15
организаций» от 2 июля 2010 г., это требование реализовано. Сведения
приводятся на отчетную дату текущего периода: 31 декабря предыдущего
года и 31 декабря года, который ему предшествует. Такие данные более
информативны, сравнимы, сопоставимы и позволят пользователю правильно
делать выводы о динамике того или иного показателя.
Организация сама должна принимать решение о степени детализации
информации но группам статей отчетности с учетом требований п. 11 ПБУ
4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Помимо классического бухгалтерского баланса различают
7
:
-баланс доходов и расходов предприятия - финансово -
экономический документ, самостоятельно разрабатываемый предприятием
на год или квартал с целью обеспечить сбалансированность и
согласованность движения материальных и финансовых ресурсов,
производственное и социальное развитие предприятия, наиболее полно
удовлетворить интересы коллектива. Баланс доходов и расходов
характеризует финансовые взаимоотношения предприятия с кредиторами;
содержит расчет доходов, расходов, платежей в бюджет, распределения
чистой прибыли, формирования фондов и резервов предприятия;
-баланс брутто - бухгалтерский баланс, который включает в себя
регулирующие статьи. Баланс-брутто используется для научных
исследований и совершенствования информационных функций баланса;
-баланс нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей.
Баланс-нетто позволяет определить реальную стоимость имущества
предприятия;
-вступительный баланс - первый баланс, который составляется в
начале деятельности предприятия. В активе такого баланса отражается состав
имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве -
7
Кузьмина Е. С., Воливок О. А. Бухгалтерский баланс как информационная база анализа финансового
состояния предприятия и оценка вероятности банкротства // Молодой учёный. – 2016. - № 6 – С. 467-469.
16
источники его возникновения. Обычно перед составлением вступительного
баланса проводится инвентаризация и оценка имеющегося имущества;
-заключительный баланс - отчетный документ о производственно-
финансовой деятельности предприятия за определенный период времени.
Заключительный баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских
записей;
-консолидированный баланс - сводная бухгалтерская отчетность о
деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в
целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот
дочерних компаний;
-ликвидационный баланс - бухгалтерский отчетный баланс,
характеризующий имущественное состояние предприятия на дату
прекращения его существования как юридического лица. Ликвидационный
баланс показывает величину и источники средств, а также состояние
расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода;
-оборотный баланс - бухгалтерский баланс, который содержит данные
о движении имущества (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный
период, а также остатки средств и источников образования имущества на
начало и конец периода. Оборотный баланс используется в качестве
промежуточного рабочего документа при составлении вступительного,
заключительного и ликвидационного балансов;
-предварительный баланс - бухгалтерский баланс, составляемый
заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в
составе имущества предприятия. При этом используются фактические и
ожидаемые данные о хозяйственных операциях;
-пробный баланс - проверка правильности учета средств компании
путем ежемесячного балансирования активов и пассивов;
-промежуточный баланс - баланс, подготавливаемый до завершения
финансового года;
17
Промежуточный ликвидационный баланс (в Российской Федерации) -
баланс, содержащий состав имущества ликвидируемого юридического лица;
перечень предъявленных кредиторами требований и результаты их
рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс составляется
ликвидационной комиссией;
-разделительный баланс - документ, по которому при разделении
юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим
юридическим лицам. Разделительный баланс должен содержать положения о
правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического
лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и
обязательства, оспариваемые сторонами;
-сальдовый баланс - бухгалтерский баланс, который характеризует
имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества
по состоянию на определенную дату в денежной оценке. Сальдовый баланс
составляется путем подсчета остатков по счетам;
-сводно-консолидированный баланс - бухгалтерский баланс, который
составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных
предприятий, взаимосвязанных между собой экономически. Такие балансы
используются холдинговыми компаниями;
-сводный баланс - бухгалтерский баланс, который составляется путем
объединения отдельных заключительных балансов. Сводные балансы
используются министерствами, ведомствами и концернами.
1.2.
Техника составления и формирования показателей бухгалтерского
баланса
Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается
совокупность всех необходимых учетных процедур, показанная на рисунке 3.
18
Рисунок 3. Этапы составления бухгалтерского баланса
Сведения об остатках имущества и обязательств представляют в
новых формах отчетности за три отчетные даты, а не только на начало года и
конец отчетного периода, как это предусмотрено в прежней форме баланса и
в других формах отчетности. В новой форме бухгалтерского баланса остатки
имущества и обязательств отражают на следующие даты:
- по состоянию на отчетную дату отчетного периода;
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Рассмотрим подробно порядок формирования показателей
бухгалтерского баланса в соответствии с новыми требованиями составления
бухгалтерской отчетности. В активе баланса отражается стоимость
имущества организации в разбивке по его составу и направлениям
размещения.
Заполняя баланс, организации принимают следующие правила
8
:
- основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в
материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости;
-стоимость остатков товаров и прочих материально-
производственных запасов отражается в активе баланса за вычетом суммы
8
Кирьянова З. В., Седова Е. И. Анализ финансовой отчётности: Учебник для бакалавров. – 2-изд., - М.:
Юрайт, 2014. – 428 с.
Проведение
ежегодной
инвентаризации
перед
составлением
годового
бухгалтерского
баланса
Формирование
остатков по всем
счетам
бухгалтерского
учета на конец
отчетного периода
(в виде оборотной
ведомости либо в
виде главной книги)
Изучение особенностей
формирования
показателей баланса
Формирование статей
бухгалтерского
баланса (на основе
остатков по всем
счетам
бухгалтерского
учета)
19
резерва под снижение стоимости материальных ценностей (если вследствие
проведенной инвентаризации возникла необходимость создать такой резерв);
-когда организация после проведения инвентаризации расчетов с
покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам,
остаток дебиторской задолженности отражается в активе баланса за вычетом
суммы этого резерва.
Рассмотрим подробно статьи актива баланса. В разделе I
«Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах
организации, которые используются для извлечения прибыли в течение
длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства,
доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения,
отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.
Формирование раздела I «Внеоборотные активы» представлено в таблице 2.
В разделе II «Оборотные активы» баланса приводятся сведения о
стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату.
Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят
свою стоимость на затраты.
Таблица 2
Формирование показателей в раздела I «Внеоборотные
активы» баланса
Наименование
показателя
Код
строки
Формирование показателя
Нематериальны
е
1110
Отражается остаточная стоимость нематериальных
активы
активов (НМА), которые принадлежат
организации, - сумма, равная разнице между
дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные
активы» и кредитовым сальдо на счете 05
«Амортизация нематериальных активов». Если
организация согласно учетной политике начисляет
амортизацию по всем объектам НМА без применения
счета 05, то отражается дебетовое сальдо счета 04.
20
Продолжение таблицы 2
Результаты
исследований и
разработок
1120
Показываются затраты организации на завершенные
НИОКР, давшие положительный результат, но не
относящиеся к НМА. Их отражают на счете 04
обособленно.
Основные
средства
1130
Показывается остаточная стоимость основных средств -
дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за
минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту
счета 02 «Амортизация основных средств».
Доходные
вложения в
материальные
ценности
1140
Отражается остаточная стоимость имущества,
предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или
прокат. Это дебетовый остаток по счету 03 «Доходные
вложения в материальные ценности» за минусом суммы
амортизации, которая отражена по кредиту счета 02
«Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация
имущества, относящегося к доходным вложениям».
Финансовые
вложения
1150
Показывается дебетовое сальдо по соответствующим
«долгосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые
вложения», 55.3 «Депозитные счета» за вычетом
кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под
обесценение финансовых вложений» (если такой резерв
создавался)
Отложенные
налоговые
активы
1160
Отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные
налоговые активы».
Прочие
внеоборотные
активы
1170
Отражаются те активы, стоимость которых признается
несущественной, и информация о которых не важна для
заинтересованных пользователей бухгалтерской
отчетности.
Итого по
разделу I
1100
Сумма ранее заполненных строк данного раздела
К оборотным активам относится имущество, представленное в таблице 3
21
Таблица 3
Формирование показателей раздела II «Оборотные активы»
Наименование
показателя
Код строки
Формирование показателя
Запасы
1210
- показывается дебетовый остаток по счету 10
«Материалы». Если организация отражает
стоимость материалов в учетных ценах, применяя
счета 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей», к сальдо
счета 10 следует прибавить дебетовый остаток
по счету 16. Если на конец отчетного периода
сальдо по счету 16 кредитовое, его следует
вычесть из остатка по счету 10;
- показываются затраты незавершенного
производства. Это сумма дебетовых остатков по
счетам: 20 «Основное производство», 21
«Полуфабрикаты собственного производства», 23
«Вспомогательные производства», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства», 44
«Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы
по незавершенным работам»;
- показывается сумма дебетовых остатков по
счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» за
вычетом кредитовых остатков по счетам 42
«Торговая наценка» и 14 «Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей»;
- отражается дебетовый остаток по счету 45
«Товары отгруженные».
Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
1220
отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным
ценностям».
Дебиторская
задолженность
1230
указываются дебетовые сальдо по счетам 60, 62,
68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового
сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным
долгам»
Финансовые
вложения
1240
показываются краткосрочные финансовые
вложения как дебетовый остаток по счетам 58
«Финансовые вложения» и 55 «Специальные
счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета»
(в части краткосрочных вложений) за вычетом
кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под
обесценение финансовых вложений» (если такой
резерв создавался фирмой)
Денежные средства
1250
формируется как сумма дебетовых остатков по
счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета», 55 «Специальные счета в
банках» (за исключением сальдо по субсчету 55-
3 «Депозитные счета», которое отражается в
составе финансовых вложений), 57 «Переводы в
пути».
22
Продолжение таблицы 3
Прочие оборотные
активы
1260
По этой строке баланса показывается стоимость
оборотных активов, не отраженных в других
строках.
Итого по разделу II
1200
Сумма ранее заполненных строк данного раздела
Итоговая сумма активов организации - строка 1600 «Баланс» - сумма
всех активов организации - как внеоборотных, так и оборотных.
В разделе III «Капитал и резервы» баланса отражается величина
собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный
капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы
таблица 4.
Таблица 4
Формирование показателей раздела III «Капитал и резервы»
Наименование
показателя
Код
строки
Формирование показателя
Уставный капитал
(складочный капитал,
уставный фонд,
вклады товарищей)
1310
отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал».
Для акционерных обществ и обществ с
ограниченной ответственностью это величина
уставного капитала, для унитарных предприятий -
величина уставного фонда, для полных
товариществ и товариществ на вере - величина
складочного капитала, для производственных
кооперативов - паевой фонд.
Собственные акции,
выкупленные у
акционеров
1320
отражается дебетовое сальдо счета 81
«Собственные акции (доли)» - остаток акций
(долей) организации, которые она выкупила у
акционеров (участников) для последующей
перепродажи или аннулирования.
Переоценка
внеоборотных
активов
1340
указывается остаток по кредиту счета 83
«Добавочный капитал», связанный с дооценкой
внеоборотных активов. Для этого к счету 83
открывают субсчет 83-1 «Дооценка внеоборотных
активов».
23
Продолжение таблицы 4
Добавочный
капитал (без
переоценки)
1350
отражается кредитовое сальдо счета 83
«Добавочный капитал» без переоценки.
Резервный капитал
1360
отражается кредитовый остаток по счету 82
«Резервный капитал». На этом счете формируется
резервный фонд и иные аналогичные фонды,
которые создаются путем распределения части
полученной прибыли.
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
1370
отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»:
- кредитовое - нераспределенная прибыль;
- дебетовое - непокрытые убытки (показатель
приводится в скобках).
Итого по разделу
III
1300
Сумма ранее заполненных строк данного раздела
В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражаются суммы
займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не
погашенных на отчетную дату. Здесь отражается также величина
отложенных налоговых обязательств организации и резервы под условные
обязательства. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской
задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить
в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить
еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно
показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними
организациями или перед учредителями. Порядок формирования статей
данного раздела представлен в таблице 5.
24
Таблица 5
Формирование показателей раздела IV «Долгосрочные
обязательства»
Наименование
показателя
Код
строки
Формирование показателя
Заемные средства
1410
строке отражается сальдо счета 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам». Это остатки
заемных средств, фактически полученных от банков и
других организаций и не погашенных на отчетную
дату. При этом срок их погашения согласно условиям
договора должен превышать 12 месяцев.
Отложенные
налоговые
обязательства
1420
отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные
налоговые обязательства
Резервы под
условные
обязательства
1430
отражаются суммы резервов, формируемых в целях
покрытия возможных оценочных обязательств,
которые будут подтверждены наступлением или не
наступлением будущих событий, находящихся вне
контроля организации. Это долгосрочные
обязательства с неопределенной величиной и (или)
сроком исполнения (сальдо кредитовое по счету
96 »Резервы предстоящих расходов»).
Прочие
обязательства
1450
отражаются суммы привлеченных средств, не
указанные в строке 1410 «Заемные средства». Это
могут быть кредитовые остатки по счетам:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
(сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в
том числе по выданным векселям);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет
«Авансы полученные» (если эти суммы не отражены
отдельной строкой).
Итого по разделу
IV
1450
Сумма ранее заполненных строк данного раздела
В разделе V «Краткосрочные обязательства» баланса отражаются
суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям
договора не превышает 12 месяцев. В этом разделе отражаются суммы
краткосрочной кредиторской задолженности организации перед
поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные
для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам),
учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами,