5
CОДЕРЖАНИЕ
Введение ……………………………...……………………………………... 6
Глава 1. Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта, его структура,
содержание и предназначение ……………………………………………….……. 8
1.1 Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса ….…………….. 8
1.2 Техника формирования показателей бухгалтерского баланса ……... 15
1.3 Методики анализа показателей бухгалтерского баланса ……………. 20
Глава 2. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса на
предприятии ООО «Торговый дом БалтЭлектро» ……………………………… 28
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО
«Торговый дом БалтЭлектро» ………………………………………………….... 28
2.2 Порядок составления бухгалтерского баланса ООО «Торговый дом
БалтЭлектро» …………………………………………………….…………..…… 33
2.3 Анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов баланса
предприятия ООО «Торговый дом БалтЭлектро» ………………..…………….. 42
Глава 3. Совершенствование порядка формирования показателей бухгал-
терского баланса ООО «Торговый дом БалтЭлектро» …………………………. 64
3.1. Рекомендации по совершенствованию содержания бухгалтерского ба-
ланса предприятия ……………………………………………………………..…. 64
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий …………….… 72
Заключение ………………………………………………………...……… 77
Список использованных источников …………………………………...... 80
Приложения ……………………………………………………………..…. 86
6
ВВЕДЕНИЕ
Исследуемая тема выпускной квалификационной работы актуальна по-
тому, что бухгалтерский баланс как важнейшая часть бухгалтерской отчетности
предприятия представляет единую систему информации об его материальном и
финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета,
позволяет выявить реальное экономическое положении организации и сделать
определенный прогноз ее дальнейшего развития.
И в этом огромную роль играет бухгалтерский баланс, предоставляя боль-
шие возможности для анализа финансового положения предприятия, в том числе
для оценки деятельности фирмы.
Финансово-экономический анализ имеет свои первоисточники и свою ме-
тодику исследования. Источниками данных выступают формы квартальных и
годовых отчетов с приложениями.
Цель выпускной квалификационной работы – анализ теоретических и
практических методов использования бухгалтерского баланса для анализа дея-
тельности фирмы и прогнозирования вектора её возможного развития.
Для раскрытия вышеназванной темы, в работе следует решить поставлен-
ные задачи:
– показать теоретические аспекты и важность бухгалтерского баланса, как
первоисточника данных для анализа деятельности фирмы, в том числе необхо-
димые понятия, перечень требований, предъявляемых к бухгалтерскому балансу
входящему в бухгалтерскую отчетность, методику составления и формирования
показателей бухгалтерского баланса, а также методику проведения анализа бух-
галтерского баланса;
- рассмотреть формирование бухгалтерского баланса по данным ООО
«Торговый дом БалтЭлектро», в том числе экономические показатели предпри-
ятия, порядок составления бухгалтерского баланса и трансформацию бухгалтер-
ского баланса для управленческих целей;
7
– провести финансовый анализ данных бухгалтерского баланса и повыше-
ния его эффективности использования для анализа деятельности ООО «Торго-
вый дом БалтЭлектро», в том числе анализ соотношений активов и пассивов бух-
галтерского баланса, анализ ликвидности и финансовой устойчивости предпри-
ятия, а также применить отечественные и зарубежные методики диагностики
банкротства по данным баланса;
– предложить методы по совершенствованию бухгалтерского баланса
ООО «Торговый дом БалтЭлектро».
Объектом исследования данной работы является предприятие ООО «Тор-
говый дом БалтЭлектро».
Предметом анализа выступает анализ бухгалтерского баланса предприя-
тия ООО «Торговый дом БалтЭлектро».
В работе использовались следующие методики: наблюдение, обобщение
информации, методы бухгалтерского учета, методы анализа, в том числе – срав-
нение, структурный, факторный и анализ показателей рентабельности.
Практической значимостью исследования выступают рекомендации по по-
вышению эффективности использования бухгалтерского баланса для оценки де-
ятельности фирмы и улучшению финансового положения ООО «Торговый дом
БалтЭлектро».
Данная работа состоит из следующих частей: введения, трех глав, заклю-
чения, списка использованных источников и приложений. В 1-ой главе работы
анализируются теоретические аспекты и значение бухгалтерского баланса, как
источника данных о деятельности хозяйствующего субъекта. Во 2-ой главе дана
технико-экономическое состояние ООО «Торговый дом БалтЭлектро», рассмот-
рено сведение бухгалтерского баланса предприятия и применение его в управ-
ленческой деятельности. В 3-ей главе предлагаются меры по совершенствова-
нию бухгалтерского баланса ООО «Торговый дом БалтЭлектро». В заключении
выводятся основные положения о проделанных исследованиях в данной работе.
8
Глава 1. Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта, его структура,
содержание и предназначение
1.1 Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса
Все данные об экономической деятельности фирмы стекаются в продол-
жении всего года в бухгалтерию, там разносятся по счетам, а дальше, на заклю-
чительном этапе происходит сведение бухгалтерского отчёта за период (месяц,
квартал или год, в зависимости от учётной политики предприятия). Отчётность
представляют все хозяйствующие участники рынка (имеется в виду рынок про-
дукции и услуг), невзирая на род деятельности и форму собственности (индиви-
дуальная, акционерная, государственная, смешанная и др.). Есть одно отличие,
оно заключается в форме отчётности, которая зависит от собственников или
учредителей организации (участие частного капитала, государственного, ино-
странного и др.).
Согласно ПБУ № 4/99 (в ред. от 08 ноября 2010 г.), бухгалтерская отчет-
ность – «единая информационная система о материальном и финансовом поло-
жении организации и о результатах ее экономической деятельности, составляе-
мая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам»
1
. Фи-
нансовое положение определяется количеством и качеством активов в собствен-
ности компании, величиной капитала и способностью предприятия приспосаб-
ливаться к новым условиям и конъюнктурным изменениям на рынке, начиная от
номенклатуры выпускаемой продукции, изменения технологического процесса
и до внедрения новейших технологий, включая совершенствование социального
климата и экономических отношений внутри и между коллективом, руковод-
ством, собственниками.
Данные бухгалтерской отчётности должны быть верны, достаточны и ло-
гично структурированы. Благодаря ей, внешними субъектами (потенциальными
партнёрами, инвесторами, клиентами) будут приниматься решения о выгодности
и возможности установления финансовых отношений с компанией. Внутренние
1
Белоглазова, Г.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие / Г.Н. Белоглазова, В.Э. Кроли-
вецкая. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 479 c.
9
потребители информации оперативно получают нужные данные о функциони-
ровании предприятия, анализируют их и имеют возможность вовремя вмешаться
и предотвратить нежелательные последствия. Бухгалтерская отчётность позво-
ляет осуществлять контроль за правильностью проведения финансовых опера-
ций, чтобы не нарушать требования законодательства; за целесообразностью
распределения денежных средств, а также за использованием трудовых и мате-
риальных ресурсов в соответствии с внешними отраслевыми и внутренними
стандартами и нормами. При оформлении отчётности обязательно руководство-
ваться нормами закона «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ от 06.12.2011 г. (в
ред. от 23.05.2016 г.).
Бухгалтерская отчётность за год состоит из: баланса, отчёта о финансовых
результатах и необходимых к ним приложений, отчёта о движении денежных
средств и изменениях капитала. В состав отчётности пояснительная записка не
входит, так же как и заключение аудитора (у тех организаций, которые по закону
обязаны проводить аудит). Критерии для организаций, обязанных проводить
обязательный аудит, регулируются Федеральным законом от 30 декабря 2008 г.
№307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Предоставлять заключение в налого-
вую службу и опубликовывать необязательно, однако подача заключения в Гос-
ударственный комитет статистики необходима.
При составлении годовой отчётности обязательны следующие правила:
– полностью отображать все операции за отчётный период, а также резуль-
таты инвентаризаций;
– по каждому показателю в годовой отчётности должны быть приведены
данные за отчётный период и предшествующий отчётному;
– записи о хозяйственных операциях совершаются только на основании,
подтверждающих их совершение, документов;
– все статьи баланса должны быть проанализированы и оценены пра-
вильно;
– информация должна быть нейтральной и непредвзятой.
10
В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность организации
является основным средством коммуникации и важнейшим элементом инфор-
мационного обеспечения финансового анализа. Одной из таких форм является
бухгалтерский баланс
2
.
Бухгалтерский баланс – одна из основных форм бухгалтерской (финансо-
вой) отчетности. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение
организации на отчетную дату, раскрывает информацию о содержании и струк-
туре имущества, которое принадлежит организации, и источниках его образова-
ния в денежном измерении. С одной стороны, он является одной из форм пери-
одической и годовой отчетности, которая позволяет принимать обоснованные
решения. С другой стороны, бухгалтерский баланс — часть метода бухгалтер-
ского учета.
Бухгалтерский баланс - это свод информации, которая отражает финансо-
вые показатели деятельности организации на конкретную дату. Он позволяет от-
следить изменения, которые затронули финансовое положение предприятия во
времени.
Существует очень много видов бухгалтерских балансов. В зависимости от
способа отражения данных:
– Статический – составляется на определенную дату;
– Динамический – составляется на определенный период.
В зависимости от отношения к моменту составления:
– Вступительный – составляется в начале деятельности предприятия;
– Текущий – составляется на отчетную дату;
– Ликвидационный – составляется в случае ликвидации организации;
– Санируемый – составляется, если организация приближается к банкрот-
ству в случае ее оздоровления;
– Разделительный – составляется в случае деления организации на не-
сколько фирм;
– Объединительный – составляется в случае объединения организаций.
2
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С.
Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 c.
11
В зависимости от того, какие данные используются при составлении ба-
ланса:
– Инвентарный – составляется по результатам проведенной в организации;
– Книжный – составляется по учетным данным предприятия;
– Генеральный – объединяет в себе учетные данные и результаты инвента-
ризации.
В зависимости от способа отражения данных баланс подразделяется на:
– Брутто – включает в себя регулирующие статьи, такие как амортизация,
наценка и резервы;
– Нетто – не включает регулирующие статьи.
Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая разделена на
две части: активы и пассивы.
Актив баланса – это имущество организации. Состоит из двух разделов:
– Внеоборотные активы – включает в себя имущество, которое использу-
ется в организации на протяжении длительного периода времени (более 12 ме-
сяцев) и переносит свою стоимость на финансовый результат частями. Включает
такие статьи как: НМА, основные средства, финансовые вложения и т.д.;
– Оборотные активы – включает имущество, используемое менее 12 меся-
цев, при этом это имущество находится в постоянной динамике, а его стоимость
переносится на финансовый результат разово. Состоит из следующих статей: за-
пасы, НДС, дебиторскую задолженность, денежные средства и их денежные эк-
виваленты.
Пассив баланса – это источники формирования имущества. Пассив ба-
ланса состоит из трех частей:
– Капитал и резервы – отражает наличие чистых активов предприятия (соб-
ственных средств). Эти средства разделены на неизменную часть (уставный ка-
питал) и переменную часть, которая зависит от учетной политики предприятия
и его финансового результата (резервный капитал, переоценка). Состоит из сле-
дующих статей: уставный капитал, добавочный капитал (за минусом пере-
оценки), резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
12
– Долгосрочные обязательства – включает в себя долгосрочную кредитор-
скую задолженность предприятия (более 12 месяцев). Статьи, которые включает
в себя этот раздел: заемные средства, оценочные и отложенные обязательства;
– Краткосрочные обязательства – включает в себя краткосрочную креди-
торскую задолженность (менее 12 месяцев). включает в себя такие статьи, как:
заемные средства, кредиторскую задолженность, оценочные обязательства и до-
ходы будущих периодов.
В процессе составления бухгалтерского баланса организация может ис-
пользовать как стандартную его форму с детализированной разбивкой по ста-
тьям, которая была рекомендована Министерством финансов РФ, так и исполь-
зовать собственную разбивку. При этом, если отсутствуют исходные данные для
заполнения тех или иных статей, то организация вправе исключить эти статьи.
Элементами, характеризующими финансовое положение организации, яв-
ляются активы, обязательства и капитал. Активы представляют собой имуще-
ство, которое принадлежит организации, контролируется им в результате про-
шлых событий (операций) и может принести экономические выгоды будущем.
Обязательства — это текущая задолженность организации, являющиеся след-
ствием прошлых событий (операций) и урегулирование которой приводит к от-
току активов. Капитал – это вклады собственников (участников) организации и
накопленная прибыль в процессе ее деятельности.
В настоящее время существует множество методических подходов к
оценке финансового состояния организации. Существующие подходы, несмотря
на свое многообразие, по содержанию не противоречат, а скорее дополняют и
обогащают друг друга
3
.
Анализ бухгалтерского баланса организации осуществляется с целью по-
вышения эффективности и качества управления финансовом положением орга-
низации для привлечения отечественных и зарубежных контрагентов на основе
предоставления полной, достоверной и необходимой информации для заинтере-
сованных пользователей (кредиторов, инвесторов).
3
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шах-
матова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 509 c.
13
Все субъекты рыночных отношений заинтересованы в однозначной оценке
финансового состояния организации. Получить такую оценку, по- мнению О. И.
Авериной, профессора кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита МГУ им.
Н. П. Огарева, возможно лишь используя достаточно глубоко проработанную
методику финансового анализа, представляющую собой комплекс аналитиче-
ских процедур, структурированных в соответствии с целями и задачами анализа,
с использованием различных критериев и нормативов для сравнения и принятия
решений
4
.
При анализе финансового положения организации бухгалтерский баланс
невозможно использовать обособленно от других форм бухгалтерской (финан-
совой) отчетности, которые детализируют отдельные показатели.
Основными этапами анализа финансового положения организации явля-
ются:
– Анализ состава, структуры и динамики имущества организации и источ-
ников его образования;
– Анализ ликвидности и платежеспособности;
– Анализ финансовой устойчивости;
– Анализ деловой активности организации.
Стабильность финансового положения организации зависит от рациональ-
ности вложения ресурсов в активы, поэтому анализ начинают с оценки состава
и структуры имущества и источников его образования, а также выявления и ис-
следования факторов, оказывающих влияние на изменение финансового состоя-
ния организации. На первом этапе определяют абсолютные и относительные от-
клонения в составе показателей по отдельным статьям бухгалтерского баланса,
рассчитывают темпы роста и прироста существенных статей, а также удельный
вес наиболее существенных статей актива и пассива бухгалтерского баланса. Все
анализируемые данные рассматриваются в динамике за несколько лет для выяв-
ления тенденций развития организации.
4
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. расчеты по оплате труда.: Учебное пособие для бакалавриата
и магистратуры / Г.И. Алексеева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 215 c.
14
Анализ ликвидности бухгалтерского баланса осуществляется с целью
определения кредитоспособности организации, а именно его способности свое-
временно и в полном размере рассчитываться по своим обязательствам. Ликвид-
ность бухгалтерского баланса – это способность организации погашать свои
краткосрочные обязательства посредством реализации своих текущих активов.
На данном этапе осуществляют сравнение показателей актива, сгруппированных
по принципу возрастающей ликвидности (так как в первом разделе бухгалтер-
ского баланса «Внеоборотные активы» показывают недвижимое имущество, ко-
торое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную
форму) с показателями пассива, сгруппированных по срокам из погашения и рас-
положенных в порядке возрастания сроков погашения. При этом осуществляют
расчет общепринятых коэффициентов ликвидности: текущей, быстрой и абсо-
лютной ликвидности. Ликвидность бухгалтерского баланса является ведущим
критерием оценки платежеспособности организации.
Финансовая устойчивость является одним из важных показателей ста-
бильности финансового положения организации. Финансовая устойчивость –
это способность организации свободно распоряжаться своими денежными ре-
сурсами и эффективно их использовать. Анализ финансовой устойчивости орга-
низации осуществляется на основе расчета абсолютных и относительных пока-
зателей.
Анализ деловой активности (оборачиваемости) организации предостав-
ляет возможность оценить достижение ее постеленных целей, т.е. оценить
насколько эффективно развивается организация и использует свои ресурсы в
процессе своей деятельности. Используя данные бухгалтерского баланса и от-
чета о финансовых результатах рассчитываю и анализируют показатели деловой
активности (оборачиваемости): коэффициенты оборачиваемости и показатели
периода оборота. На основании расчетов делают выводы о времени оборота ре-
сурсов организации, вложенных в запасы и определяют резервы уменьшения по-
требности в оборотных активах в результате оптимизации запасов и привлече-
ния дополнительных источников финансирования.