой детализированный «снимок»
состояния или финансового благополучия компании на конкретную дату. 31
декабря является самой популярной датой среди предприятий. Многие
зарубежные сезонно работающие предприятия практикуют выпускать свою
отчетность по окончанию их основного сезона продаж, поскольку в это время
их состояние наиболее благоприятно. Отчет о доходах и расходах является
детальным расчетом денежных средств, которые предприятие заработало или
потеряло в течение конкретного временного периода.
Балансовый отчет по зарубежным стандартам является финансовым
отчетом, в котором сообщаются сведения об активах, пассивах и собственном
капитале компании в конкретный момент времени. Активы представляют
собой совокупные ресурсы компании, которые могут уменьшаться или
увеличиваться, в зависимости от результатов деятельность. Активы
перечисляются в порядке ликвидности – легкости перевода в денежные
средства. Типичные активы включают в себя денежные средства,
дебиторскую задолженность, материально-производственные запасы,
основные средства и ряд разнообразных активов, которые мы
классифицируем как «прочие». Пассивы включают в себя то, что компания
должна: кредиторскую задолженность и векселя к уплате, кредиты банков,
доходы будущих периодов, и прочее. Все предприятия делят активы и
55
пассивы на две группы: оборотные (конвертируемые в наличность в течение
года) и внеоборотные.
На наш взгляд, структура баланса, приближенная к международным
стандартам должна выглядеть следующим образом (таблица 7).
Таблица 7.
Принципиальная структура бухгалтерского баланса
АКТИВ
ПАССИВ
Оборотные активы
Краткосрочные обязательства
Денежные средства
Кредиторская задолженность
Легко реализуемые ценные бумаги
Векселя к уплате
Дебиторская задолженность в т.ч.:
Заемные средства, в т.ч.:
- сомнительная дебиторская
задолженность*
- кредиты банка (без гарантий)
Векселя к получению
- кредиты банка (выданные под залог
имущества)
Материально-производственные
запасы, в т.ч.:
- займы
- готовая продукция
Задолженность по налогам
- затраты в незавершенном
производстве
Задолженность по оплате труда
- сырье
Задолженность по страховым взносам
Прочие оборотные активы
Прочие краткосрочные обязательства
Внеоборотные активы
Долгосрочные обязательства
Основные средства
Кредиты и займы, в т.ч.:
Прочие активы в т.ч.:
- закладные на недвижимое
имущество**
-инвестиции
Прочие долгосрочные обязательства
- нематериальные активы
Собственный капитал
- прочие активы
Акционерный капитал
- вложения в аффилированные
и дочерние компании
Резервный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль
Баланс
Баланс
*Эта сумма как «безнадежный долг» вычитается из общей суммы дебиторской
задолженности, показанной в балансовом отчете.
** закладные могут быть от 1 года до 20 лет
Уровень информации, имеющейся в отношении предприятия,
изменяется с учетом требований изучаемого предприятия. Большинство
аналитиков использует анализ относительных показателей как основной
инструмент. Показатели являются средством отображения взаимоотношений
56
между статьями финансовой отчетности. Без преувеличения можно сказать,
что существуют десятки показателей, которые могут определяться для любого
предприятия. Обычно показатели используются двумя способами: для
внутреннего анализа статей балансового отчета и/или для сравнительного
анализа показателей компании за различные периоды времени и в сравнении с
другими фирмами в той же индустрии.
Подводя итог всему сказанному выше, необходимо отметить еще один
достаточно существенный с нашей точки зрения момент. Вне зависимости от
качества информации, представляемой непосредственно в форме
бухгалтерского баланса, существенное значение для аналитических качеств
отчетности имеет частота внесения изменений и дополнений в саму форму.
Чем чаще вносятся изменения в форму отчетности, тем ниже уровень ее
аналитичности. Проведение анализа возможно лишь при сопоставлении
показателей, в условиях постоянно меняющихся форм отчетности и внесений
изменений в порядок формирования информации в бухгалтерском учете,
данные даже одной организации за разные отчетные периоды становятся
несопоставимыми, либо для их сопоставления требуются дополнительные
процедуры приведения в единый формат.
Исходя из всего вышеизложенного следует вывод. Для проведения
аналитических процедур организации необходимо формировать собственную
отчетность, внося в нее те статьи и разделы, которые с позиции данной
организации наиболее существенны для принятия управленческих решений.
В связи с этим я попросила дать мне письменный ответ на мое заявление, в котором изложить те пункты, которые были озвучены. Мне предложили зайти «на днях». 9 декабря я повторно обратилась непосредственно к Фокиной Елене Ивановне по поводу ответа на мое заявление. Мне опять было обещано, что мое заявление «возьмут на контроль».
по цене горячей. Неоднократные обращения в управляющую компанию не дали результатов. Последние обращения были 06.02.2013 г. № 96 и 09.092013 г. № 598. Результатом этих обращений стало предложение со стороны компании сделать перерасчет услуги. Однако, данный вариант нам, как лицам, проживающим в благоустроенном доме, не подходит, так как
существенно снижает качество жизни в целом. Просим разобраться в ситуации и помочь решить проблему по подаче горячей воды в наши квартиры.
Доводим до Вашего сведения, что 26 января 2015 г. было отключено отопление в одной из комнат (окна на гаражи) просим разобраться и обеспечить поступление тепла.
25 октября 2013 г. мною было передано в управляющую компанию заявление о постоянном отсутствии горячей воды в кухне. Оно было зарегистрировано за № 650. В течение месяца никаких изменений не наступило. 3 декабря обратилась непосредственно к руководству. По интересующему меня вопросу общалась с заместителем директора Фокиной Еленой
Ивановной. Мне было сообщено устно следующее:1)О существующей проблеме управляющей компании известно;
2)Это дело очень сложное и быстро не решается;3)Они не могут ничего сделать, так как не могут попасть в квартиру, в которой, якобы, сконцентрированы все проблемы горячей воды
Одновременно мне было предложено «хоть завтра» провести по моей квартире трубы в кухню из ванны. Данное решение проблемы было указано руководством ЖЭУ-43 как реальное, однако, у меня возникли сомнения по поводу правомочности внесения изменений в инженерные конструкции в жилом помещении.
В связи с этим я попросила дать мне письменный ответ на мое заявление, в котором изложить те пункты, которые были озвучены. Мне предложили зайти «на днях». 9 декабря я повторно обратилась непосредственно к Фокиной Елене Ивановне по поводу ответа на мое заявление. Мне опять было обещано, что мое заявление «возьмут на контроль».
Прошу провести проверку в моем присутствии, разобраться в ситуации и оказать помощь управляющей компании в решении проблемы с подачей горячей воды.
3.3. Перспективы реформирования бухгалтерской финансовой
отчетности в соответствии с требованиями МСФО
Бухгалтерский учет традиционно называют языком общения бизнеса.
Очевидно, что интернационализация бизнеса обусловливает необходимость и
интернационализации языка его общения, как в прямом, так и в переносном
смысле. Российская система учета и отчетности всегда отличалась от
57
зарубежного бухгалтерского (финансового) учета жесткой системой
нормативного регулирования, осуществляемого на государственном
уровне. Проблематика реформирования отечественной системы
бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями рыночной экономики и
международных стандартов финансовой отчётности (МСФО) является
предметом научных дискуссии уже достаточно продолжительный промежуток
времени. Содержание российских стандартов сегодня также не вполне
удовлетворяет специалистов, пользующихся ими при формировании
отчётности. Критическое рассмотрение процесса реформирования системы
бухгалтерского учёта России с точки зрения методов преобразования
национальных стандартов бухгалтерского учёта привело к необходимости
изученияю общемирового опыта. При проведении реформирования
бухгалтерского учета и отчетности в России за основу были взяты
международные стандарты финансовой отчетности (МСФО),
разработанные Комитетом по международным стандартам финансовой
отчетности. В настоящее время активно обсуждаются процессы конвергенции
- максимального сближения - национальных стандартов с МСФО выявили
несостоятельность метода постепенной адаптации отечественных стандартов
к МСФО.
В систему МСФО входят два вида стандартов – IAS (International
Accounting Standarts) и IFRS(International Finantional Reporting Standarts).
Таким образом, МСФО - совокупность общепринятых правил квалификации,
признания, оценки и раскрытия хозяйственных операций и финансовых
показателей для составления финансовой отчетности хозяйствующими
субъектами большинства стран мира. МСФО представляют собой систему
документов, состоящую из предисловий к положениям по МСФО, принципов
подготовки и представления финансовой отчетности, стандартов и
разъяснений (интерпретаций) к ним. Каждый из указанных документов имеет
собственное значение, но, являясь элементом системы, не может применяться
58
отдельно от остальных ее составляющих.
Согласно концепции МСФО целью финансовой отчетности является
представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс),
финансовых результатах деятельности компании (отчет о прибылях и
убытках, отчет о движении денежных средств) и изменениях в финансовой
позиции (отчет об изменениях капитала), полезной для широкого круга
пользователей при принятии экономических решений.
Концепция МСФО определяет, что для достижения вышеуказанной цели
финансовой отчетности должны быть присущи определенные качественные
характеристики, а сформирована она должна быть с учетом
основополагающих допущений и ограничений.
Существуют четыре основные причины, определяющие необходимость
существования принципов подготовки финансовой отчетности в соответствии
с МСФО:
1. Принципы помогают соблюдать последовательность при разработке
стандартов. Без наличия принципов, определяющих, например, приоритет
содержания над юридической формой, каждую конкретную хозяйственную
ситуацию следовало бы рассматривать в стандартах в отдельности, что
увеличило бы вероятность применения непоследовательных подходов.
2. При разработке новых стандартов принципы помогают ускорить ход
обсуждения и сосредоточиться на решении конкретных вопросов. Нет
необходимости возвращаться постоянно к рассмотрению концептуальных
вопросов, поскольку основные вопросы подготовки финансовой отчетности
уже определены принципами.
3. При составлении финансовой отчетности принципы помогают найти
подходы к решению тех вопросов, которые не раскрыты в отдельных
стандартах и интерпретациях.
4. Если МСФО и национальные стандарты учета и отчетности
отдельных государств базируются на одинаковых принципах, это
59
существенно ускоряет и упрощает процесс внедрения международных
стандартов.
Переход российских компаний на МСФО важен и инвесторам, и
руководству компаний, и государству.
Интерес государства. Предприятия государств, применяющих МСФО,
имеют возможность получить денежные средства на более льготных условиях
и в более сжатые сроки. Общепринятые стандарты финансовой отчетности
необходимы для стран, заинтересованных в привлечении иностранного
капитала. Это поможет оживить российскую экономику и увеличить
поступления в бюджет.
Интерес инвесторов и собственников компаний. При отсутствии
единой бухгалтерской отчетности международные инвесторы,
заинтересованные в сохранении капитала и уменьшении инвестиционных
рисков, вынуждены проводить дополнительные аналитические исследования,
направленные на выявление истинного финансового положения конкретных
предприятий или компаний, в результате чего капитал становится дороже.
Введение МСФО в РФ сократит затраты на трансформацию отчетности и
таким образом уменьшат издержки.
Интерес менеджмента предприятий. Руководство предприятия,
использующего МСФО, получает отчетность, которая максимально
объективно отражает действительность и на основе которой можно принимать
обоснованные управленческие решения.
На современном этапе отечественная система учета и отчетности
переживает сложный период адаптации. Основная цель реформирования
сформулирована как приведение национальной системы бухгалтерского
учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и
международными стандартами финансовой отчетности. Российскому
бухгалтерскому учету необходимо впитать в себя лучшие традиции и
правила зарубежной практики учета, сохраняя при этом национальную
60
специфику системы организации бухгалтерского учета. Основными
задачами реформы являются создание отчетности, отвечающей
требованиям рыночной экономики, понятной зарубежным инвесторам и
соответственно способствующей привлечению инвестиций.
Главное отличие балансового отчета, составленного по МСФО, от
российского баланса состоит не только в структуре самого отчета, но и в
том, что российский баланс характеризуется уравнением
Активы = Пассивы,
а балансовый отчет, подготовленный в соответствии с требованиями
МСФО:
Активы — Обязательства = Собственный капитал.
Кроме того, в российском балансе статьи строго закреплены за
разделами, согласно же МСФО такого закрепления статей за разделами
отсутствуют.
В составе российской отчетности центральное место занимает
бухгалтерский баланс. Составленный по МСФО отчет о прибылях и
убытках по своей структуре более аналитичный и содержательный, чем
аналогичный российский. В составе международной финансовой
отчетности этот отчет занимает центральное место, и процесс его
составления весьма трудоемок. Он хорошо раскрывает всю хозяйственную
деятельность фирмы за отчетный период, а также служит основным
источником показателей для финансового анализа
28
.
Экономические факторы, сдерживающие внедрение МСФО:
дорогостоящие издержки на услуги аудиторов
(консультантов);
затраты на замену или модернизацию программного
обеспечения;
28
Трубицина О. И. Сближение РСБУ и МСФО: адаптация российского бухучета к международным
стандартам / http://www.klerk.ru/buh/articles /376670/ Дата обращения 24.03.17
61
издержки на сбор и раскрытие информации об
организации;
затраты на переквалификацию кадров, в том числе
аудиторских и консалтинговых организаций.
Однако основными экономическими факторами, стимулирующими
российские предприятия к внедрению МСФО, являются:
1. Возможность доступа к дешевым по сравнению с
российской банковской системой иностранным инвестициям для
стимулирования инвестиционных процессов. Российские банки
предпочитают работать с так называемыми короткими деньгами, а
длинные предоставляют под проценты, которые делают получение
кредитов своим пользователям делом невыгодным. Получение
кредитов в зарубежных банках отечественными предпринимателями
практически недоступно. Выход на зарубежные рынки капитала
сталкивается с требованиями кредиторов предоставить качественную
финансовую информацию, т. е. финансовой отчетности в соответствии
с МСФО.
2. Рост рыночной капитализации. Акции значительной части
российских организаций недооценены по сравнению с акциями
европейских компаний по причине разных подходов в применении
стандартов финансовой отчетности.
Анализ современных особенностей отечественной учетной практики
позволяет заключить, что существует настоятельная потребность в подготовке
отчетной информации о деятельности хозяйствующего субъекта по разным
правилам:
- для внешних пользователей отчетную информацию следует готовить
на основе оценки активов по цене возможной продажи (справедливой
стоимости). При подготовке отчетности имеет смысл принимать во внимание
активы, которые способны приносить доход;
62
- для внутренних пользователей, а также для придания отчетности
юридически значимого статуса, подтверждающего финансовое положение
хозяйствующего субъекта, отчетную информацию следует формировать на
базе оценки имущества по сумме фактически произведенных затрат,
обязательства принимать в сумме фактической признанной задолженности.
Для преодоления дисбаланса между интересами государственных
налоговых органов и иных пользователей бухгалтерской информации
внешняя отчетность может разбиваться на виды: финансовая, коммерческая ,
для иных специальных целей (в т.ч. налоговая, статистическая и т.п.).
Основным аргументом в пользу необходимости обособления
отдельных видов отчетности прежде всего должна стать точность
формируемого показателя прибыли. Суждение о точности показателя
прибыли как основного показателя деятельности организации в условиях
рынка возможно лишь с точки зрения пользователей
29
.
Развитие организации, стабилизация финансового положения,
расширение хозяйственных связей с высокой долей вероятности приводит к
возникновению экспортно-импортных операций. Поддержание хозяйственных
связей с партерами зарубежных стран требует формирования отчетности в
виде, доступном для восприятия для иностранных партнеров. Исходя из всего
вышесказанного, мы приходим к выводу, что для ООО «ТОПАЗ»
возможность формирования отчетности в соответствии с МСФО является
достаточно актуальной и важной проблемой.
В связи с этим я попросила дать мне письменный ответ на мое заявление, в котором изложить те пункты, которые были озвучены. Мне предложили зайти «на днях». 9 декабря я повторно обратилась непосредственно к Фокиной Елене Ивановне по поводу ответа на мое заявление. Мне опять было обещано, что мое заявление «возьмут на контроль».
Прошу провести проверку в моем присутствии, разобраться в ситуации и оказать помощь управляющей компании в решении проблемы с подачей горячей воды.
В течение последних нескольких лет в наших квартирах отсутствует горячая вода на кухне. В ванные комнаты горячая вода поступает, однако, в утренние, а иногда и в дневные часы, чтобы ее дождаться приходится спускать воду по 5, 10 минут. Надо отметить, что в наших квартирах стоят счетчики учета горячей воды, и фактически мы оплачиваем холодную воду
по цене горячей. Неоднократные обращения в управляющую компанию не дали результатов. Последние обращения были 06.02.2013 г. № 96 и 09.092013 г. № 598. Результатом этих обращений стало предложение со стороны компании сделать перерасчет услуги. Однако, данный вариант нам, как лицам, проживающим в благоустроенном доме, не подходит, так как
существенно снижает качество жизни в целом. Просим разобраться в ситуации и помочь решить проблему по подаче горячей воды в наши квартиры.
Доводим до Вашего сведения, что 26 января 2015 г. было отключено отопление в одной из комнат (окна на гаражи) просим разобраться и обеспечить поступление тепла.
25 октября 2013 г. мною было передано в управляющую компанию заявление о постоянном отсутствии горячей воды в кухне. Оно б ыло зарегистрировано за № 650. В течение месяца никаких изменений не наступило. 3 декабря обратилась непосредственно к руководству. По интересующему меня вопросу общалась с заместителем директора Фокиной Еленой
Ивановной. Мне было сообщено устно следующее:1)О существующей проблеме управляющей компании известно;
2)Это дело очень сложное и быстро не решается;3)Они не могут ничего сделать, так как не могут попасть в квартиру, в которой, якобы, сконцентрированы все проблемы горячей воды
Одновременно мне было предложено «хоть завтра» провести по моей квартире трубы в кухню из ванны. Данное решение проблемы было указано руководством ЖЭУ-43 как реальное, однако, у меня возникли сомнения по поводу правомочности внесения изменений в инженерные конструкции в жилом помещении.
В связи с этим я попросила дать мне письменный ответ на мое заявление, в котором изложить те пункты, которые были озвучены. Мне предложили зайти «на днях». 9 декабря я повторно обратилась непосредственно к Фокиной Елене Ивановне по поводу ответа на мое заявление. Мне опять было обещано, что мое заявление «возьмут на контроль».
Прошу провести проверку в моем присутствии, разобраться в ситуации и оказать помощь управляющей компании в решении проблемы с подачей горячей воды.
В течение последних нескольких лет в наших квартирах отсутствует горячая вода на кухне. В ванные комнаты горячая вода поступает, однако, в утренние, а иногда и в дневные часы, чтобы ее дождаться приходится спускать воду по 5, 10 минут. Надо отметить, что в наших квартирах сто ят счетчики учета горячей воды, и фактически мы оплачиваем холодную воду
по цене горячей. Неоднократные обращения в управляющую компанию не дали результатов. Последние обращения были 06.02.2013 г. № 96 и 09.092013 г. № 598. Результатом этих обращений стало предложение со стороны компании сделать перерасчет услуги. Однако, данный вариант нам, как лицам, проживающим в благоустроенном доме, не подходит, так как
существенно снижает качество жизни в целом. Просим разобраться в ситуации и помочь решить проблему по подаче горячей воды в наши квартиры.
Доводим до Вашего сведения, что 26 января 2015 г. было отключено отопление в одной из комнат (окна на гаражи) просим разобраться и обеспечить поступление тепла.
25 октября 2013 г. мною было передано в управляющую компанию заявление о постоянном отсутствии горячей воды в кухне. Оно было зарегистрировано за № 650. В течение месяца никаких изменений не наступило. 3 декабря обратилась непосредственно к руководству. По интересующему меня вопросу общалась с заместителем директора Фокиной Еленой
Ивановной. Мне было сообщено устно следующее:1)О существующей проблеме управляющей компании известно;
2)Это дело очень сложное и быстро не решается;3)Они не могут ничего сделать, так как не могут попасть в квартиру, в которой, якобы, сконцентрированы все проблемы горячей воды
Одновременно мне было предложено «хоть завтра» провести по моей квартире трубы в кухню из ванны. Данное решение проблемы было указано руководством ЖЭУ-43 как реальное, однако, у меня возникли сомнения по поводу правомочности внесения изменений в инженерные конструкции в жилом помещении.
В связи с этим я попросила дать мне письменный ответ на мое заявление, в котором изложить те пункты, которые были озвучены. Мне предложили зайти «на днях». 9 декабря я повторно обратилась непосредственно к Фокиной Елене Ивановне по поводу ответа на мое заявление. Мне опять было обещано, что мое заявление «возьмут на контроль».
Прошу провести проверку в моем присутствии, разобраться в ситуации и оказать помощь управляющей компании в решении проблемы с подачей горячей воды.
29
Брюханенко И.А. К вопросу о сближении Российской бухгалтерской отчетности и финансовой отчетности,
составленной по международным стандартам. Вестник Омского университета. Серия «Экономика». № 4,
2008, С. 19 – 21.
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С
одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой
стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой
отчетности. В этой двойственности не только суть закона единства
противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы.
Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета
венчает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в
информационную модель финансового состояния экономического субъекта.
Информация этой модели, представленная в виде отчетных показателей
балансовых строк основной формы финансовой отчетности, выступает
несравнимым источником при оценке (анализе) функционирования
хозяйственной единицы, ее производственно-хозяйственной и финансовой
деятельности, направленной на совершенствование или развитие всей
системы управления предприятием. На основе данных, представленных в
балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать
наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и
финансовую устойчивость организаций и удовлетворять таким образом свои
информационные потребности.
До 1992 г. в российской практике основная форма финансовой
отчетности - бухгалтерский баланс - строилась по принципу баланс-брутто.
С 1992 г. бухгалтерский баланс переориентирован на баланс-нетто, в
котором отражались как основные, так и регулирующие статьи. Они
показывались справочно, располагаясь на одной и той же стороне баланса и на
валюту баланса не влияли.
С 1996 г. и по настоящее время в российской практике действует
форма баланса-нетто, исключающая наличие как основных так и контрарных
статей Объекты в современном российском балансе отражаются только по
остаточной стоимости (в нетто-оценке).