15
В балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная либо
текущая (восстановительная) стоимость за вычетом начисленной амортизации).
В строке 1170 "Финансовые вложения" баланса указывают
приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие
ценные бумаги. Также здесь отражают вклады в уставные (складочные)
капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы
процентных займов, предоставленных вашей фирмой. Необходимо обратить
внимание, что по строке 1170 отражают долгосрочные финансовые вложения,
то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после
отчетной даты.
Строка 1180 "Отложенные налоговые активы". Сумму таких активов
учитывают на счете "Отложенные налоговые активы". По строке 1180 баланса
за прошедший год указывают сальдо по этому счету на конец отчетного
периода.
Строка 1190 "Прочие внеоборотные активы". По этой строке баланса
отражают данные об активах долгосрочного характера, не нашедших своего
отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы". В частности,
здесь нужно показать оборудование к установке, учтенное на счете 07. Срок
обращения этих активов должен быть более 12 месяцев, но в их отношении не
должен выполняться показатель существенности: все активы, отвечающие
этому показателю, должны отражаться в балансе обособленно (по предыдущим
строкам этого раздела бухгалтерского баланса).
К оборотным активам относятся следующие подразделы бхгалтерского
баланса:
Строка 1210 "Запасы". По строке 1210 баланса покажите стоимость всех
запасов (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного
производства) и расходов будущих периодов. Перечень объектов, которые
необходимо отразить в этой строке, установлен пунктом 20 ПБУ 4/99.
Приводить расшифровку запасов по их видам необязательно. В случае
снижения на конец года текущей рыночной стоимости материально-
16
производственных запасов компания обязана начислить резерв. Его создание
учитывают на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей". В бухгалтерском балансе стоимость запасов показывается за
минусом суммы соответствующего резерва.
Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям". По этой строке баланса показывается НДС по полученным от
поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету (например, по
неподтвержденному экспорту).
Строка 1230 «Дебиторская задолженность». Долги контрагентов в
балансе показываются в сумме полной задолженности (включая начисленные
проценты и иные санкции за нарушение условий договоров). Просроченные и
ничем не обеспеченные долги нужно указать за вычетом резерва, создаваемого
по ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (утверждено приказом
Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
Строка 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов)". По данной строке бухгалтерского баланса отражают вложения
фирмы в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не
более одного года. Здесь также указывают сумму процентных займов,
предоставленных другим организациям и физическим лицам на срок не более
12 месяцев. Если фирма приобретает ценные бумаги или осуществляет
долгосрочные финансовые вложения на срок, превышающий один год, то
данные по таким вложениям отражают по строке 1170 баланса.
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». По этой
строке нужно собрать все остатки по кассе и расчетным счетам (в том числе
валютным и специальным).
По строке 1260 отражают остатки оборотных активов, не нашедших
своего отражения по другим статьям раздела II баланса "Оборотные активы".
При заполнении этой строки баланса используются, в частности, данные о
дебетовых сальдо на отчетную дату по счетам.
17
В пассиве баланса отражаются: обязательства организации перед
собственниками (учредителями, участниками, акционерами), членами
трудового коллектива по оплате труда и связанными с ней расчетами,
бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками и разными кредиторами,
перед банками по полученным кредитам и заимодавцами (по полученным
займам), а также фонды, резервы, арендные обязательства, нераспределенная
прибыль прошлых лет и отчетного года
Оценка статей пассива бухгалтерского баланса:
В разделе «Капитал и резервы» отражаются капитал организации
(уставный, добавочный, резервный), нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток). Рассмотрю некоторые из них:
Строка 1310 «Уставный капитал». В этой строке отражается сумма,
указанная в учредительных документах. Если учредитель не полностью внес
свой вклад, его долг в балансе надо показать отдельно.
Строка 1350 «Добавочный капитал» - показывается прирост стоимости
имущества организации, отраженного в активе баланса. По этой строке
записывают величину добавочного капитала. Он формируется за счет:
дооценки основных средств; эмиссионного дохода, который получен из-за того,
что рыночная цена размещенных акций превысила их номинальную стоимость
(за минусом издержек, связанных с продажей); курсовых разниц в случае, когда
задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной
валюте; целевых средств, полученных некоммерческой организацией на
финансирование капитальных расходов.
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если
нераспределенная прибыль прошлых лет отсутствует (деятельность начата в
отчетном периоде), в этой строке будет отражаться только прибыль отчетного
года — ее приводят в нетто-оценке, которая представляет собой валовую
прибыль за вычетом начисленного налога на прибыль и иных платежей,
производимых за счет прибыли (например, налоговых санкций).
18
В разделе «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные
суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами
более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Остатки по указанным счетам
отражаются без учета или с учетом причитающихся банкам и заимодавцам
процентов по кредитам и займам, оставшимся непогашенными. В последнем
случае причитающиеся проценты присоединяются к задолженности по
кредитам и займам.
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства». Под отложенным
налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на
прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том
отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
Отложенные налоговые обязательства определяют, умножая сумму
временных разниц на ставку налога на прибыль.
В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы заемных
средств и кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12
месяцев после отчетной даты. В этом разделе по различным статьям и группам
статей отражаются: займы и кредиты, кредиторская задолженность, расчеты по
дивидендам, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и
платежей, прочие краткосрочные обязательства.
В строке 1510 отражают задолженность организации по кредитам и
займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность по
краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые
организация должна уплатить в отчетном периоде. Кроме того, по этой строке
показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах
считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены.
Строка 1520 «Кредиторская задолженность». Она заполняется, если на
отчетную дату есть долги: перед контрагентами, бюджетом или иные — на
сумму обязательств, отраженных в учете (цифры будут достовернее, если
19
задолженность подтверждена кредиторами, например, путем оформления актов
сверок).
При заполнении строки 1530 бухгалтерского баланса организации —
получатели государственных субсидий, а также организации-лизингодатели
используют данные о кредитовом сальдо и о кредитовом остатке (в части
целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования,
полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на
отчетную дату.
По строке 1540 «Оценочные обязательства» отражаются учитываемые
на счете «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств,
предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после
отчетной даты.
Таким образом, при составлении бухгалтерского баланса необходимо
следовать определенным правилам, установленным действующими ПБУ. Эти
правила устанавливают порядок не только формирования данных бухучета,
составляющих основу бухотчетности, но и показателей, попадающих в каждую
конкретную строку баланса.
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса
Анализ структуры активов и пассивов бухгалтерского баланса является
частью анализа имущественного положения организации при анализе
финансового состояния предприятия. Анализ активов и пассивов баланса
позволяет проследить динамику их состояния в анализируемом периоде.
Анализ структуры и динамики статей баланса показывает:
какова величина постоянных и текущих активов предприятия,
позволяет проанализировать источники финансирования, а также увидеть, как
изменяется соотношение постоянных и текущих активов компании;
показывает статьи, которые растут опережающими темпами, и как
это влияет на структуру баланса;
посмотреть долю дебиторской задолженности и запасов
предприятия в структуре активов;
20
увидеть на сколько предприятие зависит от заемных средств и
сколько составляет доля собственных средств;
каково распределение по срокам погашения заемных средств;
какую часть в пассивах составляет задолженность перед
кредиторами (бюджетом, банками и трудовым коллективом).
Горизонтальный анализ – это сопоставление данных за текущий период
с такими же данными прошлого периода, то есть наблюдение динамики
(увеличение или же уменьшение значения показателя во времени)
7
.
В активе бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на
такие статьи, как «Денежные средства и эквиваленты», «Финансовые
вложения», «Дебиторская задолженность. А в пассиве баланса в первую
очередь сделать акцент на двух статьях баланса: «Заемные средства» и
«Кредиторская задолженность», так как дынные статьи значительно чаше
приводят к увеличению актива, нежели чем «Уставный капитал»,
«Нераспределенная прибыль/ непокрытый убыток» и «Доходы будущих
периодов».
Анализ рекомендуется проводить за три года деятельности предприятия,
так как это более наглядно покажет тенденцию роста или спада
платежеспособности предприятия.
Если провести горизонтальный анализ деятельности за несколько лет, а
потом за определенный период, то можно рассмотреть не только тенденцию
происходящих изменений, но и сделать качественные и понятные прогнозы на
будущую деятельность компании.
Присутствие финансовых вложений в отчетности предприятия,
показывает наличие свободных денежных средств в организации, и говорит о
правильно работающей финансовой политики
8
. Это говорит, что денежные
средства предприятия инвестируются в какие-либо проекты, а не лежат без
движения на расчетном счете.
7
Беликова, Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса / Т.Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2017
8
Гончаров, А.И. Финансовое оздоровление организаций. Теория и практика / А. И. Гончаров, С. В. Барулин, М.
В. Терентьева. – М.: Ось-89, 2017
21
Уменьшение суммы денежных средств, как правило, свидетельствует об
ухудшении платежеспособности, но не все так однозначно
9
.
Далее следует посмотреть, источники возникновения денежных средств.
Это отражает пассив бухгалтерского баланса. Большое внимание нужно
обратить на статьи: Заемные средства и Кредиторская задолженность.
Значительно реже к увеличению денежных средств приводит рост статей
Уставный капитал, Доходы будущих периодов, Нераспределенная
прибыль/непокрытый убыток.
Динамика статей пассива дает представления о появлении активов.
Значительную роль в анализе играет статья Поступление от покупателей
и бухгалтерского баланс (расшифровка к статье Кредиторская задолженность),
ведь основным источником финансирования предприятия являются
поступления от покупателей и заказчиков. Уменьшение данного показателя
свидетельствует о возможном снижении заказов от клиентов в целом и о
уменьшении авансовых платежей. Чтобы это понять, необходимо рассчитать
целый комплекс показателей платежеспособности
При рассмотрении поступления денежных средств нужно рассмотреть
строку Заемные средства – посмотреть динамику займов (роста или
уменьшения).
Резкий спад денежных средств у предприятия не обязательно связано со
снижением платежеспособности, так же одновременно в пассиве могут
сократиться остатки заемных средств, что означает погашение обязательств
компании
10
.
Наличие долгосрочных пассивов, несомненно, является приоритетом
для положительной платежеспособности, так как не требуют оттока оборотных
средств, в краткосрочный период. Для проведения финансового анализа
предприятия, существенно, важно распределение в отчетности активов и
пассивов с подразделением в зависимости от срока погашения на
9
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.:
Проспект, 2015. - 496 c.
10
Никишина О.Б., Гончарова Н.А. Анализ и диагностика финансово- хозяйственной деятельности предприятия:
Методические указания по выполнению курсовой работы. Братск: ГОУ ВПО «БрГУ», 2016. 64 с.
22
краткосрочные и долгосрочные (пункт 19 ПБУ 4/99), если отчетность
составлена с нарушением этого положения, то это может привести к
искажению результатов анализа
11
.
Вертикальный анализ (структурный) – определение структуры итоговых
финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на
результат в целом. Технология составления вертикального анализа состоит в
том, что общую сумму активов предприятия (при анализе баланса) и выручку
(при анализе отчета о прибыли) принимают за сто процентов, и каждую статью
финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого
базового значения.
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса показывает, что повлияло
на изменение платежеспособности в рассматриваемом периоде анализируемого
компании
12
. Вертикальный анализ представляет собой расчет доли
анализируемой статьи баланса в общем итоге баланса.
Для оценки платежеспособности необходимо обратить внимание на
долю таких статей, как «Финансовые вложения», «Денежные средства и
денежные эквиваленты» и «Дебиторская задолженность», а также изменение
структуры пассивов, после рассмотрения, которых можно сделать вывод о
причинах изменения, в том же числе и платежеспособности.
Как следует из приведенного выше описания, горизонтальный и
вертикальный анализ финансовой отчетности предприятия является
эффективным средством для исследования состояния предприятия и
эффективности его деятельности. Рекомендации, сделанные на основе этого
анализа, носят конструктивный характер и могут существенно улучшить
состояние предприятия, если удастся их воплотить в жизнь.
Горизонтальный и вертикальный прием анализа, может быть
реализован в так называемом сравнительном аналитическом балансе, который
получается из исходного бухгалтерского путем укрупнения (объединения)
11
Клинов Н.Н. Практика составления бухгалтерской отчетности за 2016 год: состав и детализация показателей,
особенности формирования бухгалтерского баланса // Аудиторские ведомости. 2016. № 11. С. 52 - 64.
12
Соколова, Н.А. Бухгалтерская финансовая отчетность: Экспресс курс / Н.А. Соколова, И.Н. Томшинская. –
СПб.: Питер, 2015
23
отдельных статей и дополнения его показателями структуры и динамики за
отчетный период. Статьи баланса группируются в соответствии с целями
анализа, с учетом специфики деятельности организации и других факторов.
Анализ ликвидности бухгалтерского баланса и платежеспособности
организации оказывает большое влияние, так как его данные участвуют в
разработки финансовой политики предприятия. Для успешной работы любой
организации в современных условиях очень важна способность, вовремя,
производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной
основе и поддерживать свою платежеспособность, а для этого необходимо
заблаговременно давать оценку финансового состояния
13
.
Для проведения аналитической работы активы и пассивы
бухгалтерского баланса группируются по следующим признакам:
по степени убывания ликвидности (активы);
по степени срочности оплаты обязательств (пассивы).
На рисунке 2 представлено сравнение активов и обязательств по степени
ликвидности
14
.
Активы
Пассивы
А1
Быстро реализуемые активы
(денежные средства;
краткосрочные финансовые
вложения)
П1
Наиболее срочные обязательства
(кредиторская задолженность)
А2
Средне реализуемые активы
(дебиторская задолженность со
сроком погашения до 12 месяцев)
П2
Краткосрочные обязательства
(статьи V раздела баланса)
А3
Медленно реализуемые активы
(группа статей запасы раздел II
баланса)
П3
Долгосрочные обязательства
(статьи IV раздела баланса)
А4
Труднореализуемые активы
(статьи «Внеоборотные активы» I
раздела баланса )
П4
Постоянные пассивы (статьи III
Раздела баланса «Капитал и
резервы»)
Рисунок 2. Сравнение активов и обязательств по степени
ликвидности
Для определения ликвидности бухгалтерского баланса нужно
сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Бухгалтерский
13
Файзуллина А. А. Исследование подходов комплексной оценки финансового состояния предприятия //
Молодой ученый. — 2016. — №19. — С. 537-540.
14
Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности / А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2016
24
баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие
неравенства:
А1 ≥ П1
А2 ≥П2
A3 ≥ПЗ
А4 ≤П4
Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет
выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным
является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву.
Четвертое неравенство, носящие «балансирующий» характер и в то же время
имеющее глубокий экономический смысл. Выполнение этого неравенства
показывает соблюдение минимального условия финансовой устойчивости –
собственные оборотные средства, находящиеся в наличии у предприятия.
Если одно или несколько неравенств не соблюдаются, ликвидность
бухгалтерского баланса в большей или меньшей степени отличается от
абсолютной. При этом недостающие средства по одной группе активов могут
компенсироваться их избытком подругой, хотя имеет место только
компенсация по стоимостной величине, поскольку в реальной платежной
ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.
Текущую ликвидность предприятия позволяет установить сравнение А1
с П1 и А1+А2 с П2, что показывает платежеспособность предприятия в
ближайшее время. Перспективную ликвидность показывает сравнение СА3 с
П3, что позволяет дать прогноз долгосрочной платежеспособности
15
.
При изучении бухгалтерского баланса на ликвидность необходимо
обратить внимание на такой важный показатель, как чистый оборотный
капитал. Чистый оборотный капитал равен разнице между итогами раздела II
«Оборотные активы» и раздела V «Краткосрочные обязательства».
В условиях несвоевременных расчетов между организациями и
применения по многим предприятиям процедур несостоятельности
15
Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности / А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2016