21
Таблица 2
План инвентаризации на 2016 год ОАО «Кизляр-спирт»
№
п/п
Содержания статей
Сроки
проведения
инвентаризации
Ответственные за
проведение инвентаризации
1.
Денежные средства в кассе
и документы строгой
отчетности.
10.11.15
Зам. главного бухгалтера,
кассир
2.
Производственные запасы
20.11.15
Бухгалтер материального
отдела
3. Расчеты предприятия со
спиртзаводами 25.12.15
Зам. главного бухгалтера,
главные бухгалтера
спиртзаводов
4. Расчеты с банками 15.11.15
Бухгалтер по денежным
расчетам
5. Продукты питания в
столовой
18.11.15
Зам. главного бухгалтера
6. Расчеты с покупателями 20.12.15
Бухгалтер отдела
реализации
7. Расчеты с поставщиками 20.12.15
Бухгалтер материального
отдела
8. Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами 15.11.15
Бухгалтер по основным
средствам
9.
Основные средства
20.11.15
10. Тара и стеклопосуда
01.01.16
Бухгалтер по таре
11.
Г отовая продукция на 01.01.16
Бухгалтер
производственного отдела
12.
Незавершенное
производство
на 01.01.16
Бухгалтер
производственного отдела
Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов за их количество
показано в описях по номенклатуре и в единицах измерения принятых в
учете.
Так, при инвентаризации основных средств комиссия в обязательном
порядке осматривают объекты в натуре.
Инвентаризацию денежных средств, ценностей и документов строгой
отчетности осуществляет ежемесячно и обязательно на 31 декабря. При
21
22
подсчете фактического наличия денежных средств в кассе принимаются к
учету наличные деньги, почтовые марки и марки государственной пошлины.
Никакие документы и расписки в остаток наличности кассы не
включаю. Проверяют ценные бумаги, лимитированные чековые книжки и
т.д.
Инвентаризацию кассы оформляется формы №15-Н. При обнаружении в
кассе недостачи или излишка ценностей в акте указывают суммы недостач
или излишков и обстоятельства их возникновения.
Инвентаризация расчетных, текущих и бюджетных счетов в банке,
расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками,
подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными
дебиторами и кредиторами сводится к выявлению по документом остатков и
тщательной проверке числящих на этих счетах сумм.
По суммам несогласованной дебиторской и кредиторской
задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также безнадежной
к получению составляет справки по каждому проверенному синтетическому
счету.
В справках дают подробную характеристику этих сумм, указывают лиц,
виновных в пропуске сроков исковой давности, на основании этих справок
составляют общий акт, который и оформляют результаты инвентаризации
расчетов. На суммы, числящие по счету 94 “ Недостачи и потери от порчи
ценностей”, составляют особые описи с указанием количества и стоимости
недостающей продукции, по материально ответственным лицам.
Особо проверяют суммы дебиторской задолженности, списанные в
убыток вследствие несостоятельности ответчиков и невозможности
обращения взыскания на их имущество, в частности: обоснованности
списания задолженности в убыток; правильности учета списанной
задолженности за балансом; осуществления контроля за возможностью ее
взыскания.
22
23
Инвентаризационные описи составляется в двух экземплярах. Один
экземпляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.
На ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных,
составляется сличительные ведомости на основании инвентаризационных
описей и данных бухгалтерского учета.
Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления
сличительных ведомостей, на их основании составляет ведомость
результатов, выявленных инвентаризаций, которую прилагают к готовому
отчету.
По всем недостаткам или излишкам, потерям, связанным с пропуском
сроков исковой задолженности, инвентаризационная комиссия должна
получать письменные объяснения соответствующих работников. На
основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризационная
комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи
товарно-материальных ценностей, а также их излишков и в соответствии с
этим лиц определяет порядок отражения разниц между данными
инвентаризации и бухгалтерского учета.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и
отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по
годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. В частности,
выявлены недостачи, излишки, просроченную задолженность отражают в
учетных регистрах в декабре. На основании составляют бухгалтерские
справки, в которых определяют суммы, подлежащие отнесению на тот или
иной счет.
В результате инвентаризации на ОАО «Кизляр-спирт» выявлена
недостача на сумму 230000 рублей, виновные лица не установлены, поэтому
составляем проводку Д 99 К 94.
23
24
Таблица 3
Результаты инвентаризации ОАО «Кизляр-спирт» за 2016 год
Содержание операций Сумма, руб.
Корреспондирующий
счет (субсчет)
Д-т
К-т
1. При инвентаризации
выявлены излишки:
материалов
800 10/6 99
2.При инвентаризации
выявлена недостача.
-Малоценных быстро
изнашивающихся
20000 94 10
предметов;
- готовой продукции 30000 94 43
2.1.3. Заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса
В системе счетов аналитического и систематического учёта должны
быть отражены все хозяйственные операции относящиеся к данному
отчетному году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на
основании данных синтетического и аналитического учёта уточнённых в
процессе инвентаризации.
После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных
записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах - ордерах за
декабрь. При этом итоги в учётных регистрах взаимопоследовательно
сверяют. После подсчёта итогов и взаимной сверки в соответствующих
регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определённой
последовательности.
24
25
Заключение счетов - это определение конечных остатков (сальдо).
Конечный остаток переносят в учётные регистры следующего года в
качестве начального.
Сальдо по счёту 50 «Касса» выводят на 31 декабря после сверки остатка
денежных средств с актом инвентаризации. Затем после проверки выписок
банка, и при их тождестве с данными учёта выводят остатки по счетам 51
«Расчетный счёт», 52 «Валютный счёт», 55 «Специальные счета в банках»,
56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 66 «Краткосрочные
кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы».
Проверив авансовые отчеты, относящиеся к декабрю, и получив
подтверждение от подотчётных лиц о задолженности, выводят остаток по
счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами».
Далее тщательно проверяют расчеты, платёжные ведомости, лицевые
счета, ведомости распределения заработной платы с начислениями,
проверяют правильность начисления премий, предусмотренных системой
оплаты труда и различных доплат, включаемых в совокупный доход.
Определяют депонентскую задолженность, списывают суммы с истекшими
сроками исковой давности и выводят остаток по счетам 70 «Расчёты с
персоналом по оплате труда» и 76 субсчет «Расчёты с депонентами».
Используя данные расчётно-платёжных ведомостей, по которым
исчислена сумма предстоящей оплаты за отпуск работникам организации в
новом отчётном году, составляют список инвентаризации резервов (если
создаётся) на оплату отпусков на первое января.
При наличии подтверждения о выверке взаимных расчётов выводят
остаток по счетам 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты
с покупателями и заказчиками», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69
«Расчеты с органами социального страхования.
Суммы по взаимным претензиям со счетов 60, 62 и др. списываются на
счет 76 субсчет «Расчёт по претензиям». Затем проверяют правильность
25
26
начисления взносов в бюджет по обязательным платежам и выводят остатки
по счёту 68.
Далее проверяют правильность начисления по счетам, суммы за услуги,
электроэнергию и др. платежам и выводят остаток по счету 76 «Расчёты с
разными дебиторами и кредиторами».
После проверки аналитических данных, выводятся остатки по счетам 76
субсчет «Расчёты с дочерними (зависимыми) предприятиями», 79
«Внутрихозяйственные расчеты», 66 «Кратковременные кредиты и займы»,
67 «Долгосрочные кредиты и займы». Остатки по счетам 66, 67
подтверждаются наличием договоров займа и др.
После уточнения учетных записей, заключают счёт 02 «Износ основных
средств». Со счёта 97 «Расходы будущих периодов» списывают долю затрат,
относящееся к производству отчётного года на основании специального
расчёта и справки бухгалтерии.
Далее оборот за декабрь из журналов - ордеров записывают в Г лавную
книгу и выводят остатки по каждому счёту. При этом в Главную книгу по
расчётным счетам переносят отдельно сумму дебетовых остатков
аналитических счетов данного счёта и отдельно сумму кредитных остатков.
Таким образом, до закрытия собирательно-распределительных,
сопоставляющих счетов и исчисления фактической себестоимости
продукции проверяют полноту и правильность записей по всем счетам и
составляют предварительный баланс. С составленным предварительно
балансом выверяют оборот и остатки по аналитическим счетам. Составление
предварительного баланса позволяет не только проверить учетные данные по
балансовым счетам и устранить ошибки, если они были допущены в течении
года, но и получить информацию исчисления налога на имущество.
После выполнения работы по заключению счетов производят расчеты и
составляют проводки по закрытию собирательно-распределительных,
калькуляционных, финансово-результативных счетов.
26
27
На ОАО «Кизляр-спирт» счета закрывают в такой последовательности:
1) исчисляют себестоимость вспомогательных производств и закрывают
счёт 23 «Вспомогательные производства»;
2) составляют расчёт и списывают расчёт и часть расходов будущих
периодов на издержки текущего года;
3) закрывают счета 25, 26 «Общепроизводственные и
общехозяйственные расходы»;
4) списывают затраты на выпуск продукции и исчисляют себестоимость
незавершенного производства;
5) осуществляют списание затрат со счёта 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства»;
6) производят записи на счетах по учету капитальных вложений;
7) определяют финансовый результат от основной деятельности
предприятия и закрывают счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и
расходы»;
8) распределяют прибыль и закрывают счёт 99 «Прибыли и убытки».
Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге.
В результате закрытия счетов в заключительном балансе отражают
остатки на счетах: инвентарных, фондовых, расчётных и операционных,
учитывающих незавершенные процессы будущих лет.
В связи с тем, что формирование отчетности происходит в ограниченное
время, необходимо знать, что научно-обоснованная систематизация
заключения счетов, соблюдение технологических особенностей деятельности
предприятия позволяет с минимальными затратами получить быстро и с
высоким качеством необходимые показатели.
27
28
2.2. Строение бухгалтерского баланса и техника его составления.
Взаимосвязь его разделов и статей
В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и
группировки хозяйственных средств предприятия их источников на
определённую дату. Бухгалтерский баланс в общепринятом его виде имеет
форму двусторонней таблицы, левая сторона - актив баланса, правая -
пассив баланса.
Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств,
пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их
целевое назначение.
В переводе с латинского слово «баланс» означает «двухчашные весы»,
поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов; сумма
всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива
баланса.
Под статьёй баланса понимается отдельный вид средств (имущества)
или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и
выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма остатков средств
предприятия, отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс»
называется валютой баланса.
1. Активы могут обладать покупательной способностью. Примером
может служить наличные денежные средства, поскольку с их помощью
можно приобретать другие предметы.
2. Активом может быть денежное обязательство. Примером могут
служить счета дебиторов, векселя к получению и сберегательные облигации,
поскольку владелец или держатель имеет право получения по ним денежных
средств в указанный день.
3. Активы могут быть проданы, и соответственно обращены в
денежные средства или денежное требование.
28
29
Примером могут служить товары, предназначенные торговлей к «
Пассивы, участвующие в расчёте, - это обязательства акционерного
общества, в состав которых включаются следующие статьи:
• статья третьего раздела бухгалтерского баланса - целевые
финансирования и поступления;
• статьи четвертого раздела баланса - долгосрочные обязательства банкам и
иным юридическим и физическим лицам;
• статьи пятого раздела баланса - краткосрочные обязательства банкам и
иным юридическим и физическим лицам.
Для обобщения всех бухгалтерских записей на синтетических и
аналитических счетах и проведения взаимосверки применяют оборотные
ведомости, которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам
носит название оборотно-сальдового баланса. Его характеризует наличие
трёх пар равных итогов.
1) сальдо по дебету и кредиту равны.
2) обороты по дебету и кредиту равны.
3) сальдо на конец месяца по дебету и кредиту равны.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам может иметь шахматную
форму Главной книги или книги «Журнал - главная» в зависимости от
принятой формы бухгалтерского учета.
Итоговые данные по аналитическим счетам, обобщенные в
аналитических оборотных ведомостях (сальдо на начало месяца, обороты за
месяц, сальдо на конец месяца), сверяют с аналогичными показателями
соответствующего синтетического счета (они должны быть равны).
Бухгалтерский учет на предприятии может быть организован по одной
из трех форм - мемориально-ордерной, журнально-ордерной или
автоматизированной. Основой мемориально-ордерной формы являются
мемориальные ордера, назначения которых - оформить бухгалтерские записи
по корреспондирующим счетам (составить проводки).
29
30
Проводки ежемесячно регистрируют в регистре синтетического учета -
«журнал-главная» книга, которая представляет собой оборотно-сальдовый
баланс. На ОАО «Кизляр-спирт» бухгалтерский учет организован по
журнально-ордерной и автоматизированной формам.
Порядок и организация учета по журнально-ордерной форме
включает журнал-ордер вспомогательные ведомости и Главную книгу. Для
того чтобы решать задачи, требующие построения бухгалтерского баланса,
необходимо понять его сущность и назначение, принципы группировки
статей по активу и пассиву, их взаимосвязь. Требуется усвоить, что под
влиянием отдельных хозяйственных операций в балансе возникают
различные изменения, связанные с изменениями, таких как изменениями
средств и их источников. В основе построения бухгалтерского баланса лежит
экономическая классификация хозяйственных средств. Бухгалтерский баланс
имеет большое значение на практике: его данные используют для анализа
финансового положения предприятия и контроля правильности отражения в
учете хозяйственных операций.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/96), утверждённым приказом Минфина РФ
от 08.02.96.№10 (ред. от 08.11.10) отчетный бухгалтерский баланс должен
состоять из балансовой и за балансовой части. Балансовая часть включает
две равновеликие совокупности показателей (статей) - актив и пассив. В
активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве -
стоимость его обязательств и собственного капитала.
Взаимные зачёты между статьями актива и пассива баланса не
допускаются. Весь бухгалтерский баланс - актив и пассив разбит на
взаимосвязанные разделы - их 5. Забалансовая часть разделяется на статьи,
отражающие имущество во временном пользовании, условные права и
обязательства, другие имущественные и неимущественные показатели.
Данные бухгалтерского баланса используются при анализе составления и
30