6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВНОЙ
ИНФОРМАЦИОННЫЙ ИСТОЧНИК АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ……………………………………………
1.1. Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса………………..
1.2. Техника составления и формирования показателей бухгалтерского
баланса………………………………………………………………………….
1.3. Методика анализа финансовых показателей на базе бухгалтерского
баланса………………………………………………………………………….
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОАО
«БОРСКАЯ ВОЙЛОЧНАЯ ФАБРИКА» НА ОСНОВЕ ДАННЫХ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА …………………………………………..
2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Борская
войлочная фабрика»……………………………………………………………
2.2. Анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов
предприятия…………………………………………………………………….
2.3. Анализ ликвидности и платежеспособности…………………………….
2.4. Оценка показателей финансовой устойчивости…………………………
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОАО «БОРСКАЯ ВОЙЛОЧНАЯ
ФАБРИКА»…………………………………………………………………….
3.1. Пути улучшения финансовых показателей предприятия…….………..
3.2. Оценка эффективности представленных мероприятий…………………
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………..
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….
7
11
11
14
16
25
25
29
47
53
61
61
74
79
83
88
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Бухгалтерский баланс занимает
центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее
полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса.
Баланс отражает не только суммарные, но и структурные изменения в составе
средств. Это свидетельствует о той чрезвычайно важной роли, какую играет
баланс в хозяйственной деятельности предприятия.
Современные условия хозяйствования предъявляют особые требования
к формированию информации в формах финансовой отчетности, а именно все
больше внимание уделяется достоверной, оперативной и объективной
информации, так как именно от нее зависит оценка финансового состояния
предприятия в целом, и финансовых результатов в частности.
Строение бухгалтерского баланса таково, что с одной стороны видны
расположенные средства по их функциональной роли в процессе
воспроизводства, а с другой стороны представлены источники образования
хозяйственных средств. Кроме того, информация об имеющихся хозяйственных
средствах и источниках их образования представлена на определенный момент
(на первое или последнее число отчетного периода), и принимая это во
внимание, можно утверждать, что состояние данных показателей приведено не
только в статике, но и в динамике.
Именно этот фактор, положенный в основу строения бухгалтерского
баланса, расширяет возможности и границы определения и познания
экономический сущности баланса, а также и в определении его значимости при
расчете показателей ликвидности, платежеспособности и финансовой
устойчивости предприятия.
Экономическая сущность бухгалтерского баланса определяется также с
учетом его назначения. Так как, с одной стороны бухгалтерский баланс можно
рассматривать как составляющую часть метода бухгалтерского учета, но с
другой стороны – баланс основная форм финансовой отчетности предприятия.
8
Среди других слагаемых метода бухгалтерского учёта двойственное
назначение характерно только для бухгалтерского баланса.
Вместе с тем, сама двойственность выступает не только как сущность
закона единства противоположностей, но в тоже время, является основой для
оценки финансового состояния и положения предприятия на рынке.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой,
которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа
ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями,
характеристики этих изменений для экономики предприятия. Все это
доказывает актуальность выбранной темы исследования.
Анализ финансового состояния предприятия становится особенно
актуальным, когда многие экономические субъекты испытывают финансовые
трудности. И дело не только в том, что финансовые трудности связаны с низкой
прибыльностью и рентабельностью предприятия, но и с тем, что руководство
предприятия, не обладая достаточной информацией о финансовом положении,
порой принимают скоропалительные управленческие решения, приводящие к
убыткам.
Осуществление экономического анализа финансово - хозяйственной
деятельности любого коммерческого предприятия обычно начинается с оценки
финансового состояния, и источником информации выступает бухгалтерский
баланс.
Информация, которая содержится в бухгалтерском балансе,
используется для расчета показателей характеризующих финансовое состояние
экономического субъекта, и в том числе баланс представляет полную
информацию об обеспеченности предприятия финансовыми ресурсами, о
наличии привлеченных ресурсов, а также о суммах финансовых вложений
долгосрочного и краткосрочного характера.
Финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность
предприятия, также рассчитывают на основе данных бухгалтерского баланса.
9
Целью выполнения выпускной квалификационной работы является
раскрытие теоретических и практических аспектов техники составления и
анализа основных показателей бухгалтерского баланса предприятия.
В соответствии с поставленной целью в выпускной квалификационной
работе, необходимо решить следующие задачи:
изучить понятие бухгалтерского баланса, его роль и значение в
системе финансовой отчетности;
раскрыть основы техники составления и формирования показателей
бухгалтерского баланса;
рассмотреть методику проведения анализа финансовых показателей
на основе бухгалтерского баланса;
дать организационно-экономическую характеристику ОАО «Борская
войлочная фабрика»;
проанализировать структуру и динамику имущества и источников
финансирования ОАО «Борская войлочная фабрика»;
провести анализ ликвидности и платежеспособности ОАО «Борская
войлочная фабрика»;
оценить финансовую устойчивость и вероятность банкротства
ОАО «Борская войлочная фабрика»;
обобщить результатов проведенного анализа и наметить пути
улучшения финансового состояния ОАО «Борская войлочная фабрика»;
оценить эффективность представленных мероприятий.
Предметом исследования в выпускной квалификационной работе
является бухгалтерский баланс, техника его составления и анализ основных
показателей на базе анализируемого предприятия.
Объектом исследований в работе выступает финансово-хозяйственная
деятельность ОАО «Борская войлочная фабрика».
Теоретической и методологической основой проведенного
исследования служили труды отечественных и зарубежных авторов по
бухгалтерскому учету, анализу финансово-хозяйственной деятельности,
10
статистике; нормативные документы, регламентирующие вопросы организации
бухгалтерского учета и составления отчетности.
Наиболее существенное влияние на содержание выполненного
исследования оказали работы Н. А. Блатова, И. Р. Николаева, А. М. Галагана,
А. П. Рудановского, Я. М. Гальперина, В. Д. Новодворского, А. Д. Ларионова,
В. Ф. Палий, В. В. Патрова, Н. А. Камарджановой, В. В. Ковалева, Н.Г.
Сапожникова, Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, Л.Т. Гиляровская; а также
труды зарубежных ученых: Ф. Беста, Д. Дзаппа, Ж. Б. Дюмарше, И. Ивата, А.
Мокстера, Г. Никлиша, Э. С. Хендриксена, И. Ф. Шера, Э. Шмаленбаха, и др., а
также статьи периодической печати современных отечественных авторов,
исследующих проблемы, связанные с техникой составления бухгалтерского
баланса и анализа основных его показателей. Также при написании работы
были использованы электронные ресурсы – СПС «КонсультантПлюс», сеть
Интернет.
В ходе исследования применялись такие методы научного познания как
наблюдение и сравнение, анализ и синтез, приемы статистики, методы
системно-логического, финансового и экономико-математического,
корреляционно-регрессионного анализа, сравнительная динамика.
Научная новизна результатов исследования сводится к показу
потенциальных возможностей бухгалтерского баланса как инструмента анализа
хозяйственной деятельности предприятия.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том,
что полученные результаты проведенного анализа финансового состояния,
могут быть использованы в практической деятельности анализируемого
предприятия.
Для получения практических аспектов были использованы
организационно-распорядительные документы и бухгалтерская (финансовая)
отчетность ОАО «Борская войлочная фабрика».
11
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основной информационный
источник анализа финансового состояния организации
1.1. Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса
Основной формой финансовой отчетности является бухгалтерский
баланс. Именно данная форма отчетности характеризует имущество
предприятия, состоящее из хозяйственных средств и источников их
образования. Кроме того, пользователи знают, что для характеристики
изменения финансового положения предприятия и определения тенденции его
развития на текущий период времени, бухгалтерский баланс отвечает всем
требования по формированию информации об изменении имущества за
определенный период времени и на определенную дату.
В переводе с латинского языка, баланс означает равновесие, что
предполагает bis— дважды, lanz— чаша весов, т.е. двуединая чаша весов –
символ равновесия.
Исследуя различные подходы в определении понятия баланса, можно
столкнуться с различными определениями и разновидностями балансов, в том
числе, это и баланс денежных средств, который отражает сумму поступлений
денежных средств и их использование, а также баланс доходов и расходов,
который также отражает с одной стороны произведенные расходы
предприятия, а с другой стороны получение доходов, баланс материальных
ценностей и т.д.
Бухгалтерский баланс, как источник информации используется в
различных экономических категориях и в основном рассматривается как
информационная база для проведения экономического анализа изменения
имущества, или в качестве прогноза развития предприятия, или как источник
информации для оценки финансового состояния или определения финансового
положения предприятия на рынке. В экономическое литературе строение
баланса и представление информации в нем рассматривается как балансовое
12
обобщение информации. С одной стороны он дает возможность определить
состояние имущества предприятия за определенный период времени и на
определенную дату, а с другой стороны позволят оценить его связь между
существующими экономическими явлениями в экономике, и в то же время
соизмерить произведенные затраты и полученными доходами, или
результатами финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
1
Баланс представляет собой таблицу, которая состоит из двух частей: в
левой части баланса расположены хозяйственные средства и называется актив,
а в правой части баланса расположены источники образования хозяйственных
средств и называется пассив. В бухгалтерском балансе, в качестве
хозяйственных средств, т.е. активов предприятия, выступают долгосрочные
внеоборотные активы и краткосрочные оборотные активы. В качестве
источников образования хозяйственных средств, т.е. пассивов выступают
собственные источники и заемные источники. В свою очередь заемные
источники разделены на долгосрочные обязательства и краткосрочные
обязательства.
В актив баланса включены два раздела:
раздел I «Внеоборотные активы»;
раздел II «Оборотные активы».
В активе баланса отражается стоимость имущества организации в
разбивке по его составу и направлениям размещения.
Пассивы организации – это источники формирования ее активов. К ним
относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у
организации. Пассив баланса состоит из трех разделов:
раздел III «Капитал и резервы»;
раздел IV «Долгосрочные обязательства»;
раздел V «Краткосрочные обязательства».
2
Двойственность экономической природы всех учитываемых объектов
1
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: Юрайт, 2014. – С.9.
2
Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет. - М.: Гроссбух, 2014. – С.24.
13
приводит к тому, что каждая хозяйственная операция вызывает двойное
изменение информации, отражаемой в балансе. Все изменения информации в
бухгалтерском балансе можно сгруппировать в четыре типа, представленные в
таблице 1.
Таблица 1
Типы изменений в бухгалтерском балансе
№
п/п
Содержание
хозяйственной
операции
Сумма
Тип
операции
Изменения
в активе
баланса
Изменения
в пассиве
баланса
1.
Поступили товарно-
материальные ценности от
поставщиков
50 000
А+Х=П+Х
+50 000
+50 000
2.
Перечислено с расчетного
счета в погашении
задолженности перед
бюджетом по налогам и
сборам
25 000
А-Х=П-Х
-25 000
-25 000
3.
Переданы материальные
ценности в основное
производство
10 000
А+Х-Х=П
+10 000
- 10 000
4
Удержан из заработной
платы подоходный налог в
бюджет
12 000
А=П-Х+Х
+12 000
- 12 000
ИТОГО:
+25 000
+25 000
Итоги актива и пассива баланса увеличиваются или уменьшаются лишь
в случаях, когда хозяйственная операция затрагивает актив и пассив
одновременно, что бывает при поступлении имущества в хозяйство или при его
выбытии. Другие операции вызывают перегруппировку сумм внутри статей
актива или пассива и не изменяют итог баланса. Независимо от того, какие
изменения в балансе могут привести хозяйственные операции, равенство
итогов актива и пассива баланса сохраняется. Для учета всех тех изменений,
которые происходят с имуществом, капиталом и обязательствами организации
в результате хозяйственных операций в бухгалтерском учете используется
взаимосвязанное отражение информации в виде счетов бухгалтерского учета,
задействованных на принципе двойной записи.
3
Расположенное таким образом имущество в бухгалтерском балансе
предприятия, дает возможность оценить тенденцию развития предприятия, а
3
Тишков И.Е. Бухгалтерский учёт. – Минск: Высшая школа, 2015. – С.35.
14
также определить исходя из информации расположенной в пассиве баланса,
какими источниками финансирования имущества, располагает данное
предприятие. Кроме того, бухгалтерский баланс, используется как основа для
принятия быстрых управленческих решений, так как информация,
формируемая в данной форме отчетности, используется как основа для расчета
показателей платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости.
Бухгалтерские балансы, используемые в практической деятельности
организации, классифицируются по различным признакам: по времени
составления; способу «очистки»; источникам составления; объему
информации; формату представления.
Подводя итоги вышеизложенному, можно утверждать, что центральное
место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели
которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние
организации на дату его составления.
Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое
положение организации по состоянию на отчетную дату. С помощью баланса
можно охарактеризовать состояние запасов, расчетов, наличие денежных
средств и инвестиций, а также состояние собственных и привлеченных
источников финансовых ресурсов.
1.2. Техника составления и формирования показателей
бухгалтерского баланса
Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается
совокупность всех необходимых учетных процедур. Включает в себя
следующие этапы:
проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового
бухгалтерского баланса;
формирование остатков по всем счетам бухгалтерского учета на конец
отчетного периода (в виде оборотной ведомости либо в виде главной книги);
изучение особенностей формирования показателей баланса;
15
формирование статей бухгалтерского баланса (на основе остатков по
всем счетам бухгалтерского учета).
Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса. В разделе I
«Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах
организации, которые используются для извлечения прибыли в течение
длительного времени.
Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в
материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы
и прочие внеоборотные активы организации.
Основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в
материальные ценности, финансовые вложения и отложенные налоговые
активы, отражаются по остаточной стоимости. Результаты исследований и
разработок отражаются в сумме фактически произведенных затрат.
В разделе II «Оборотные активы» баланса приводятся сведения о
стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату.
Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят
свою стоимость на затраты.
Материальные ценности (запасы) отражаются в сумме фактически
произведенных затрат, сумма налога на добавленную стоимость, в сумме
остатка начисленного налога, дебиторская задолженность, сумма
краткосрочных финансовых вложений и денежных средств отражаются в их
фактическом остатке на отчетную дату.
После того, как было довольно детализировано описан и раскрыт состав
активов предприятия в бухгалтерском балансе, необходимо описать и раскрыть
также детализировано и состав источников образования средств, как
долгосрочных, так и краткосрочных.
В разделе III «Капитал и резервы» баланса отражается величина
собственного капитала организации, которая отражает фактический размер
собственного капитала на отчетную дату и за отчетный период.
Долгосрочные обязательства предприятия отражены в IV