31
структуры имущества предприятия, состава и движения производственных
запасов, состава и структуры финансовых ресурсов предприятия, состояния
кредиторской и дебиторской задолженности для оценки показателей
оборачиваемости оборотных активов, показателей ликвидности и степени
риска банкротства предприятия.
2.3. Правила оценки актива и пассива баланса
Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета
является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации
при составлении бухгалтерской отчетности.
Оценка имущества производится организацией для его отражения
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем
суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату
оприходывания; имущества, произведенного в самой организации, - по
стоимости его изготовления.
В первом разделе баланса “Нематериальные активы” - это часть
основных средств, не имеющая физической основы. Оценка нематериальных
активов по первоначальной стоимости производится при их постановке на
учет и определяется общей суммой затрат на приобретение или изготовление
активов.
В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются на
остаточной стоимости, которая определяется как разница между
первоначальной их стоимостью и суммой начисленной амортизации. (Эта
статья в балансе изучаемого предприятия составляет 0,3 %).
В балансе по статье «Основные средства» отражаются здания,
сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, как
31
32
действующие, так и находящиеся на консервации или в запасе, по остаточной
стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как
разность между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и
суммой начисленного износа за определенный период времени (31,8%).
По статье “Незавершенное строительство” отражается фактическая
стоимость оборудования, подлежащего установке и находящегося на складах
организации и в пути, а также показывается фактическая стоимость
незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и
подрядным способами(0,2%). На ОАО «Кизляр-спирт» строительство ведется
двумя способами.
Второй раздел актива баланса. Оборотные активы содержат данные об
остатках запасов призванных обслуживать процессы производства и
обращения. (Производственные запасы объединяют все виды материальных
ресурсов, учитываемых на счете 10 “ Материалы”.
Одним из основополагающих принципов балансовой оценки
производственных запасов на всех предприятиях России остается оценка по
их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов,
включая наряду с их стоимостью по ценам приобретения (без учета налога на
добавленную стоимость) также все транспортно - заготовительные расходы,
таможенные пошлины, расходы на транспортировку, доставку и хранение
материалов, проценты за кредит по их приобретению и др.
При заполнении балансовой статьи “Незавершенное производство”
важное значение имеет контроль реальности оценки остатков
незавершенного производства, так как от обоснованности распределения
затрат между готовой продукцией и незавершенным производством в
большой степени зависит достоверность учетных и отчетных данных о
себестоимости продукции и финансовых результатах. На изучаемом
предприятии остаток незавершенного производства распределяются
пропорционально заработной плате и основных рабочих и служащих.(1,6%)
32
33
Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных
товаров в организациях торговли или снабжения, отражается по строке
«Затраты в незавершенном производстве» (издержек обращения).
Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных
товаров, исчисляется по среднему проценту - только с включением расходов
по завозу товаров и процентам за кредит. На ОАО «Кизляр-спирт» сумма
издержек обращения приходящей на остаток нереализованных товаров по
среднему проценту не рассчитывается, т.к. расходы по перевозке входят в
стоимость купленных товаров.
Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток товаров в
общественном питании присоединяется к остатку по счету 41 “ Товары” и
показывается по балансовой статье, “ Готовая продукция и товары для
перепродажи”.
По балансовой статье “ Готовая продукция и товары для перепродажи
находят отражение учитываемые одноименном активном счете 43 остатки
готовых изделий оформленных приемо-сдаточной документацией, и остатки
товаров, учитываемых в установленном порядке на счете 41.
В настоящее время готовая продукция может оцениваться:
• по фактической производственной себестоимости;
• по оптовым ценам реализации;
• плановой (нормативной) производственной себестоимости;
• свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на суммы
налога на добавленную стоимость;
• свободным рыночным ценам.
Остаток товаров отражается в балансе по покупной стоимости
независимо от варианта учета товаров. На ОАО «Кизляр-спирт» готовая
продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, а
товары по покупной стоимости.
33
34
К расходам будущих периодов на конец отчетного периода относятся
уплаченные вперед суммы арендной платы, подписку на периодические
издания, рекламу, подготовку кадров и др. Эти расходы по специальным
расчетам в следующих периодах должны быть включены в себестоимость
готовой продукции. Оценка и учет расходов будущих период не
регулируется специальным международным стандартом бухгалтерского
учета.
Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающие расчеты
организации с другими организациями и лицами в балансе, проводятся в
развернутом виде:
остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовая
сальдо - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве. Кроме
того, необходима градация на обязательства, погашаемые в течении 1 года, и
обязательства, которые будут погашены через 1 год после отчетной даты.
Во втором разделе баланса большой удельный весь (35,4%) составляет
дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги (строки
216, 231, 241, 242). Состояние этих расчетов в бухгалтерском учете в балансе
отражаются по-разному - в зависимости от принятой в учетной политике
организации методики распределения выручки, исходя из условий
заключенных договоров. На ОАО «Кизляр-спирт» выручка от реализации
продукции проверяют по мере оплаты отгруженной продукции.
Таким образом, задолженность покупателей за товары, работы, услуги
отражается в балансе по стр. 216- по фактической себестоимости, а по
стр.231, 232, 241, 242 - исходя из отпускных (проданных) цен.
Наличные деньги в кассе, подтвержденные актом инвентаризации на 31
декабря, остатки денежных средств на валютных, расчетных счетах,
сверенные с выписками на 1 января, отражают по статье “Денежные
средства”. Учетные записи на валютных счетах предприятий и других
операций в иностранной валюте производятся в рублях на основе
34
35
предварительного пересчета иностранной валюте производятся в рублях на
расходов основе предварительного пересчета иностранной валюты по курсу
ЦБ, действовавшему на дату совершения операций (на деньги выписки
денежно- расчетных документов. На ОАО «Кизляр-спирт» остатки средств,
числящихся на балансовой статье “ Валютный счет, оценивается исходя из
курса рубля к каждой иностранной валюте расчетов и платежей по
состоянию на отчетную дату.
В третьем разделе баланса по статье “Уставный капитал” показывается
уставный (складочный) капитал организаций организации, образованный за
счет вкладов его учредителей в соответствии с учредительными
документами. По статье “Добавочный капитал” отражается прирост
стоимости имущества по переоценке, эмиссионный доход, безвозмездно
полученные ценности.
По статье “Резервный капитал” отражаются остатки резервного и других
аналогичных фондов. На изучаемом предприятии Резервный Фонд
отсутствует.
Остатки целевых средств, полученных из бюджета, от организаций,
физических лиц под мероприятия целевого назначения, отражаются по статье
“Целевые финансирование и поступление”(22,8%)
В четвертом и пятом разделах баланса по статьям «Долгосрочные
кредиты и займы» и «Краткосрочные кредиты и займы» показывается
остатки задолженности по кредитам банков, учтенные на счете 67
«Долгосрочные кредиты и займы», 66 «Краткосрочные кредиты и займы».
В 2015 и 2016 г. по ОАО «Кизляр-спирт» кредиты банков не
использовались.
Кредиторская задолженность, выверенная и подтвержденная актами
сверки, конкретизируется на основании данных аналитического учета по
счетам 60, 66, 67, 68, 69, 70, 75, 76, 79. Особое внимание обращается на то,
чтобы суммы статей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми
35
36
органами, банками были согласованными с ними и тождественными.
Оставление на балансе не отрегулированных сумм по расчетам не
допускаются. ОАО «Кизляр-спирт» на конец отчетного периода составил
выверки расчетов по указанным методам утвержденные обеими сторонами. В
этих актах согласовываются остатки по расчетным счетам.(77,2%)
По статье “Прочие кредиторы” показывается задолженность
организации по расчетам не нашедшим отражение по другим статьям группы
статей “Расчеты с кредиторами”. Причитающиеся к выплате проценты по
акциям, облигациям, займам в фактически начисленных суммах отражаются
по статье “ Расчеты по дивидендам”.
Средства, полученные организаций в отчетном году, но относящиеся к
будущим периодам (арендная плата и др.), отражаются по статье “Доходы
будущих периодов”. Здесь же показываются и курсовые разницы, обязанные
с пересчетом в установленном порядке, стоимости имущества и обязательств,
выраженной в иностранной валюте. Эти суммы в конце отчетного периода
единовременно зачисляются в прибыль или убыток организации. На конец
отчетного периода у ОАО «Кизляр-спирт» остатков на валютном счете не
было. Если в организации создавались Резервы установленные
законодательством, то их остатки подтверждаются инвентаризационной
описью и показывается по статье «Резервы предстоящих расходов и
платежей».
36
37
2.4. Совершенствование разделов и статей бухгалтерского баланса
Глобальные изменения в системе бухгалтерского учета, сближение
Российского учета с мировыми стандартами обуславливают необходимость
пересмотра теории и методологических принципов бухгалтерского учета и
системы показателей отчетности. Поэтому в каждой организации под
руководством главного бухгалтера существенно должны быть
проанализированы должностные инструкции работников бухгалтерии и
графики документооборота с целью своевременного и качественного
составления форм отчетности. Как никогда требуется глубокое осмысление
каждой хозяйственной операции всеми исполнителями на предмет
безупречного соблюдения основных методологических принципов в
бухгалтерском учете и действующих требований в налоговом
законодательстве
На ОАО «Кизляр-спирт» в соответствии с Положением «О
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждённом
Приказом Минфина РФ от 26.12.94 №25 170 (в редакции от 25.10.10 ) и на
основании плана работ по составлению годового отчета в бухгалтерии
последовательно по отделам формируется и обрабатывается первичная
документация, составляются накопительные ведомости, выполняются
промежуточные расчёты и информация в сгруппированном виде, отражается
в учетных регистрах, при этом обязательно осуществляется поэтапная сверка
учетной информации. Однако для достижения высокого качества отчетности
и чтобы в дальнейшем не тратить время на дополнительную выборку данных
(из уже проанализированной информации) для заполнения форм
бухгалтерской отчетности целесообразно предпринять следующее:
1) В течении года необходимо выделять и выявлять информацию,
необходимую для корректировки размера налогооблагаемой базы при
37
38
начислении налога на прибыль и иных налогов. Для удобства эту
информацию группируют в таблицу.
Таблица 4
Таблица корректировки размера налогооблагаемой базы:
№
опера
ций
Содержание операций направление
корректировки
сумм в рублях, (+,-)
1. Превышение норм командировочных
расходов при поездке в Москву (авансовый
отчет № 73 от 23.03.14 г.)
По себестоимости
- 2050,00.
2. Превышение представительских расходов
над нормативом (авансовый отчет №92 от
27.03.14 г.)
По себестоимости
-14850,00.
3.
Превышение расходов на рекламу над
нормативом
(авансовый отчет № 118 от 31.03.14 г.)
По себестоимости
- 7580,00.
4. Получены безвозмездно основные средства По прибыли и
убыткам
+118700,00
5. Убыток от реализации валюты -27440,00
Впоследствии данные этой таблицы будут использованы при
заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке
«Расчёта налога от фактической прибыли» (Инструкция № 37).
Так как бухгалтерский учет затрат на предприятии ОАО «Кизляр-спирт»
автоматизирован, то необходимую информацию целесообразно выводить на
отдельные субсчета.
Так, например затраты, подлежащие включению в себестоимость можно
вводить двумя записями: в пределах нормативов - на установленные
субсчета соответствующих счетов и свыше установленных пределов
нормативов - на специально выделенные субсчета этих счетов. Всю сумму
по данной хозяйственной операции в таком случае можно будет получить,
включив в критерии выборки номера документа, который будет единым и в
той ив другой записи.
38
39
Поясним это на примере расчёта командированных расходов при
проезде Москву (авансовый отчет №73 от 23.03.16 г.).
Расчёт командировочных расходов. (по просьбе администрации базового
предприятия цифры, использованные в примерах условные).
Суточные всего: 300руб. 20дней=6000руб.; в том числе: по норме
220рубх20дней=4400руб.
Сверх норм 80рубх20дней=1600руб
Оплата гостиницы всего:2500рубх18дней=45000руб.
В том числе: по норме 1450рубх18дней=26100руб
Сверх норм:1050рубх18дней=18500руб.
Итого: 51000руб(6000руб+45000руб.) в том числе: по нормам
30500руб(4400руб+2610руб)
Сверх норм 20500руб(1600руб+1890руб)
Составим проводки:
Командировочные расходы по нормам (авансовый отчёт №73)
Дт 26/1 -Кт 71 30500руб
Командировочные расходы сверх норм (авансовый отчёт №73)
Дт 26/2-Кт 71 20500руб.
2) Внесённые изменения в пункты 2.28 и 3.11
Инструкции о порядке заполнения форм бухгалтерской отчетности
свидетельствуют о том, что на счёте 99 «Прибыли и убытки» предприятие
имеет право оставить только суммы причитающихся платежей в бюджет,
производимых в соответствии с законодательством за счет чистой прибыли,
т.е. в предприятие в течении года должно производить расходы только из
имеющейся у него прибыли, отражая данные операции на счете 99.
Составляя отчетность по вновь введенным правилам, предприятие
должно отразить сумму полученной прибыли за вычетом необходимых
платежей в пассиве баланса формы №1 «Бухгалтерского баланса».
39
40
Глава III. Анализ финансового состояния ОАО «Кизляр-спирт»
3.1 Задачи анализа финансового состояния предприятия и источники
информации для его проведения. Оценка и анализ состава структуры
имущества организации
В условиях рыночного регулирования все более настоятельным
становятся требование провести принципы бухгалтерского учета в
Российской Федерации в соответствии с международной практикой. Поэтому
организационные структурные изменения в экономики данные
сопровождаться крупными формирование преобразованиями в методологии
и организации бухгалтерского учета.
Финансовое состояния предприятия - это комплексная оценка его
здоровья и жизнеспособности, характеризующая рядом показателей. В
отличие от некоторых однозначно, хотя и разными способами исчисляемых
показателей (например, таких, как прибыль, рентабельность, себестоимость),
финансовое состояние выявляться в результате исчисления различных
показателей, отражающих лишь отдельные его стороны, на основе их
изучения, оценки влияния каждого из них на общую оценку и ранжирования
показателей по степени их значимости. В конечном счете финансовое
состояние предприятия должно свидетельствовать о надежности,
устойчивости и перспективности предприятия в условиях конкурентной
рыночной не щадящей слабых и неплатежеспособных.
Естественно, акционеры будут вкладывать свои сбережения в
приобретение акций именно финансово- устойчивых предприятий,
обладающих стабильной рентабельностью и аккуратно выплачивающих
девиденты. То же относится и к держателям облигаций, которые
рассчитывают ежегодно получать по своим облигациям вполне
определенный процент, а по истечению срока займа - полное отчетное
погашение стоимости облигаций. Поставщики и покупатели охотно вступают
40