67
разница между чистой выручкой от реализации продукции и себестоимостью ре-
ализованной продукции.
Валовая прибыль общества в 2017 году составила 481113 тыс. руб., а в
2018 году 924974 тыс. руб., т.е в 2018 году валовая прибыль была больше на
443861 тыс. руб. (924974-481113).
«Расходы периода, всего» – отражается итоговая сумма.
«Расходы по реализации» – отражаются расходы по реализации продук-
ции, т.е. расходы связанные с доставкой продукции до потребителя, погрузкой в
транспортные средства и т.д., учет которых осуществляется на счете «Расходы
по реализации».
«Административные расходы» – показываются расходы по управлению
предприятием, расходы на оплату труда управленческого персонала, расход на
ремонт основных средств, общеадминистративного назначения, арендная плата
помещений общехозяйственного назначения и другие административные рас-
ходы.
В целом расходы периода в 2018 году увеличились на 197738 тыс. руб.
(404977-207239) по сравнению с 2017 годом.
«Прочие операционные расходы» – отражаются расходы на подготовку и
переподготовку кадров, расходы по оплате информационных, аудиторских и
консультационных услуг, оплата услуг банка, убытки, штрафы, пени и другие
расходы, учет которых осуществляется на счете «Прочие операционные рас-
ходы». Прочие операционные расходы в обществе в 2018 году были больше
на 45567 тыс. руб. (160063-114496) больше, чем в 2017 году.
«Прочие доходы от основной деятельности» – показываются прибыль от
выбытия основных средств и прочих активов, взысканные штрафы, пени и не-
устойки, прибыли прошлых лет, доходы от краткосрочной аренды, безвозмезд-
ная финансовая помощь и прочие доходы, учет которых осуществляется на сче-
тах учета.
Прочие доходы от основной деятельности в рассматриваемой нами фирме
в 2017 году составил 79968 тыс. руб., а в 2018 году – 71231 тыс. руб., т.е. умень-
68
шился на 8757 тыс. руб.
«Прибыль (убыток) от основной деятельности» показываются финансо-
вые результаты основной деятельности предприятия, которые определяются пу-
тем вычитания из валовой прибыли от реализации продукции суммы расходов
периода и прибавления суммы прочих доходов от основной деятельности.
В нашем случае прибыль от основной деятельности в 2018 году была
больше на 237476 тыс. руб. больше по сравнению с 2017 годом.
В исследуемой фирме эти доходы в 2017 году составили 21778 тыс. руб.,
а в 2018 году – 63553 тыс. руб., т.е. в 2018 году доходы от финансовой деятель-
ности были больше на 41775 тыс. руб.
«Расходы в виде процентов» – показываются расходы на оплату процен-
тов по кредитам банков и займам, учет которых осуществляется на счете «Рас-
ходы в виде процентов».
«Убытки от валютных курсовых разниц» отражаются отрицательные кур-
совые разницы по валютным операциям и от переоценки валютных статей ба-
ланса на дату составления баланса.
В ООО «LORADO» убытки от валютных курсовых разниц в 2017 году
составили 10392 тыс. руб., а в 2018 году – 1191 тыс. руб., т.е. наблюдается явное
уменьшение.
«Прибыль (убыток) от общехозяйственной деятельности» – показыва-
ются финансовые результаты от общехозяйственной деятельности предприятия,
которые определяются путем прибавления к сумме прибыли (убытка) от основ-
ной деятельности и вычитания суммы расходов по финансовой деятельности.
В ООО «LORADO» прибыль от общехозяйственной деятельности в 2017
году составила 351648 тыс. руб., а в 2018 году – 455601 тыс. руб., т.е. на 103953
тыс. руб. больше, чем в 2017 году.
«Налог на доходы (прибыль)» – показывается суммы начисленного с
начала отчетного периода налога на доходы (прибыль) причитающего к уплате в
бюджет и учтенного на счете «Расходы по налогу на доходы (прибыль)».
Налог на доходы в 2017 году составил 178798 тыс. руб., а в 2018 году –
69
183623 тыс. руб. Таким образом, после уплаты налога на доходы, чистая при-
быль в 2017 году составила 172850 тыс. руб., а в 2018 году – 271978 тыс. руб. В
2018 году чистая прибыль была больше на 99148 тыс. руб., чем в 2017 году.
Величина прибыли до налогообложения зависит от методов регулирова-
ния прибыли:
1. Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным
средствам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в
связи с различными способами начисления износа по основным средствам.
2. Использование метода ускоренной амортизации активной части основ-
ных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и умень-
шению суммы прибыли, а, следовательно, и налогов на прибыль.
3.3 Факторный анализ прибыли от продаж
Анализ прибыли до налогообложения показывает, что наибольший удель-
ный вес в составе прибыли до налогообложения занимает прибыль от реализации
продукции (работ, услуг). [40,41]
Размер прибыли от реализации продукции зависит:
от методов списания безнадежных долгов,
от принятой оценки товарно-материальных ценностей,
от методов начисления амортизации основных фондов и нематериаль-
ных активов,
от изменения сроков погашения расходов будущих периодов, сокраще-
ние которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.
Основными задачами анализа являются:
1. Оценка динамики показателей прибыли, обоснованности образования
и распределения их фактической величины.
2. Выявление и измерение действия различных факторов на прибыль.
3. Оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оп-
тимизации объема производства и издержек.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) – разница между вы-
70
ручкой от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов)
и затратами на производство и реализацию продукции:
Пр = Вр – Ср – Рк – Ру,
где Пр – прибыль от реализации продукции (работ, услуг),
Вр – выручка от реализации (без НДС и акцизов),
Ср – себестоимость реализации продукции (работ, услуг),
Рк – расходы коммерческие,
Ру – расходы управленческие.
Анализ прибыли от реализации предполагает не только общую оценку
динамики выполнения плана по прибыли от реализации, но и оценку различных
факторов, воздействующих на величину и динамику прибыли от реализации.
На прибыль от реализации оказывает влияние изменение следующих фак-
торов:
изменение продажных цен на товары и тарифов на услуги и работы,
изменение полной себестоимости объектов реализации,
изменение объема реализации,
изменение структуры и ассортимента реализованной продукции.
Изменение продажных цен на товары и тарифов на услуги и работы прямо
пропорционально влияет на изменение прибыли, т.е. с увеличением уровня цен
сумма прибыли возрастает, и наоборот. Себестоимость продукции находится в
обратной зависимости: увеличение себестоимости снижает прибыль, и наоборот.
Объем реализации продукции (работ, услуг) может оказывать различное
влияние на сумму прибыли.
При увеличении объема реализации убыточной продукции сумма при-
были снижается.
Изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции также ока-
зывает различное влияние на величину прибыли. С увеличением доли рентабель-
ных изделий в общем объеме ее реализации сумма прибыли возрастает, и наобо-
рот.
Для того чтобы проанализировать прибыль от реализации продукции
71
(работ, услуг), необходимо дать общую оценку изменения прибыли:
П
Р
П
Р
П
Р
где ± Пр – изменение прибыли,
Пр0, Пр1 – прибыль базисного и отчетного периодов.
Затем необходимо определить количественное влияние изменений факто-
ров. Расчет влияния на прибыль изменений продажных цен на реализованную
продукцию определяется как разница между реализацией в отчетном году в це-
нах отчетного года и реализацией в отчетном году в ценах базисного года (через
выручку от реализации):
П
Р
Где П
Р
- изменение прибыли за счет изменения цены,
Е
,
- соответственно объем реализации в отчетного года в ценах базис-
ного года.
Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости (за счет структур-
ных сдвигов в составе продукции) определяется как разница между фактической
себестоимостью реализованной продукции отчетного года и себестоимостью ре-
ализованной продукции отчетного периода в ценах и условиях базисного года
(через затраты на производство реализованной продукции) [30,40,41]:
П
Рс
С
С
где П
Рс
- изменение прибыли за счет изменения себестоимости,
- фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного года,
- себестоимость реализованной продукции отчетного года по себестоимо-
сти базисного года .
Расчет влияния на прибыль изменений в объеме и структуре определяется
как разница между прибылью от реализации, исчисленной по ценам и себестои-
мости базисного года на фактический объем реализации, и прибыль базисного
года (или плановой величиной):
П
Р
где
- изменение прибыли за счет изменения объема и структуры,
72
- прибыль от реализации на фактический объем в ценах и себестоимости
базисного года,
П
Р
- прибыль, исчисленная при всех базисных или плановых показателях.
Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо определить
влияние объема через коэффициент роста реализации продукции (Кр), т.е. опре-
делить процент выполнения плана по реализации продукции в оценке по плано-
вой себестоимости или в натуральном исчислении:
????
????
Кр = qф/qпл
где
- изменение прибыли за счет изменения объема реализации,
- прибыль от реализации,
- коэффициент роста объема реализованной продукции,
qф/qпл – фактический плановый выпуск продукции в условно-натуральном вы-
ражении.
Расчет влияния на прибыль изменений в структуре продукции будет опре-
деляться сальдовым способом:
????
????
где
- изменение прибыли за счет изменения структуры реализованной
продукции.
Расчет количественного влияния на величину прибыли можно опреде-
лить, используя данные таблицы 5, которые берутся из формы № 2. [39,42,43]
Прибыль от реализации увеличилась на 1260 тыс. руб. (18340-17080).
Влияние изменения цен:
108380 – 107500 =+880 тыс. руб.
Влияние изменения себестоимости:
90040 – 90640 = - 600 тыс. руб.
Снижение себестоимости увеличивает прибыль от реализации на 600 тыс.
руб.
Влияние изменения объема и структуры:
16860 – 17080 = - 220 тыс. руб.
73
Таблица 9
Анализ динамики объема реализации, себестоимости и прибыли
Показатели
За пред.
год
По с/с и
ценам
пред. года
По с/с
и ценам
отч.
года
1. Выручка от реализации продукции
(работ, услуг) в оптовых ценах (без
НДС и акцизов), тыс. руб.
115600
107500
108380
2. Полная себестоимость реализован-
ной продукции, тыс. руб.
99320
90640
90040
3. Прибыль от реализации продукции
(работ, услуг), тыс. руб.
17080
16860
18340
Общее влияние составит
1260 тыс. руб. (+880+600 – 220)
Кр = 108380/115600 = 0,937.
± Прv = (17080×0,937) – 17080 = – 1076 тыс. руб. Снижение объема вы-
пуска продукции снизило прибыль на 1076 тыс. руб.:
± Пстр.= (– 220) – (– 1076) = 856 тыс. руб.
Изменение структуры выпуска продукции увеличило прибыль на 856 тыс. руб.
Анализ проведенных расчетов показывает, что увеличение прибыли от
реализации произошло за счет увеличения цен, что привело к росту прибыли на
880 тыс. руб. и за счет снижения себестоимости на 600 тыс. руб., что собственно
увеличило прибыль.
Влияние изменения объема и структуры снизило прибыль в целом на 220
тыс. руб., что произошло за счет снижения объема реализации продукции на 1076
тыс. руб. и изменения структуры выпуска на 856 тыс. руб. Таким образом, влия-
ние оказали ценовые факторы и структурные сдвиги в производстве.
74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Финансовое состояние предприятия - это совокупность показателей, от-
ражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.
Источниками информации для анализа финансового состояния являются
бухгалтерский баланс и приложения к нему, статистическая и оперативная от-
четность. Для анализа и планирования используются нормативы, действующие
в хозяйствующем субъекте. Каждый хозяйствующий субъект разрабатывает
свои плановые показатели, нормы, нормативы, тарифы и лимиты, систему их
оценки и регулирования финансовой деятельности. Эта информация составляет
его коммерческую тайну, а иногда и ноу-хау.
Оценка финансового состояния проводится с помощью следующих ос-
новных приемов: сравнения, сводки и группировки, цепных подстановок. Прием
сравнения заключается в сопоставлении финансовых показателей отчетного пе-
риода с их плановыми значениями (норматив, норма, лимит) и с показателями
предшествующего периода. Прием сводки и группировки заключается в объеди-
нении информационных материалов в аналитические таблицы (например, со-
ставление уплотненного баланса). Прием цепных подстановок применяется для
расчетов величины влияния отдельных факторов в общем комплексе их воздей-
ствия на уровень совокупного финансового показателя.
По данным бухгалтерского баланса сравнивается движение основных
средств, оборотных средств и других активов за анализируемый период, а также
движение источников средств, приведенных в пассиве баланса. Источники фи-
нансовых ресурсов делятся на собственные и заемные. Рост доли собственных
средств положительно характеризует работу хозяйствующего субъекта.
Анализ наличия и структуры оборотных средств производится путем
сравнения величины этих средств на начало и конец анализируемого периода.
Оборотные средства, на которые в хозяйствующем субъекте установлены
нормативы, сравниваются с этими нормативами, и делается вывод о недостатке
75
или излишке нормируемых средств.
Особое внимание уделяют состоянию кредиторской и дебиторской задол-
женности. Эти задолженности могут быть нормальными и неоправданными. К
неоправданной кредиторской задолженности относится задолженность постав-
щикам по не оплаченным в срок расчетным документам. Неоправданная деби-
торская задолженность охватывает задолженность по претензиям, возмещению
материального ущерба (недостачи, хищения, порча ценностей) и др. Неоправ-
данная задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения обо-
ротных средств и нарушения финансовой дисциплины. Важно установить сроки
возникновения задолженности, чтобы осуществлять контроль за их ликвидацией
вовремя.
Анализ платежеспособности осуществляется путем соизмерения наличия
и поступления средств с платежами первой необходимости. Наиболее четко пла-
тежеспособность выявляется при анализе ее за короткий срок (неделю, полме-
сяца). Кредитоспособность - это наличие у хозяйствующего субъекта предпосы-
лок для получения кредита и способность возвратить кредит в срок. При анализе
кредитоспособности используют целый ряд показателей.
Анализ бухгалтерского баланса ООО «LORADO» показал, что остаточная
(балансовая) стоимость в 2018 году выросла на 86739 тыс. руб. по сравнению с
2017 годом, в связи с ростом первоначальной (восстановительной) стоимости с
209730 тыс. руб. до 330786 тыс. руб. Отмечается также рост износа основных
средств с 14372 тыс. руб. до 48689 тыс. руб. В целом основные средства выросли
с 195358 тыс. руб. до 282097 тыс. руб. или на 86739 тыс. руб.
Текущие активы выросли с 618905 тыс. руб. до 1676777 тыс. руб., или на
1057872 тыс. руб. Рост текущих активов в основном произошел за счет роста де-
нежных средств с 593320 тыс. руб. до 1048253 тыс. руб., или на 454933 тыс. руб.
Таким образом, в целом активы баланса выросли с 1601022 тыс. руб. до 3220563
тыс. руб. или на 1619541 тыс. руб. Источники собственных средств также вы-
росли с 261222 тыс. руб. до 508226 тыс. руб. или на 246804 тыс. руб.
Вместе с тем, следует отметить значительный рост текущих обязательств
76
с 1339800 тыс. руб. в 2017 году до 2712537 тыс. руб. в 2018 году, увеличение
составило 1372737 тыс. руб. кредиторская задолженность увеличилась с 1299581
тыс. руб. до 1815145 тыс. руб. или на 515564 тыс. руб., краткосрочные банков-
ские кредиты увеличились на 763776 тыс. руб. (800000-36224) и краткосрочные
займы увеличились на 93000 тыс. руб.
Таким образом, рост пассива баланса в 2018 году составил (3220563-
1601022)=1619541 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом.
Анализ отчета о финансовых результатах показал, что чистая выручка от
реализации продукции в 2017-2018 годах не изменилась и составила 2365182
тыс. руб., а себестоимость реализованной продукции в 2018 году была меньше
на 173943 тыс. руб. (1884069-1710126) чем в 2017 году.
В тоже время расходы периода в 2018 году выросли на 197738 тыс. руб.
(404977-207239) по сравнению с 2017 годом.
Вместе с этим в 2018 году выросли доходы от финансовой деятельности
на 41775 тыс. руб. (63553-21778) по сравнению с 2017 годом.
Чистая прибыль в 2018 году составила 271978 тыс. руб., или на 99128 тыс.
руб. больше (271978-172850) чем в 2017 году.
Для определения финансового состояния предприятия использовалась
система финансовых показателей (коэффициентов), результаты которых приве-
дены в таблице 8. Полученные значения коэффициентов соответствуют их нор-
мативным значениям, что говорит о том, что ООО «LORADO» независима и
устойчива в финансовом отношении предприятие.
Для дальнейшего развития ООО «LORADO» можно сделать следующие
предложения:
- необходимо своевременно оплачивать текущую кредиторскую задол-
женность;
- продолжить работу по уменьшению расходов по реализации выпускае-
мой продукции;
- продолжить работу по уменьшению административных расходов;
- сократить до минимума кредиторскую задолженность по авансам полу-