11
Указание по разъяснению понятие учетной политике, ее содержание
приведены в Приложение по бухгалтерскому учету “ Учетная политика
организации “ (ПБУ 1/2008)- утверждена приказом Минфина РФ от 6 октября
2008 г. № 106н.
Общие положения учетной политике предприятия устанавливают
основы формирования (выборы и обоснования) и раскрытия (предания
гласности) учетной политике организации.
Под учетной политикой организации понимается принятые её
совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учётная политика организации должна обеспечивать полноту отражения
в бухгалтерском учёте всех факторов хозяйственной деятельности
(требование полноты); - своевременное отражение фактов хозяйственной
деятельности в бухгалтерском учёте и отчётности (требование
своевременности).
К способам ведения бухгалтерского учёта, принятым при формировании
учётной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской
отчётности, относятся способы амортизации основных средств,
нематериальных и д.р. активов, оценки производственных запасов, товаров,
незавершённого производства и готовой продукции, признания прибыли от
продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.
Изменение учётной политики организации может производиться в
случаях:
• изменения законодательства Российской Федерации или нормативных
актов по бухгалтерскому учёту;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского
учёта.
11
12
Учётная политика организации формируется её руководителями и
подлежит оформлению приказом, копия которого представляется с годовым
отчётом в налоговую инспекцию. [34]
Информация финансовой отчётности используется внешними
пользователями, заинтересованными юридическими и физическими лицами:
поставщиками, покупателями, настоящими и потенциальными кредиторами,
кредитными учреждениями, налоговыми и статистическими органами - а так
же для экономического анализа в самой организации. В результате
бухгалтерские отчёты способствуют информированности служащих об
управленческих планах и политике, побуждают работающих в организации
действовать в соответствии с общими целями и задачами.
Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне
предприятия, которые в общем можно определить как оценку:
• платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской
задолженности, ликвидности и т. п.)
• рентабельности;
• степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью в
рамках предоставленных им полномочий - по распоряжению средствами
производства и рабочей силой.
Все эти цели достигаются при помощи информационного
моделирования. Наиболее общей моделью, которая оберегает имущество
предприятия, его обязательства и фонды на определенный момент времени,
является бухгалтерский баланс. Баланс с отчётом о прибылях и убытках и
некоторые др. формы отчётности документально связывают предприятие с
“внешним лицом “, т.е. сторонними юридическими и физическими лицами.
Данные бухгалтерской (финансовой) отчётности используются на
уровне общества для статистических сводок, сопоставлений, а так же для
взаимоотношений с бюджетом.
12
13
В последние годы в связи с осуществлением реформ были выполнены
ряд методологических и организационных работ, необходимых для
внедрения системы национальных счетов (СНС) в российскую учётную
практику. Бухгалтерская же отчётность формируется в рамках конкретного
предприятия на микро уровне.
Освоение государственной программы перехода на международные
стандарты в области бухгалтерского учёта и статистики должно обеспечить
постепенную разработку наиболее значимых показателей СНС. Хотя СНС
возникла намного позднее бухгалтерского учёта, она восприняла его многие
общие принципы, например: принцип двойной записи каждой операции,
разграничение между активами и пассивами, оценки отдельных статей
доходов и расходов и т.д. Эта общность состоит в том, что в конечном итоге
целью обеих систем учёта и отчётности является обеспечение информации
для принятия решений, связанных с управлением экономикой и повышением
её эффективности, хотя и на разных уровнях.
В настоящее время развиваются рекомендации по уточнению
бухгалтерской отчётности предприятий с целью интеграции финансовых
показателей в систему счетов по секторам экономики. Ближайшей задачей,
стоящей перед экономической наукой, является обеспечение через
бухгалтерский баланс и др. формы отчётности информационной базы
системы национального счетоводства.
Бухгалтерская (финансовая) отчётность - совокупность итоговых данных
бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей,
используется для анализа имущественного состояния хозяйственных
процессов, обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерской
информации присуща более высокая достоверность, т.к. она базируется на
сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных
операций и её данные подтверждаются материалами инвентаризации.
Бухгалтерский учёт отличается спецификой методологии, особыми целями,
13
14
характером использования данных. Только по данным бухгалтерского учёта
составляются, по установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с
внебюджетными фондами и расчётные ведомости по расчётам с
государственными внебюджетными социальными фондами. [29]
Бухгалтерская (финансовая) информация должна удовлетворять
следующим требованиям: формироваться в системном (бухгалтерском)
учёте, быть не только достоверной, но и значимой, что позволит
использовать её для влияния на результат принимаемого решения, иметь
прогнозную ценность, основываться на обратной связи.
В бухгалтерских отчётах не допускается никаких подчисток и помарок.
В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки,
которые заверяют лица, подписывающие отчёт, с указанием даты
исправления.
Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в
рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных
пользователей. Постановления Правительства РФ от 03.10.2002 № 731 (ред.
от 31.12.2010 г. № 1227) установлено, что коммерческую тайну предприятия
и предпринимателя не могут составлять: учредительные документы, дающие
право заниматься предпринимательской деятельностью сведения по
установленным формам отчётности и иные сведения, необходимые для
проверки правильности исчисления и уплаты налогов и др. платежей,
сведения о численности, составе работающих, их заработной плате и
условиях труда, несоблюдении условий труда.
И, кроме того, публикуемая бухгалтерская (финансовая) отчётность
подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению её
достоверности независимым аудитором. Эта норма закреплена в части
первой Гражданского кодекса, Федеральном законе «Об акционерных
обществах».
14
15
Глава II. Методические и технические аспекты составления
бухгалтерского баланса в РФ
2.1. Подготовительные работы к составлению баланса
Составление бухгалтерской отчётности - завершающий этап всего
учётного процесса на предприятии. Квартальная и годовая - являются
результатом обобщения текущего учёта. Для достижения высокого качества
отчётности необходимо заблаговременное проведение большого объёма
подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчёта
условно можно разделить на два этапа:
• первый этап - подготовительная работа;
• второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при
соблюдении определённой очерёдности.
Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:
а) разработка плана работы по составлению отчётности.
б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению
годового отчёта.
в) заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.
Подготовительные работы по составлению отчётности фактически
являются разделом в системе организации бухгалтерского учёта на
предприятия. А организация бухгалтерского учёта в Российской Федерации,
отвечающая Международным стандартам учёта и отчётности,
ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему
документов, регулирующих бухгалтерский учёт и отчётность.
Основным нормативным документом, регламентирующим организацию
бухгалтерского учёта и отчётности является закон “О бухгалтерском учёте
“№ 129 ФЗ от 21.11.1996 (с изменениями на 28 сентября 2010 года), статьи
которого конкретизируются в стандартах, дающих рекомендации о ведении
учёта на отдельных его участках по видам операций и специфическим видам
15
16
деятельности предприятия. К системе нормативного регулирования
бухгалтерского учёта и отчётности относится также законодательные акты и
решения правительства, затрагивающие вопросы бухгалтерского учёта.
2.1.1. Разработка плана работы по составлению отчётности
Своевременное составление отчётности высокого качества
обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического
учёта применительно к целям отчётности и контроля за соответствия нормам,
сметам. При этом данные аналитического учёта должны отражаться таким
образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах
сопоставлялись с нормативами. Такой принцип учёта, например, затрат на
производство превращает учётные регистры в аналитические таблицы,
которые могут использоваться в оперативном управлении.
В начале каждого нового года в результате анализа организации
бухгалтерского учета в предыдущем году и инструктивных указаний
вносятся изменения или вводятся дополнительные регистры для
накапливания показателей счетных форм. Таким образом, подчинение
аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более
качественное составление форм периодической и годовой отчетности.
Рассмотрим примерный план работ по составлению годового отчета.
После разработки плана работ по составлению годового отчета,
обсуждения его в бухгалтерии с участием экономистов и других
специалистов целесообразно издать приказ, где объявляют сроки начала
отдельных работ по формированию годового отчета, указывают
исполнителей отдельных видов работ.
16
17
Таблица 1
План работ по составлению годового отчета за 2014 год на ОАО «Кизляр-
спирт»
Содержание работы
Срок
исполнения
Исполнители
1. Проверка правильности
отражения в учете результатов,
инвентаризация денежных средств,
материальных средств,
и расчетов,
проведенных в течении года.
2. Инвентаризация основных
средств и расчетов и д.р.
20 октября
по плану
инвентари
зации
Зам. главного
бухгалтера
инвентаризационная
комиссия
3. Проверка правильности
распределения работ и услуг
вспомогательных производств между
основным производством и ТКХ,
отражение в учете результатов
проверки
25 декабря.
зам. главного
бухгалтера
4. Завершение учетных записей по
операциям за декабрь
10-12 января
Бухгалтеры отделов
5. Заключение балансовых счетов в
аналитических и синтетических
учетных регистрах и составление
предварительного баланса на 1
января
25 января
Г лавный бухгалтер,
зам. главного
бухгалтера
6. Исчисления себестоимости работ
и услуг спиртовых производств. 20 января
бухгалтеры спиртцехов
7. Распределение вспомогательных
производств 10 января
Бухгалтер основного
производства.
8. Распределение
общепроизводственных и
общехозяйственных расходов.
10 января
Бухгалтер основного
производства.
9. Исчисление себестоимости
продукции 10 января
Бухгалтер основного
производства.
10. Заполнение форм годового
отчета в установленные сроки,
других форм и взаимоувязка
показателей отчетности.
25 февраля
25 февраля
Главный бухгалтер
Зам. главного
бухгалтера
17
18
Нам представляется разработка, рассмотрение и утверждение плана
работ по составлению годового отчета на предприятии позволит
систематизировать работу по составлению бухгалтерской финансовой
отчетности предприятия, повысит ответственность работников
экономической службы организации, качество структуры и содержание
отчетности как для внешних, так и для внутренних пользователей.
2.1.2. Инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению
годового отчета
Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета
предприятия является обеспечение своевременности, полноты и
достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности,
предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям. Не
случайно Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010)
"О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) и
Приказом от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. Приказов
Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 №
116н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н, с изм., внесенными
решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 № ГКПИ 00-645)
предусмотрено перед составлением годовой бухгалтерского отчетности
проведение на предприятии инвентаризации его имущества и денежных
обязательств.
Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой
бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо еще раз проверить
записи бухгалтерского учета и убедиться в том, что:
• на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные
операции отчетного года (полнота отражения);
18
19
• записи в бухгалтерском учете произведены на основании
соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);
• отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим
положениям действующих нормативных актов (правильность отражения);
В частности, используемые бухгалтером проводки должны быть
предусмотрены инструкцией по применению Плана счетов финансово
хозяйственной деятельности предприятий.
Другими словами, перед формированием годовой бухгалтерской
отчетности целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и
сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и
денежных обязательств.
Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь
соответствующую информационно-нормативную базу, то есть следующие
основополагающие документы:
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49 (в
ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н).
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом
Минфина России от 31.10.2000 № 94н в редакции от 07.05.2003;
• Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,
утвержденное Приказом Минфина РФ от 26.12.94 № 170 (в редакции
Приказов Минфина РФ от 19.12.95 № 130, от 28.11.96 № 101, от 03.02.97
№ 8, от 25.10.10)
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»,
действующий с 1.01.99 (ПБУ 1/08) (ред. от 08.11.10);
• приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций».
19
20
• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) "Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности».
• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в
редакции от 30.06.2003;
На основании этих указаний и положений на предприятии
разрабатывается план инвентаризации и проект приказа о составе
инвентаризационной комиссии.
План инвентаризации ОАО “Кизляр-спирт” на 2014 год представлен в
таблице 2.
Для проведения инвентаризации было создано постоянно действующая
инвентаризационная комиссия при обязательном участии главного
бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную комиссию руководитель
организации или его заместитель. В состав комиссии включены и
руководители структурных подразделений.
Состав комиссии и сроки проведения инвентаризации были объявлены
приказом руководителя организации.
До начала инвентаризации бухгалтерия полностью обработала и
записала регистры аналитического учета данные всех приходных и
расходных документов и вывели остатки по счетам. На складах сырье,
материалы разложены по наименованиям, сортам, размерам с указанием на
ярлыках количества. Машины и орудия, занятые на работах, учитываются на
везде месте работы.
Инвентаризацию провели отдельно по каждому месту нахождения
ценностей и по материально ответственным лицам.
Данные инвентаризации по каждому виду ценностей зафиксированы в
инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения
или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их
сохранность.
20