15
В заключение можно сделать вывод о том, что бухгалтерский баланс иг-
рает ведущую роль в анализе финансового положения организации, так как яв-
ляется основным источником информации для его осуществления за ряд лет. Ин-
формация бухгалтерского баланса собственникам (участникам) организации, так
и заинтересованным пользователям позволяет дать реальную оценку финансо-
вого состояния организации.
1.2 Техника формирования показателей бухгалтерского баланса
Специальными инструкциями по учету и отчетности определена проце-
дура оценки положений бухгалтерского баланса, а также правила по оцениванию
имеющихся в компании имущественных активов, обязательств и капиталов в
ходе подготовки бухгалтерской отчетности.
Что влияет на оценку
При проведении оценки по статьям бухгалтерской отчетности учитывается
воздействие, оказываемое разнообразными обстоятельствами:
экономическая наполненность имущества хозяйствующего предпри-
ятия (основные средства, долги дебиторов, материалы);
момент исполнения операции (хозяйственной, финансовой);
уместность свершившейся операции;
рациональность и эффективность процесса;
предосторожность (конъюнктурного характера).
В ходе выполнения процедуры предприятием должно обеспечиваться со-
блюдение условий Положения по организации бухучета (ПБУ 4/99, ПБУ 1/98).
Балансовые сведения к началу отчетного периода должны сопоставляться
с информацией минувшего периода с учетом имевших место преобразований,
связанных с применяемой на предприятии учетной политикой.
Численные значения бухгалтерского документа должны выражаться с уче-
том корректирующих величин, значение которых описывается в пояснениях к
документам (балансу, отчету по убытку и прибыли). За отчетный срок итоговая
16
информация должна подтверждаться документами инвентаризации, выполняе-
мой по реальной стоимости оцениваемых объектов.
При проведении оценки балансовых статей следует придерживаться тре-
бований ПБУ (1/2008):
отсутствуют планы по прекращению функционирования предприя-
тия;
учет элементов активов и пассивов (обязательств) в компании дол-
жен вестись раздельно;
отражение операций по учету производится во время их фактиче-
ского выполнения независимо от прихода или расхода средств, с ними связан-
ных;
в отношении действующей в организации учетной политики не пред-
полагаются изменения или коррективы.
Что учитывается при оценке балансовых разделов
Выполняемые в компании операции связаны со многими счетами, отража-
емыми в балансовом пассиве или в активе: для расчетов (с бюджетом, контраген-
тами, персоналом), имущественными, денежными, учитывающими движение ка-
питала.
В балансовый актив включены I и II разделы, отражающие в стоимостном
виде принадлежащие хозяйствующему субъекту ценности с учетом их состава и
расположения.
В I разделе актива («Внеоборотные активы») подлежат оценке активы дол-
госрочного типа:
Активы нематериальные, учитываемые по остатку оценки. Значение
остатка образуется как разность между начальной, т.е. восстановительной, оцен-
кой и размером определенного по объекту износа.
Основные средства, учитываемые аналогично нематериальным ре-
сурсам, кроме наделов земли, в отношении которых износ не предусмотрен.
В балансе все разновидности активов нематериального типа и основных
средств, без учета места и иных характеристик их применения, сосредоточены в
едином разделе.
17
Вложения финансов долгосрочные, отражающие использование
имущества предприятия или его денежных ресурсов в иных хозяйственных
структурах, при этом срок вложения составляет от 12 месяцев.
Капитальные вложения, представляющие реальные траты предприя-
тия по незавершенным строительным объектам.
Во II разделе, объединяющем оборотные активы, присутствуют текущие
активы, разделяемые на подгруппы:
«Запасы», куда включены оборотные активы производственной
сферы компании по отдельным статьям. В балансе оценка материалов, сырья ве-
дется по реальной себестоимости, траты на незаконченное производство форми-
руют по издержкам изготовления, нормативным либо по величине прямых трат.
К сведению! В указанный раздел заносят и предметы обращения, учиты-
ваемые в виде готового продукта, отгруженной товарной массы, предстоящих
трат, оцененных по реальной себестоимости.
«Денежные средства», где сосредоточены вложения финансов в
иные предприятия на непродолжительное время. В указанной подгруппе также
сосредоточены счета, предназначаемые для учета средств в кассе предприятия,
на его банковских (расчетных, валютных) счетах, иных видов денежных средств,
а также задолженности дебиторов (работников компании, иных организаций или
лиц).
Балансовый пассив, включающий разделы III, IV, V, отражает в денежном
выражении привлеченные и собственные источники ресурсов предприятия,
направляемые на формирование его имущества.
В III разделе («Капитал и резервы») в виде отдельных статей сосредото-
чены собственные источники по формированию имущества компании. Здесь же
учтены непокрытый ущерб субъекта и его нераспределенная прибыль.
Если доля учредителя внесена не в полном размере, размер долга по ба-
лансу показывается отдельно.
Раздел IV, связанный с обязательствами, продолжительными по времени
исполнения, аккумулирует долги компании по привлеченным от банковских и
18
иных структур средствам, при этом время привлечения составляет больше 12 ме-
сяцев.
V раздел, включающий обязательства краткосрочные, аккумулирует раз-
ные группы имеющихся у компании долгов на непродолжительный срок в виде
привлеченных средств, долгов кредиторов, поступлений предстоящих периодов,
резервов по будущим расходам.
Каких правил следует придерживаться при оценке баланса
Подготовка и оценка бухгалтерского баланса требуют следования своду
правил, устанавливаемых действующими ПБУ и определяющих порядок форми-
рования учитываемых данных в целом по балансу и сведений, размещаемых по
определенным строкам документа, в числе которых следующие:
1. Не предусмотрен взаимозачет между пассивными и активными ста-
тьями кроме ситуаций, допускаемых действующими положениями по учету.
2. Балансовое отражение всех имеющихся у компании обязательств,
активов происходит с учетом срока их возврата (погашения) и с подразделением
по срочности (долгосрочные, краткосрочные).
3. Вычисление стоимости производится по:
o остаточной стоимости для основных средств (в виде трат на восста-
новление без учета сумм амортизации) и для объектов нематериального типа (в
виде трат на покупку/изготовление за минусом амортизации);
o тратам для инвестора при определении цены незавершенного вложе-
ния капитала и для расчета финансовых активов;
o себестоимости приобретения для оборудования;
o себестоимости изготовления (производства) в отношении незавер-
шенного производства.
4. Издержки обращения переносятся в состав трат на остаток изделия.
5. Траты, предстоящие в последующих периодах, подлежат учету в со-
ставе трат отчетного периода, отнесенных к будущим периодам в отчетности.
6. Оценка приобретенного изделия выполняется по расходам на приоб-
ретение, а реализованного продукта/предоставленной услуги – по себестоимости
плановой.
19
7. Определение долгов дебиторов предприятия происходит по сумме,
получившей их признание.
8. Ценные бумаги, задолженности кредиторов и дебиторов в валюте
иных стран, деньги на валютных счетах подлежат оценке в валюте РФ (рублях)
посредством пересчета валютных сумм по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.
9. Ценности материального типа, потерявшие в стоимости в течение
отчетного года из-за морального устаревания или потери первоначальных
свойств, учитываются по цене их допустимой реализации, которая может быть
меньше начальной цены. В балансе указанные ценности учитываются за мину-
сом суммы резерва, специально создаваемого в компании под понижение стои-
мости ценностей.
10. Значение уставного капитала соответствует в балансе показателю,
устанавливаемому утвержденными и зарегистрированными правоустанавливаю-
щими документами компании (устав, учредительный договор).
11. Суммы, предусмотренные для расчетов с бюджетом и банковскими
организациями, подлежат согласованию обеими сторонами, по кредитам отра-
жение долга происходит вместе с подлежащей выплате на конец отчетного пе-
риода суммой процентов.
12. Сформированный в отчетном периоде финансовый результат от ра-
боты компании отображается в виде показателя прибыли (до распределения) или
непокрытого убытка.
Правильность оценки баланса компании способствует получению дей-
ствительной информации по состоянию, размерам и структуре ее средств по ито-
гам финансовой деятельности. Информация, позволяющая оценить состояние
средств, рентабельность и эффективность функционирования организации, ее
платежеспособность, важна для разных категорий пользователей бухгалтерского
баланса: государственных структур, поставщиков, инвесторов.
20
1.3 Методики анализа показателей бухгалтерского баланса
Анализ бухгалтерского баланса – это «процесс, при помощи которого
можно произвести оценку прошлого и текущего финансового положения орга-
низации»
5
. Однако при этом главной целью является оценка финансово-хозяй-
ственной деятельности фирмы относительно будущих условий существования.
Бухгалтерский баланс в составе финансовой (бухгалтерской) отчетности
является информационной базой финансового анализа, потому что в общепри-
нятом понимании, финансовый анализ – это анализ данных финансовой отчет-
ности. Финансовый анализ проводится различными методами, зависящими от
поставленной задачи. Он может: «использоваться для выявления проблем управ-
ления производственно-коммерческой деятельностью; служить для оценки дея-
тельности руководства организации; выступать в качестве инструмента прогно-
зирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом»
6
.
Суть финансового анализа состоит в его цели, предмете и объекте иссле-
дования и, по существу, дает ответ на вопрос: что исследуется, с помощью чего
и для чего проводится анализ.
Целью анализа бухгалтерского баланса является «получение ключевых
(наиболее информативных) параметров, дающих объективную и наиболее точ-
ную картину финансового состояния предприятия»
7
. Поиск ответов на возника-
ющие вопросы при анализе достигаются путём решения логически связанного
набора задач.
Анализ бухгалтерского баланса «решает следующие задачи:
1) оценивает структуру имущества организации и источников его форми-
рования;
2) выявляет степень сбалансированности между движением материальных
и финансовых ресурсов;
5
Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2015. - 584 c.
6
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 280 c.
7
Касьянова, Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 960 c.
21
3) оценивает структуру и потоки собственного и заемного капитала в про-
цессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной
или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости, обеспечение
платежеспособности и т.п.;
4) оценивает правильное использование денежных средств для поддержа-
ния эффективной структуры капитала;
5) осуществляет контроль за движением финансовых потоков организа-
ции, соблюдением норм и нормативов расходования финансовых и материаль-
ных ресурсов, целесообразностью осуществления затрат»
8
.
Анализ бухгалтерского баланса «выступает как инструмент для выявления
проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью, для выбора
направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показате-
лей»
9
.
К числу основных, стратегических, задач развития любой организации в
условиях современной экономики относятся: оптимизация структуры капитала
предприятия и обеспечение его финансовой устойчивости; максимизация при-
были; обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия; создание
эффективного механизма управления предприятием; достижение прозрачности
финансово-хозяйственного состояния предприятия для собственников (участни-
ков и учредителей), инвесторов, кредиторов; использование предприятием ры-
ночных механизмов привлечения финансовых средств.
Существует несколько методов анализа бухгалтерского баланса.
Вертикальный анализ – «представление финансового отчета в виде отно-
сительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес
каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа яв-
8
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.: Дашков
и К, 2016. - 248 c.
9
Щадилова, С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих / С.Н. Щадилова. - М.: ДиС, 2015.
- 224 c.
22
ляются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслежи-
вать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источни-
ков покрытия»
10
.
В результате, следует определить две характерные черты вертикального
анализа:
– переход к относительным характеристикам облегчает сравнительный
анализ предприятий с учетом особенностей отрасли и соответствующих показа-
телей;
– относительные характеристики нивелируют отрицательное влияние ин-
фляции, которая, иначе бы, значительно искажала абсолютные показатели фи-
нансовой отчетности и таким образом затрудняла бы их сравнение в динамике.
При горизонтальном анализе баланса составляется одна или несколько
аналитических таблиц, где абсолютные балансовые показатели отражаются вме-
сте с относительными темпами роста (снижения). Степень многообразия показа-
телей определяет исследователь-аналитик. Обычно, берут основные темпы роста
за последние годы (3-5 лет) по порядку, что позволяет рассматривать динамику
изменений определённых балансовых статей и прогнозировать их значения в
перспективе.
Горизонтальный и вертикальный анализы необходимы для дополнения
друг друга. Поэтому на практике можно построить аналитические таблицы, ха-
рактеризующие как структуру отчетной финансовой формы, так и динамику от-
дельных ее показателей.
Трендовый анализ – часть перспективного анализа, необходим в управле-
нии для финансового прогнозирования.
Анализ тренда предназначен для исследования изменений среднего значе-
ния временного ряда с построением математической модели тренда и с прогно-
зированием на этой основе будущих значений ряда. Анализ тренда выполняют
путем построения моделей простой линейной или нелинейной регрессии.
В процессе анализа можно:
10
Усатова, Л.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие / Л.В. Усатова, М.С. Сероштан, Е.В.
Арская. - М.: Дашков и К, 2014. - 392 c.
23
– апробировать несколько математических моделей тренда и выбрать ту,
которая с большей точностью описывает динамику изменения временного ряда;
– построить прогноз будущего поведения временного ряда на основании
выбранной модели тренда с определенной доверительной вероятностью;
– удалить тренд из временного ряда с целью обеспечения стационарно-
сти
11
.
Анализ ликвидности баланса служит для оценки кредитоспособности
предприятия. Ликвидность определяется покрытием обязательств организации
его активам, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения
обязательств. Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги
по каждой группе активов и пассивов
12
.
В активе в зависимости от сроков превращения их в денежную форму, в
пассиве в зависимости от сроков погашения обязательств статьи делятся на:
А1 - наиболее ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные фи-
нансовые вложения);
А2 - быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность со сроком
погашения менее 12 месяцев;
А3 - медленно реализуемые активы (запасы, НДС, долгосрочная дебитор-
ская задолженность, прочие оборотные активы);
А4 - труднореализуемые активы (все внеоборотные активы);
П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);
П2 - краткосрочные пассивы (краткосрочные займы и кредиты, задолжен-
ность учредителям по выплате дивидендов, прочие краткосрочные обязатель-
ства);
П3 - долгосрочные обязательства (долгосрочные пассивы, доходы буду-
щих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей);
П4 - постоянные (устойчивые) пассивы (капитал и резервы).
11
Касьянова, Г.Ю. Материалы, готовая продукция, товары: бухгалтерский и налоговый учет. / Г.Ю. Касьянова. -
М.: АБАК, 2015. - 512 c.
12
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Про-
спект, 2015. - 496 c.
24
Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие
неравенства:
А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.
Финансовые коэффициенты представляют собой «относительные показа-
тели, определяемые по данным финансовых отчетов, главным образом по дан-
ным отчетного баланса и отчета о прибылях и убытках»
13
, их применение осно-
вано на теории, предполагающей существование определенных соотношений
между отдельными статьями отчетности.
Для расчета финансовых коэффициентов финансовые отчеты предприятия
должны быть приведены в определенную аналитиком форму, называемую ана-
литической.
Финансовые коэффициенты классифицируют на группы, характеризую-
щие:
– платежеспособность;
– прибыльность, или рентабельность;
– эффективность использования активов;
– финансовая (рыночная) устойчивость;
– деловая активность
14
.
Для оценки ликвидности баланса в целом, для оценки изменения финансо-
вой ситуации в организации с точки зрения ликвидности применяется коэффи-
циент общей платежеспособности (????, рекомендуемое значение Кобщ>1, рас-
считывается по формуле (1)
, (1)
Состав, структура и динамика оборотных средств влияет на общую оценку
ликвидности на основе коэффициентов абсолютной, промежуточной и текущей
ликвидности.
13
Митюкова, Э.С. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогооблаже-
ние., перераб., и доп / Э.С. Митюкова. - М.: АйСи Групп, 2016. - 280 c.
14
Медведев, М. Понимаете ли вы бухгалтерский учет? / М. Медведев. - М.: ДМК, 2014. - 502 c.