75
Кредитные рейтинги клиентов. Кредитные рейтинги необходимы для
оценки вероятности неплатежа покупателями. Их можно классифицировать по
степени риска – например, очень высокий, высокий, средний и низкий. Новые
покупатели – самые рискованные. С развитием сотрудничества, если они
исполняют вовремя свои обязательства по оплате, их рейтинг может меняться в
положительную сторону. Когда риски продавца уменьшаются – у покупателя,
как правило, увеличивается кредитный лимит и период отсрочки платежа. Если
же риск неплатежей со стороны клиента увеличивается – отсрочку платежа
вообще можно не предоставлять.
Кредитный лимит покупателя можно установить в числовом значении
(например, 15000 руб.) или поставить в зависимость от суммы оказанных услуг
и срока отсрочки платежа. Если у клиента изменяется кредитный рейтинг,
необходимо установить ему новый лимит по дебиторской задолженности. В
регламенте, как правило, предусматриваются разные лимиты для каждой
группы кредитных рейтингов либо устанавливаются проценты их изменения в
зависимости от того, как меняется рейтинг покупателя. Для каждого
кредитного рейтинга необходимо также утвердить период предоставления
отсрочки платежа.
Чтобы стимулировать покупателей на скорейшее погашение своих
обязательств, ООО «ФудПак» следует разработать привлекательную систему
скидок – например, скидки за предоплату, за досрочную оплату.
Для оптимизации дебиторской задолженности предлагается внедрение
рейтинговой шкалы, учитывающей объем активов, а также величину
кредиторской задолженности контрагента. На основании показателей
кредиторской задолженности и суммы активов предприятия, а также их
динамики, присваивается рейтинг (условно можно разделить контрагентов по
группам (A, Б, В, Г, Д).
ООО «ФудПак» рационально выбрать в качестве главных критериев
кредитоспособности дебиторов платежную дисциплину (своевременность
погашения задолженности) и денежную величину заключенных договоров
76
(таблица 11).
Таблица 11
Значение кредитных рейтингов
Просрочка оплаты, дней
Рейтинг
Больше 30
А
Меньше 20
Б
Меньше 10
В
Меньше 5
Г
0
Д
Для контрагентов категории А предлагается работа только по 100%-ной
предоплате. Для контрагентов категории Б предлагается соотношение 70 %
предоплата/ 30 % отсрочка, для контрагентов категории В предлагается
соотношение 50 % предоплата/ 50 % отсрочка, для партнеров категории Г
предлагается соотношение 30 % предоплата/ 70 % отсрочка, для партнеров
категории Д предлагается 100 % отсрочка. Можно также предусмотреть скидки
и бонусы за большие объемы покупок, за долгосрочное сотрудничество,
накопительными скидки.
Организация работы с дебиторской задолженностью включает
разработку и введение в оборот грамотной формы договора с клиентом. В
регламенте нужно установить, какие пункты обязательно должны быть в
договоре, в случае если покупатель настаивает на своей форме или не
соглашается с теми или иными условиями, предлагаемые поставщиком.
Сторонами обязательно должны быть согласованы следующие пункты
договора: сроки платежа (график платежей); сроки подписания актов, после
чего услуга считается оказанной (реализованными) и право собственности на
нее переходит к покупателю; штрафы за несвоевременную оплату, правила их
начисления; скидки и бонусы за своевременную оплату, иные скидки;
кредитный лимит для предоставления отсрочки платежа. Причины и случаи
сокращения кредитного лимита.
Важно предусмотреть способы защиты от неуплаты. Например,
страхование, поручительство или залог. Определяя условия сотрудничества с
77
контрагентами, ООО «ФудПак» необходимо установить, в каком случае они
могут быть пересмотрены, а также какими документами это будет
фиксироваться. Например, если покупателю сократили кредитный лимит,
необходимо подписать дополнительное соглашение об этом.
Для контроля дебиторской задолженности ООО «ФудПак» достаточно
отчетов двух видов. Первый – реестр старения дебиторской задолженности в
детализации по покупателям. Он поможет отследить негативные тенденции и
вовремя принять решение о пересмотре условий сотрудничества. Второй отчет
– о состоянии дебиторской задолженности в ООО «ФудПак» (по итогам месяца,
квартала или года). Он может содержать информацию о соответствии
фактического уровня дебиторской задолженности планируемому; о
коэффициенте оборачиваемости и периоде оборота дебиторской
задолженности, о структуре задолженности, долях просроченных и
безнадежных долгов. ООО «ФудПак», работающим с умеренным количеством
покупателей (до 100 контрагентов в год), пригодится еще один отчет о
состоянии расчетов с каждым из покупателей – дебиторская карточка клиента.
Такая карточка заводится на каждого клиента и ведется в течение года, может
заполняться ежемесячно или ежеквартально.
Она включает следующие данные: название контрагента; характер
взаимоотношений (продажи регулярно, периодически, ежегодно, реже раза в
год); кредитный рейтинг клиента; сведения о договорах (номер, дата, сроки
оплат, штрафные санкции, прибыль по договору); информацию о состоянии
дебиторской задолженности по клиенту, работа с которым проводится на
условиях отсрочки платежа (сумму задолженности, в т. ч. просроченной,
период просрочки), на отчетную дату. Карточки можно группировать по
кредитным рейтингам. Если кредитный рейтинг клиента меняется, его карточка
переносится в другую группу. На основании дебиторских карточек удобно
составлять сводный отчет по покупателям.
Рассчитаем эффективность мероприятия по улучшению финансового
состояния за счет совершенствования управления дебиторской задолженностью
78
ООО «ФудПак». За счет увеличения оборота дебиторской задолженности
ожидается дополнительный приток денежных средств, который можно
использовать для закупки, не привлекая кредитованные средства.
Следовательно, сократятся затраты, связанные с погашением процентов по
кредитам на формирование запасов. За период (календарный год) планируется
кредитовать средства.
Опрос покупателей показывает, что скидками воспользуются:
3%-ой скидкой 20%,
5%-ой скидкой 20%,
7%-ой скидкой 20%.
Расчеты скидок в плановый период произведем по формуле 4:
S= (V*n*st) (4)
S – величина всех скидок,
V – объем запасов в плановый период (будем опираться на данные 2017
года, 152760 тыс. руб.),
st – ставка скидки,
n – доля покупателей, которые воспользуются предложенной скидкой.
Расчеты представлены в таблице 12.
Таблица 12
Расчет величины скидки для заказчиков за предоплату и быструю
оплату в денежном эквиваленте
За предоплату
(7%), тыс. руб.
За оплату в течение
10 дней (5%), тыс.
руб.
За оплату в течение
30 дней (3%), тыс.
руб.
S, тыс. руб.
10693
7638
4582
22913
Величина необходимой суммы кредита на плановый период уменьшится
на сумму, идущую на уменьшение запасов (152760-22913) и составит 129847
тыс. руб. В результате уменьшения суммы кредита на 22913 тыс. руб.
сократятся затраты ООО «ФудПак» на погашение процентов по кредитам
(27,5% годовых), а именно на 6301 тыс. руб. Результатом уменьшения
79
промежутка времени между реализацией и получением выручки будет
сокращение длительности оборота оборотных средств.
Ожидаемый приток денежных средств (22913 тыс. руб.) можно будет
направить на закупку, без привлечения кредита, что сэкономит предприятию
6301 тыс. руб.
Таким образом, для предотвращения дальнейшего роста
продолжительности оборота ООО «ФудПак», наряду с наращиванием объёмов
продаж, следует обратить внимание на характер политики коммерческого
кредитования. В результате внедрения указанных мероприятий ООО «ФудПак»
получит дополнительную выручку, а также сэкономит часть средств. В
совокупности данные мероприятия позволят ООО «ФудПак» улучшить
экономическое и финансовое состояние.
Эффективность мероприятий по улучшению финансового состояния
ООО «ФудПак» представлена в таблице 13.
Таблица 13
Эффективность мероприятий по улучшению экономического и
финансового состояния ООО «ФудПак»
Наименование
мероприятия
Результаты внедрения
Затраты,
руб.
Общий эффект,
тыс. руб.
Улучшение
финансового
состояния за счет
повышения
финансовой
устойчивости
- Сокращение
дебиторской
задолженности
- Сокращение
кредиторской
задолженности
- Ускорение
оборачиваемости
оборотных средств
-
22913
ИТОГО:
-
22913
Таким образом, в качестве мероприятий предложено сокращение
дебиторской задолженности с целью улучшения финансового состояния, что
позволит получить предприятию 22913 тыс. руб.
80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерский баланс предприятия представляет собой двустороннюю
таблицу, левая сторона которой называется активом, правая – пассивом. В
активе представлены внеоборотные и оборотные активы, в пассиве – капитал и
обязательства организации, состав и классификация которых рассмотрены в
предыдущей главе. Отдельные показатели – строки актива и пассива
бухгалтерского баланса – называются статьями бухгалтерского баланса.
Обязательным условием правильности составления бухгалтерского баланса
является равенство итогов (валюты) актива и пассива.
Бухгалтерский баланс является источником информации для
финансового анализа хозяйственной деятельности, определения финансовой
устойчивости, платежеспособности и доходности предприятия, а так же для
выявления дальнейшей тенденции работы и развития.
В данной работе проводится анализ бухгалтерского баланса ООО
«ФудПак». Российско-швейцарское предприятие ООО «ФудПак» – одно из
крупнейших предприятий России в сфере производства гибкой упаковки.
Миссией ООО «ФудПак» является выпуск и поставка полиграфической,
преимущественно этикеточной и упаковочной продукции, отвечающей
ожиданиям потребителя и соответствующей современным требованиям рынка.
Составление бухгалтерской отчетности в ООО «ФудПак» является
весьма трудоемким процессом, результат которого призван обеспечить
формирование показателей отчетности в соответствии с принципами
достоверности, полноты, существенности, нейтральности и сопоставимости.
В ходе горизонтального и вертикального анализа агрегированного
баланса ООО «ФудПак» за 2014 – 2018 гг были выявлены следующие
положительные факторы:
Увеличение общей стоимости имущества предприятия
Увеличение вложений в основные средства
Увеличение доли собственного капитала
и следующие отрицательные факторы:
81
Увеличение дебиторской задолженности
Низкая доля собственного капитала в общей стоимости капитала
Высокая доля кредиторской задолженности
Предприятие ООО «ФудПак» характеризуется недостаточной
ликвидностью бухгалтерского баланса.
Коэффициент текущей ликвидности не соответствует нормативному
значению, что говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что
предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета.
Коэффициент быстрой ликвидности соответствует нормативному
значению. Главным образом за счет высокой доли дебиторской задолженности.
Коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует абсолютному
значению.
С целью повышения эффективности формирования показателей
бухгалтерского баланса предлагается улучшение финансового состояния
компании за счет изменения политики управления дебиторской
задолженностью.
Предлагается сократить длительность оборота дебиторской
задолженности путем уменьшения промежутка времени между реализацией и
получением выручки. На балансе предприятия имеется дебиторская
задолженность. Имеются непогашенные долги, которые постепенно
сокращаются, соразмерно с графиком погашения просроченных платежей.
Предлагается провести мероприятия, стимулирующие приемку у ООО
«ФудПак» с досрочным погашением платежа. Для этого введем систему скидок
для покупателей. С целью оптимизации дебиторской задолженности ООО
«ФудПак» целесообразно формирование информационной базы, сгруппировав
покупателей по уровню кредитоспособности.
За счет увеличения оборота дебиторской задолженности ожидается
дополнительный приток денежных средств, который можно использовать для
закупки, не привлекая кредитованные средства. Следовательно, сократятся
затраты, связанные с погашением процентов по кредитам на формирование
82
запасов. За период (календарный год) планируется кредитовать средства.
Скидки от 3 до 7 % уменьшат доход предприятия на сумму 22913 тыс.
руб. Величина необходимой суммы кредита на плановый период уменьшится
на сумму, идущую на уменьшение запасов (152760-22913) и составит 129847
тыс. руб. В результате уменьшения суммы кредита на 22913 тыс. руб.
сократятся затраты ООО «ФудПак» на погашение процентов по кредитам
(27,5% годовых), а именно на 6301 тыс. руб. Результатом уменьшения
промежутка времени между реализацией и получением выручки будет
сокращение длительности оборота оборотных средств.
Ожидаемый приток денежных средств (22913 тыс. руб.) можно будет
направить на закупку, без привлечения кредита, что сэкономит предприятию
6301 тыс. руб.
83
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с
07.04.2017) Редакция от 25.12.2018 (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019)
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О
бухгалтерском учете» Актуальная редакция закона 402-ФЗ от 28.11.2018 с
изменениями, вступившими в силу с 28.11.2018
3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с
«Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных
значений» (ПБУ 21/2008)») / Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 №
12522
4. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015)
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» / Зарегистрировано в
Минюсте России 02.08.2010 № 18023
5. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В.
Анциферова. - М.: Дашков и К, 2015. - 556 c.
6. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 частях. Ч. 2:
Учебник для академического бакалавриата / В.П. Астахов. - Люберцы: Юрайт,
2016. - 386 c.
7. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А.
Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2016. - 424 c.
8. Беликова, Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса
/ Т.Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2017
9. Бондарев С. «Призрак» налоговых штрафов в отчете за 2016 год //
Практическая бухгалтерия. 2017. № 2. С. 25 - 29.
10. Варпаева И.А. Составление и аудит отчетной формы пояснений к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах // Бухгалтер и
84
закон. 2017. № 1. С. 38 - 43.
11. . Гетьман, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для
бакалавров / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. - М.: Дашков и К, 2015. - 504 c.
12. Гиляровская, Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости
коммерческих организаций / Л.Т. Гиляровская, А.В. Ендовицкая. − М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2016
13. Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности / Л.Т. Гиляровская. − М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016
14. Гончаров, А.И. Финансовое оздоровление организаций. Теория и
практика / А. И. Гончаров, С. В. Барулин, М. В. Терентьева. – М.: Ось-89, 2017
15. Горшков И. Е. Бухгалтерская отчетность как инструмент анализа
финансового положения предприятия // Молодой ученый. — 2018. — №18. —
С. 310-312.
16. Грачев, А.В. Финансовая устойчивость организации: критерии и
методы оценки в рыночной экономике / А.В. Грачев. –М.: Дело и Сервис, 2015
17. Камышанов, П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность:
составление и анализ / А.П. Камышанов, П.И. Камышанов.− М.: Омега-Л, 2014
18. Канке, А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
организации / А.А. Канке, И.П. Кошевая. – М.: Форум: ИНФРА-М, 2017
19. Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э.
Керимов. - М.: Дашков и К, 2016. - 688 c.
20. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий)
учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 c.
21. Клинов Н.Н. Практика составления бухгалтерской отчетности за
2016 год: приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах // Аудиторские ведомости. 2017. № 1-2. С. 52 - 75.
22. Клинов Н.Н. Практика составления бухгалтерской отчетности за
2016 год: состав и детализация показателей, особенности формирования
бухгалтерского баланса // Аудиторские ведомости. 2016. № 11. С. 52 - 64.
23. Ковалев, В. В. Как читать баланс / В. В. Ковалев, В. В. Патров, В.