24
31.11.00 г. N 94н (в ред. от 8.11.10 г.)
16
. На основе Плана счетов организации
утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный
перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения
бухгалтерского учета. Инструкция устанавливает единые подходы к
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности
на счетах бухгалтерского учета;
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008). Данное положение определяет необходимость формирования
учетной политики организации. В разделах ПБУ 1/2008 раскрываются
требования к учетной политике организации
17
.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01) один из наиболее востребованных
нормативных документов, в том числе регламентирует порядок оценки
материальных запасов, отражаемых в балансе организации
18
.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
(ПБУ 6/01) также относится к активно используемым нормативным
документам. Он определяет порядок оценки, учета, начисления амортизации
по объектам основных средств
19
.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
(ПБУ 9/99)
20
и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
16
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и
дополнениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.// Справочно-правовая система «Гарант» /
http://base.garant.ru/12121087/ Дата обращения 19.03.17
17
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. от 06.04.2015 N
57н) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_
81164/2d52707f5a4d5314b9e470a9bf59cb826ec848dd/ Дата обращения 19.03.17
18
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (с
изменениями от 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г., 16 мая 2016 г.) // Справочно-правовая
система «Гарант» / http://base.garant.ru/12123639/ Дата обращения 19.03.17
19
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (с изменениями от 18 мая 2002
г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г., 16 мая 2016 г.) //
Справочно-правовая система «Гарант» / http://base.garant.ru/12122835/ Дата обращения 19.03.17
20
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (с изменениями от 30 декабря 1999
г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г., 6 апреля
2015 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». / http://base.garant.ru/12115839/ Дата обращения 19.03.17
25
(ПБУ 10/99)
21
абсолютно необходимы в деятельности любой коммерческой
организации. Именно данные ПБУ содержат информацию о порядке принятия
к учету доходов и расходов организации, формирующих финансовый
результат хозяйственной деятельности. Ошибки в порядке признания доходов
и расходов приводят к недостоверной информации о финансовых результатах
деятельности организации. В результате искажаются данные бухгалтерской
финансовой отчетности.
Говоря о нормативном регулировании формирования бухгалтерского
баланса необходимо отметить, что форма баланса как отчетного документа в
России постоянно видоизменяется. Появляются новые статьи. Старые
объединяются. Однако, можно отметить общую тенденцию. Балансы
прошлых лет характеризуются большей информативностью, подробностью в
раскрытии статей. Существующая форма баланса включает достаточно
укрупненные статьи. В то же время необходимо отметить, что в результате
последних изменений, внесенных в форму баланса, информация стала более
аналитичной. Если раньше в балансе представлялась информация лишь на две
даты – на отчетную и на начало отчетного периода, то теперь в балансе
представлена информация о состоянии имущества организации на три даты –
на отчетную дату, на последний день предыдущего отчетного периода и на
последний день периода, предшествующего предыдущему.
Такая информация позволяет анализировать данные уже одного
баланса, нет необходимости собирать информацию по нескольким отчетным
формам. Кроме того, собирая, таким образом, информацию для баланса,
бухгалтер представляет данные на все три отчетные даты в одной и той же
форме. Это весьма важно, так как при изменении форм отчетности для
аналитика бывает достаточно сложно сопоставить информацию,
представленную в различных формах балансов.
21
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (с изменениями от 30 декабря
1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г., 6
апреля 2015 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». Дата обращения 19.03.17
26
Глава 2. Порядок формирования бухгалтерского баланса в
ООО «ТОПАЗ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ТОПАЗ»
Организация зарегистрирована 31 января 2008 г. регистратором
Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.
Волгограда. Директор организации – Сафронов Дмитрий Александрович.
Компания ООО "Топаз" находится по юридическому адресу 400048,
Волгоградская область, город Волгоград, Тайшетский проезд, 4. Основным
видом деятельности является «Торговля оптовая легковыми автомобилями и
легкими автотранспортными средствами». Зарегистрировано 16
дополнительных видов деятельности, в том числе:
Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками
Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по
перевозкам
Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и
управления.
Организации ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ТОПАЗ" присвоены ИНН 3443082086, ОГРН
1083443000519, ОКПО 83672044.
Учредителями являются 3 физических лица. Компания является
субъектом Малого и Среднего Предпринимательства, категория: малое
предприятие, дата включения в реестр: 1 августа 2016 г.
Основные показатели результатов деятельности организации
приведены в таблице 1. Основанием для составления таблицы является отчет
о финансовых результатах ООО «ТОПАЗ», представленный в Приложении 3.
В 2016 г. по сравнению с 2015 г. показатели деятельности ООО
«Топаз» несколько улучшились. Заметно возросла выручка от реализации – на
48, 4%, что в сумме составило 322622 тыс. руб. В то же время себестоимость
реализуемых товаров также увеличивалась, и даже более высокими темпами.
27
Себестоимость выросла на 51,5 %. В сумме рост прямых затрат по реализации
товаров составил 322622 тыс. руб.
Таблица 1
Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТОПАЗ»
в 2015 – 2016 гг., тыс. руб.
Показатели
2015г.
2016г.
Изменения
31.12.15-31.12.16г
тыс. руб.
%
Выручка от реализации
товаров (услуг)
693 195
1 028 423
+335228
148,4
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ,
услуг
626 793
949 415
+322622
151,5
Валовая прибыль
66 402
79 008
+12606
119,0
Коммерческие расходы
41 435
44 460
+3025
107,3
Управленческие расходы
17 638
15 730
-1908
89,2
Прибыль (убыток) от
продаж
7 329
18 818
+11489
256,8
Проценты к получению
21 263
26 738
+5475
125,7
Проценты к уплате
33 362
46 821
+13459
140,3
Прочие доходы
11 538
15 732
+4194
136,3
Прочие расходы
4 739
11 337
+6598
239,2
Прибыль (убыток) до
налогообложения
2 029
3 130
+1101
154,3
Изменение отложенных
налоговых активов
54
1 337
+1283
2475,9
Прочее (платежи)
747
1 344
+597
179,9
Чистая прибыль (убыток)
1 336
3 123
+1787
233,8
В результате рост валовой прибыли существенно отличается от роста
объемов продаж. Увеличение данного показателя составляет всего 19%. В
сумме рост валовой прибыли составил 12606 тыс. руб.
Тем не менее, динамика валовой прибыли является положительной.
Валовая прибыль увеличивается.
Следующим важным показателем деятельности общества является
прибыль от продаж. На ее формирование влияет дополнительно к валовой
прибыли два фактора: коммерческие и управленческие расходы. Исходя из
данных таблицы, мы видим, что за истекший год коммерческие расходы ООО
«ТОПАЗ» увеличились на 3025 тыс. руб., в то время, как управленческие
28
расходы, напротив, снизились на 1908 тыс. руб. Таким образом, общая сумма
расходов, влияющих на формирование прибыли от продаж увеличилась на
1017 тыс. руб. Не исключено, что снижение управленческих расходов было
обусловлено тем, что часть расходов, относившихся в организации к
управленческим расходам в 2015 г., в 2016 г. стали относится к
коммерческим, поскольку ни в одном нормативном документе нет четкой
градации между данными видами расходов.
В результате рост прибыли от продаж составил 11489 тыс. руб.
Проценты к получению и к уплате увеличились соответственно на
25,7% и на 40,3%. Прочие доходы выросли на 36,3%, прочие расходы – на
139,2%. Как видно из приведенных данных, общая тенденция заключается в
том, что расходы растут более высокими темпами, чем доходы. В результате
прибыль до налогообложения за истекший период увеличилась только на 1101
тыс. руб.
В результате изменения отложенных налоговых активов и прочих
платежей чистая прибыль выросла на 1787 тыс. руб.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций в ООО «ТОПАЗ» ведется на основе натуральных измерителей в
денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и
взаимосвязанного их отражения в аналитическом и синтетическом учете и
обеспечивает:
полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов
хозяйственной деятельности (требование полноты);
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование
своевременности);
большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов
и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания
скрытых резервов (требование осмотрительности);
отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной
29
деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из
экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование
приоритета содержания перед формой);
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца
(требование непротиворечивости);
рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий
хозяйственной деятельности и величины организации (требование
рациональности).
Задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной и достоверной информации о
хозяйственных процессах и результатах деятельности Общества;
обеспечение контроля за наличием и движением имущества,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
своевременное предупреждение негативных явлений в
хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация
внутрихозяйственных резервов.
Бухгалтерский учет в ООО «ТОПАЗ» осуществляется бухгалтерской
службой предприятия, структура которой и численность определяется
внутренними правилами и должностными инструкциями.
Бухгалтерский учет ведется автоматизировано с помощью
программного комплекса «1С: 8.0 УПП».
ООО «ТОПАЗ» ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций способом двойной записи в соответствии с рабочим Планом счетов
бухгалтерского учета, утвержденным руководителем предприятия,
разработанным на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина
РФ от 31.10.2000 г. N 94н.
Выбранная форма учета позволяет обеспечить:
единую методологическую основу (принцип двойной записи),
30
взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;
сплошное отражение. всех хозяйственных операций в регистрах
учета на основании первичных документов;
накапливание и систематизация данных для составления
бухгалтерской отчетности и контроля за хозяйственной деятельностью;
возможность периодической сверки учетных данных с
фактическим наличием средств и обязательств Общества.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются
первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения
хозяйственной операции.
ООО «ТОПАЗ» использует типовые (унифицированные) формы
первичных документов, утвержденные постановлениями Госкомстата РФ,
формы первичных документов, разработанные бухгалтерской службой
предприятия, а также расчеты (справки) бухгалтерии.
Имущество ООО «ТОПАЗ», обязательства и хозяйственные операции
для отражения в бухгалтерском учете и отчетности оцениваются в денежном
выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в
рублях и копейках.
Аналитический учет по всем счетам бухгалтерского учета ведется в
соответствии с рабочим планом счетов ООО «ТОПАЗ». Аналитические
данные бухгалтерского учета должны быть тождественны оборотам и
остаткам по синтетическим счетам учета на 1 число каждого месяца, а также
показателям бухгалтерской отчетности.
Организация находится на общей системе налогообложения. Это
связано с необходимостью удовлетворять потребности в обеспечении
входящего НДС для основных покупателей организации.
Схему ведения бухгалтерского учета в ООО «ТОПАЗ» можно
представить в виде последовательности формируемых информационных
источников. Такая схема представлена в Приложении 4.
Отражение на счетах бухгалтерского учета данных за отчетный
31
период производится в регистрах синтетического учета ежемесячно.
Данные из этих регистров затем переносятся в Главную книгу по
каждому счету или субсчету за каждый месяц. По каждому счету или
субсчету ежемесячно в Главной книге выводится сальдо на конец месяца.
Главная книга ведется ежегодно, и сведения по каждому счету или
субсчету в ней накапливаются нарастающим итогом в течение отчетного
периода – календарного года.
На основании данных, отраженных в Главной книге, составляется
бухгалтерский баланс организации на отчетную дату.
Цикл учетной работы за любой месяц в межотчетном периоде можно
разделить на три этапа:
1. обработка первичных документов (реестров первичных документов),
представляемых материально ответственными лицами, составление
накопительных и группировочных ведомостей;
2. систематизация первичных документов в учетных регистрах;
3. формирование информации об объектах бухгалтерского учета на
счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.
Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки), а в
необходимых случаях и показатели регистров аналитического учета
используются для составления бухгалтерской отчетности.
В связи с этим я попросила дать мне письменный ответ на мое заявление, в котором изложить те пункты, которые были озвучены. Мне предложили зайти «на днях». 9 декабря я повторно обратилась непосредственно к Фокиной Елене Ивановне по поводу ответа на мое заявление. Мне опять было обещано, что мое заявление «возьмут на контроль».
Прошу провести проверку в моем присутствии, разобраться в ситуации и оказать помощь управляющей компании в решении проблемы с подачей горячей воды.
В течение последних нескольких лет в наших квартирах отсутствует горячая вода на кухне. В ванные комнаты горячая вода поступает, однако, в утренние, а иногда и в дневные часы, чтобы ее дождаться приходится спускать воду по 5, 10 минут. Надо отметить, что в наших квартирах стоят счетчики учета горячей воды, и фактически мы оплачиваем холодную воду
по цене горячей. Неоднократные обращения в управляющую компанию не дали результатов. Последние обращения были 06.02.2013 г. № 96 и 09.092013 г. № 598. Результатом этих обращений стало предложение со стороны компании сделать перерасчет услуги. Однако, данный вариант нам, как лицам, проживающим в благоустроенном доме, не подходит, так как
существенно снижает качество жизни в целом. Просим разобраться в ситуации и помочь решить проблему по подаче горячей воды в наши квартиры.
Доводим до Вашего сведения, что 26 января 2015 г. было отключено отопление в одной из комнат (окна на гаражи) просим разобраться и обеспечить поступление тепла.
25 октября 2013 г. мною было передано в управляющую компанию заявление о постоянном отсутствии го рячей воды в кухне. Оно было зарегистрировано за № 650. В течение месяца никаких изменений не наступило. 3 декабря обратилась непосредственно к руководству. По интересующему меня вопросу общалась с заместителем директора Фокиной Еленой
Ивановной. Мне было сообщено устно следующее:1)О существующей проблеме управляющей компании известно;
2.2 Порядок составления бухгалтерского баланса в ООО «ТОПАЗ»
Баланс представляет собой основную форму бухгалтерской
отчетности. Бухгалтерская отчетность - единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского
учета. Основная задача формирования бухгалтерской отчетности - дать
достоверное и полное представление о финансовом положении организации,
финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом
32
положении. Формы бухгалтерской отчетности организации, а также
Инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством
финансов РФ.
Составление бухгалтерской отчетности организации - завершающий
этап учетного процесса. Она составляется нарастающим итогом с начала года
и методологически и организационно является неотъемлемым элементом всей
системы бухгалтерского учета. Это обуславливает органическое единство
формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными
регистрами.
Организация составления бухгалтерской отчетности регулируется
следующими нормативными актами:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011
г. N 402-ФЗ;
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное
приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. N 34н;
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 г.
N 43н (последние изменения от 08.11.2010 г. N 142н);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н;
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» - приказ
Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н (в ред. Приказов Минфина России от
05.10.2011 N 124н, от 17.08.2012 N 113н, от 04.12.2012 N 154н);
Бухгалтерская отчетность ООО «ТОПАЗ» содержит следующие формы:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах;
Отчет об изменениях капитала
Отчет о движении денежных средств;
33
Приложение к бухгалтерскому балансу.
Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала
предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов
обеспечивается соблюдение следующих условий:
полное отражение за отчетный период всех хозяйственных
операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов,
готовой продукции и расчетов;
полное совпадение данных синтетического и аналитического
учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и
аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в
бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных
оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей
информации; правильная оценка статей баланса.
Составлению отчетности предшествует значительная
подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному
специальному графику. Важным этапом подготовительной работы
составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех
операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных,
сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы
осуществляются все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических
счетах (включая результаты инвентаризации), проверяется правильность этих
записей.
Обобщение накопленного опыта в этом деле позволили выработать
следующие рекомендации.
При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в
основном данные Главной книги. Информация об оборотах и остатках по
счетам аккумулируется в оборотно-сальдовых ведомостях, формируемых за
отчетный период.
Бухгалтерский баланс является важнейшей формой бухгалтерской
отчетности, позволяющей проанализировать и оценить финансовое состояние