5
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового состояния
организации ......................................................................................................... 9
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта ..... 9
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей ......... 12
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса ............................... 19
Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского баланса ООО
«ФудПак» ........................................................................................................... 29
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ФудПак» ....... 29
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса ................................. 36
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса .................................................................... 436
Глава 3. Анализ бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта .............. 48
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса ........... 48
3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности на основе баланса ............... 63
3.3. Разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния ............................................................................................................ 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 80
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ .................................................................................... 83
Приложения ........................................................................................................... 87
6
ВВЕДЕНИЕ
Тема выпускной квалификационной работы актуальна в связи с тем, что
бухгалтерский баланс представляет собой общедоступную информационную
базу для проведения анализа финансового состояния в условиях рыночной
экономики. Актуальность выбранной темы заключается в том, что современные
условия хозяйствования требуют от организаций увеличения эффективности
производства и конкурентоспособности товаров и услуг по принципу
внедрения достижений научного и технического прогресса, эффективных видов
хозяйствования и производственного управления, преодоления
бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т. д.
Главная роль в реализации данной задачи отдается анализу состояния
финансов организации. С помощью данного анализа вырабатывают стратегию
и тактику развития организации, обосновывают планы, в том числе
управленческие решения, осуществляется контроль их выполнения,
определяются резервы увеличения эффективности производства, оценивают
итоги деятельности организации, ее подразделений и работников.
Основными источниками данных при анализе финансового положения
организации являются данные бухгалтерской отчетности. Чтобы принять
решение, следует провести анализ обеспеченности финансовыми ресурсами,
целесообразности и эффективности их размещения и применения,
платежеспособности организации, ее финансовые отношения с партнерами.
Оценка данных показателей необходима для более эффективного управления
организацией.
С помощью данных значений руководители осуществляется
планирование и контроль, улучшается и совершенствуется направление
деятельности организации. Бухгалтерская отчетность является завершающим
этапом учетного процесса.
Целью выпускной квалификационной работы является рассмотреть
бухгалтерский баланс: проанализировать методику и технику составления
7
бухгалтерского баланса, на основе анализа выявить резервы и разработать
рекомендации к совершенствованию работы предприятия и провести анализ
финансового состояния организации на основе бухгалтерского баланса.
При достижении поставленной цели следует решить такие задачи, как:
‒ на базе предложенной методики осуществления финансового
анализа провести анализ и расчет динамики, состава, а также структуры
баланса предприятия ООО «ФудПак»;
‒ провести оценку ликвидности бухгалтерского баланса и
платежеспособности данной организации;
‒ произвести анализ финансовой устойчивости исследуемой
организации;
‒ разработать мероприятия по финансовому оздоровлению
предприятия.
Объектом исследования является бухгалтерский баланс организации
ООО «ФудПак».
Предметом исследования в выпускной квалификационной работе
являются результаты производственно-коммерческой деятельности
экономического субъекта, отраженные в бухгалтерском балансе.
Методами исследования при написании выпускной квалификационной
работы для получения достоверной информации и объективной оценки
финансового состояния и вероятности банкротства организации ООО
«ФудПак», являются:
- эмпирические методы (наблюдение, сравнение данных бухгалтерского
учета, учетных регистров, изучение первичной документации, сбор и анализ
первичной и вторичной информации); экспертные (оценочные) методы;
- экспертно-аналитические метод; методы экономического анализа
(сравнение, выборочная группировка информации);
- применение нормативно-правового регулирования составления
бухгалтерского баланса;
- факторный анализ;
8
- анализ относительных показателей (коэффициентов);
- временной (горизонтальный) анализ − сравнение всех позиций
отчетности с предшествующим периодом;
- применение аналитических расчетов для выявления признаков
банкротства и проведение анализа финансового состояния организации.
Теоретической и методологической основой исследования являются
научные труды и исследования отечественных и зарубежных ученых в области
анализа состояния финансов экономических субъектов. Особенности анализа
состояния финансов и оценки вероятности банкротства экономического
субъекта рассматривали российские ученые: Н. М. Вараксина, С. Е. Кован, И.
Я. Лукасевич, Е. Н. Евстигнеев, М. А. Федотова, В. В. Ковалев, В. В. Патров, А.
Д. Шеремет, Р. С. Сайфуллин, Г. Г. Зайцева, М. А. Крейнина, Л. В. Донцова, Н.
А. Никифорова, В.А. Бирюков.
Базой исследования является ООО «ФудПак».
Период исследования в выпускной квалификационной работе составляет
2016 – 2018 года для возможности проведения анализа финансового состояния
и оценки вероятности банкротства исследуемой организации.
9
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового
состояния организации
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой
отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее
финансовое состояние на дату составления баланса, обычно на первое число
месяца.
В настоящее время данные баланса информируют собственника (орган,
уполномоченный управлять государственным имуществом; учредителя или
участника) или любое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о
платёжеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении
структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного
капитала и т. д. Это позволяет своевременно принять необходимые меры для
улучшения финансового состояния предприятия.
Бухгалтерский баланс – метод обобщения и систематизирования
хозяйственных средств и их источников их образования на конкретную дату в
денежном выражении
1
.
Бухгалтерский баланс – это отражение состояния собственности
хозяйственного субъекта, с юридической и экономической точки зрения, на
определенную дату в денежном выражении. Главной целью построения
бухгалтерского баланса считается двойственная классификация предметов
бухгалтерского учета на хозяйственные средства и источники их образования
2
.
В соответствии с собственной структурой бухгалтерский баланс
показывает два ряда чисел, которые в общей сумме равны между собой. Вплоть
до последнего периода бухгалтерский баланс изображался в виде двусторонней
таблицы, с левой стороны обозначается актив, а с правой – пассив.
В настоящее время в соответствии с международными стандартами
1
Горшков И. Е. Бухгалтерская отчетность как инструмент анализа финансового положения предприятия //
Молодой ученый. — 2018. — №18. — С. 310-312.
2
Гиляровская, Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций / Л.Т. Гиляровская,
А.В. Ендовицкая. − М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016
10
принята другая форма формирования баланса: вначале отражаются все
показатели актива, а потом все показатели пассива. Общая сумма показателей
актива или пассива называется валютой баланса.
Одинаковые по экономическому содержанию хозяйственные средства и
источники образования средств сводятся в бухгалтерском балансе в показатели,
которые называются статьями баланса. Статьи баланса схожие согласно
экономическому содержанию создают раздел бухгалтерского баланса
3
.
Единая концепция использования балансового метода заключается в
выравнивании сложенного значения показателей, которые записаны в правой и
левой сторонах уравнения.
Бухгалтерскому учету принадлежит первый опыт построения балансов.
Балансовое сочетание информации предоставляет возможность обнаружить
финансовое положение экономического субъекта. Это происходит за счет
двойной классификации объектов бухгалтерского учета:
1) по их функциональному значению в процессе работы
(экономическое содержание балансового уравнения);
2) по источникам образования имущества экономического субъекта
(юридический подход).
Бухгалтерские балансы используются для отображения экономического
состояния субъекта на конкретные периоды: на дату образования предприятия;
начало и конец отчетного момента (финансового года); даты построения
промежуточных экономических отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять
месяцев); в случаях банкротства, ликвидации, санации, реорганизации
4
.
Основу информационной бухгалтерской концепции каждого отчетного
или промежуточного периода определяет входящий бухгалтерский баланс.
Дальнейшие данные хозяйственного существования меняют показатели
бухгалтерского баланса. Бухгалтерия определяет, дает оценку, систематизирует
и фиксирует эти хозяйственные операции в соответствии с общепринятыми
3
Мощенко, Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / Н.П. Мощенко. – М.: Финансы и
статистика, 2015
4
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.:
Проспект, 2015. - 496 c.
11
основами, отображает и скапливает их в учетных концепциях, объединяет в
одно целое с целью формирования новых бухгалтерских балансов.
Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком
финансового результата организации, на котором отражены два изображения:
1) что есть у организации (имущество);
2) за счет чего появилось данное имущество (капитал собственника и
привлечённый капитал).
В западной учетной теории бухгалтерский баланс называют отчетом о
финансовом состоянии экономического субъекта на определенный промежуток
времени.
Бухгалтерский баланс является важным источником информации о
финансовом состоянии предприятия за отчетный период. Он отражает состав и
структуру собственности фирмы, подвижность и оборот оборотных средств,
положение и динамику дебиторской и кредиторской задолженности,
экономический результат. Безусловно, бухгалтерский баланс не охватывает
весь объем информации о деятельности предприятия, по этой причине
недостающая доля информации предоставляется в других формах отчетности.
Сведения бухгалтерского баланса применяются налоговыми инспекциями и
налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и
иными пользователями.
Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации,
благодаря которому:
1) руководители формируют мнение о месте своей фирмы в системе
аналогичных организаций, правильности выбранного стратегического курса,
сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и
принятии решений наиболее разнообразных вопросов согласно управлению,
предприятием;
2) аудиторам предоставляют подсказку для выбора верного решения в
момент аудирования, формирования своей проверки, определения слабых мест
в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных
12
ошибок во внешней отчетности клиента;
3) аналитики определяют пути финансового анализа
5
.
На основе приведенного выше материала можно отметить, что
бухгалтерский баланс играет значимую роль и имеет практическое значение в
работе любого предприятия, его данные применяются для анализа финансового
положения и контроля правильности отображения в учете хозяйственных
операций.
Таким образом, бухгалтерский баланс является системной моделью,
обобщенно отражающей движение средств предприятия и финансовые
отношения, в которые вступает предприятие в ходе хозяйственно – финансовой
деятельности. На основании данных бухгалтерского баланса, внутренние и
внешние пользователи информации своевременно принимают необходимые
меры для улучшения финансового состояния предприятия. Руководству
предприятий следует выбрать нужную методику управления производством и
финансами, разработать стратегию и тактику деятельности, с учетом
сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию
функционировать и процветать в тяжелый период любых экономических
реформ.
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
Правила оценки статей бухгалтерского баланса – это та базовая основа,
без которой невозможно получить правильно составленную отчетность. Они не
только помогают сделать отчетность более достоверной, но и избежать
наказания за ее искажение.
Чтобы не ошибиться в оценке статей бухгалтерского баланса, нужно
придерживаться следующих правил (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организаций», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 №
5
Пучкова Е. М. Сущность бухгалтерского баланса и его роль в управлении предприятием [Текст] / Е. М.
Пучкова, Я. С. Клочко // Актуальные направления научных исследований: от теории к практике : материалы X
Междунар. науч.–практ. конф. (Чебоксары, 18 дек. 2016 г.). В 2 т. Т. 2 / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. —
Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2016. — № 4 (10). — С. 123–127. — ISSN 2412-0510.
13
106н):
- активы и обязательства компании не должны смешиваться — их
нужно учитывать раздельно;
- следует исходить из того, что компания не собирается прекращать
свою деятельность;
- предполагается, что принятая учетная политика будет применяться
последовательно и в дальнейшем;
- операции отражают в учете в то время, когда они фактически
произошли, независимо от поступления или выплаты денег, с ними связанных
6
.
Рисунок 1. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности
Актив является важнейшим (первым) элементом не только
бухгалтерского баланса, но и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности и
представляет собой совокупность имущественных средств предприятия.
Именно актив баланса служит основным источником информации об
имуществе, так как знакомит собственников, менеджеров и других лиц,
причастных к управлению имущественным состоянием организации. Из актива
баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой
6
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») /
Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522 // опубликован на Официальном интернет-портале
правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 06.05.2015
14
располагает собственник.
Рассмотрим методы оценки статей актива бухгалтерского баланса:
Актив бухгалтерского баланса начинается с раздела Внеоборотные
активы. Далее рассмотрю статьи, относящиеся в данному разделу.
По строке 1110 "Нематериальные активы" баланса отражают стоимость
нематериальных активов (НМА), которые принадлежат фирме.
По строке 1120 "Результаты исследований и разработок" показывают
затраты фирмы на завершенные НИОКР, давшие положительный результат, но
не относящиеся к НМА
Строки 1130 "Нематериальные поисковые активы" и 1140 "Материальные
поисковые активы". Эти строки заполняют фирмы, которые являются
пользователями недр (в значении Закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1) и
осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых
и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.
Строка 1150 «Основные средства». В оценке основных средств
необходимо учитывать требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
(утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Основные
средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. При этом активы, по
критериям соответствующие понятию основных средств (п. 4 ПБУ 6/01) и
имеющие стоимость не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в
балансе в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).
Строка 1160 "Доходные вложения в материальные ценности"
По этой строке баланса указывают имущество, которое предназначено
для сдачи в аренду, лизинг, прокат или внаем. Стоимость такого имущества
учитывают на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Учет
доходных вложений в материальные ценности ведется по тем же правилам, что
и учет основных средств.
В бухгалтерском учете такие объекты отражают по первоначальной
стоимости либо (в случае переоценки) по текущей (восстановительной)
стоимости.