СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………….……………………………………..6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К МЕТОДИКЕ И ТЕХНИКЕ
СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОЦЕНКЕ ФИНАНСВОГО
СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ЕГО
ОСНОВЕ……………………………………………………………………………9
1.1 Сущность и содержание бухгалтерского баланса…………………….9
1.2 Релевантность бухгалтерского баланса……….……………………..14
1.3 Методы и приемы анализа финансового состояния предприятия по
данным бухгалтерского баланса……………………………..……….………….33
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ МЕТОДИКИ СОСТАВЛЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ООО МАПО «ТОРБЕЕВО» И АНАЛИЗ
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ИССЛЕДУЕМОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ПО
ДАННЫМ БАЛАНСА……………………………………………………………..43
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия……..43
2.2 Последовательность составления бухгалтерского баланса
предприятия, особенности применяемой методики……………………………..54
2.3 Анализ финансового состояния предприятия………………….…….57
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПОДГОТОВКИ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ И ПРОЦЕССА ОЦЕНКИ
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ…………………………………………….…..67
3.1. Рекомендации по совершенствованию подготовки бухгалтерского
баланса и иных форм отчетности предприятия…………………………………67
3.2 Предложения по оптимизации анализа финансового состояния
предприятия………………………………………………………………………..80
3.3 Экономическая эффективность предложенных мероприятий……...90
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………..………………….…………..97
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………..101
ПРИЛОЖЕНИЯ ………………………………………………………..…………106
6
ВВЕДЕНИЕ
Характеристика результата функционирования учетной информационной
системы - бухгалтерской (финансовой) отчетности - отражается в двух
положениях. Первое заключается в том, что потребности различных групп
пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующего
субъекта к содержанию информации о его финансовом состоянии и результатах
его деятельности дифференцированы. Содержание второго положения сводится
к соотношению потребностей субъектов и возможностям информационной
системы: потребности в информации всегда превышают объемы информации,
содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Оба положения могут
быть определены в качестве постулатов, так как именно данные обстоятельства
предопределяют перманентные процессы развития содержания и форм
бухгалтерской отчетности в общем и в частности, а также необходимость
применения субъектно-ориентированного подхода в ее формировании. Вильям
Ватер в 1963 году отмечал, что не принципы и постулаты главенствуют в теории
учета, а цели.
Содержание информации бухгалтерской отчетности, формируемой в
настоящее время, нельзя признать релевантным потребностям владельцев акций
и долей и, следовательно, она мало ими востребована. Действующий порядок
формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности не
способствует информационному обеспечению защиты имущественных прав
владельцев единиц собственности при решении вопросов о распределении
имущества юридических лиц.
Степень разработанности научной проблемы. Вопросам формирования
бухгалтерской (финансовой) отчетности посвящены работы многих известных
отечественных и зарубежных ученых. Среди отечественных специалистов
можно выделить О.А. Агееву, Н.С. Аринушкина, Г.А. Бахчисарайцева, Н.А.
Блатова, И.Н. Богатую, Н.А. Бреславцеву, С.М. Бычкову, С.Н. Вегеру, Т.Ю.
Дружиловскую, Р.Я. Вейцмана, А.М. Галагана, Е.М. Евстафьеву, Ф.В. Езерского,
7
А.В. Зонову, Н.Н. Карзаеву, Н.А. Кипарисова, В.В. Ковалева, Вит.В. Ковалева,
Н.А. Каморджанову, М.И. Кутера, Н.С. Лунского, Д.А. Львову, М.В. Мельник,
А.И. Нечитайло, Е.В. Никифорову, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, Д.А.
Панкова, С.Н. Поленову, М.Л. Пятова, С.А. Рассказову-Николаеву, О.В.
Рожнову, А.К. Рощаховского, А.П. Рудановского, Е.Е. Сиверса, В.Я. Соколова,
Я.В. Соколова, О.В. Соловьеву, Л.В. Сотникову, З.С. Туякову, К.Ю. Цыганкова,
Л.А. Чайковскую и др.
Вместе с тем вопросам совершенствования публичной отчетности,
направленного на удовлетворение потребностей владельцев акций и долей, как
основных финансово-заинтересованных пользователей, не уделялось
достаточного внимания.
Целью бакалаврской работы являлось исследование методики и техники
составления бухгалтерского баланса и на его основе проведение оценки
финансового состояния предприятия и разработка рекомендаций к
совершенствованию.
Исходя из поставленной цели, были сформулированы следующие задачи:
- изучить теоретические основы методики и техники составления
бухгалтерского баланса;
- проанализировать состав и содержание бухгалтерского баланса ООО
МАПО «Торбеево»;
- проанализировать финансовое состояние ООО МАПО «Торбеево»;
- разработать рекомендации по совершенствованию техники составления
бухгалтерского баланса.
Объектом исследования является ООО МАПО «Торбеево».
Предметом исследования является информационное обеспечение
финансовых потребностей собственников организации посредством
формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, релевантной их
требованиям.
8
Теоретическую основу исследования составляют положения статической
и динамической балансовых теорий, изложенные в трудах российских и
зарубежных авторов.
Методологической основой исследования является совокупность
общенаучных методов познания, таких как анализ и синтез, научная абстракция,
обобщение, аналогия, моделирование, исторический и логический анализ и др.
Информационную базу исследования составили нормативные и
законодательных акты, регулирующие бухгалтерский учет, международные
стандарты финансовой отчетности, статистические данные, монографии
отечественных и зарубежных авторов, материалы международных и
всероссийских научно-практических конференций, материалы, представленные
в Интернете, информация, содержащаяся в статьях периодических изданий и
накопленный практический опыт.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
БАЛАНСА КАК ОСНОВНОЙ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Сущность и содержание бухгалтерского баланса
В научной, учебной литературе, нормативно-правовых актах
применяются такие термины как «бухгалтерская отчетность», «финансовая
отчетность», бухгалтерская (финансовая) отчетность», «финансовая
(бухгалтерская) отчетность». Порой данные термины используются как
синонимы, что свидетельствует об отсутствии единства терминологической
базы.
По мнению Е.М. Евстафьевой и И.Н. Богатой, именно Е.С. Пшеничная
представила наиболее четкое соотношение указанных видов отчетности
1
.
При рассмотрении состава рассмотренных видов отчетов, было
определено, что так называемый «элемент финансовой отчетности» (на наличие
которого в финансовой отчетности и отсутствие в отчетности, составленной по
российским правилам, в обоснование своей позиции относительно
формирования терминологической базы ссылаются Е.М. Евстафьева, И.Н.
Богатая, Е.И. Капелист), присутствует во всех видах рассматриваемой
отчетности в виде пояснительной записки
2
.
Аналогичного мнения придерживается Ю.С. Поваров, указывая на то, что
«законодатель, безусловно, обязан соблюдать важнейшее требование
нормотворчества об однозначности и непротиворечивости используемой
терминологии (отсутствии двойного или даже тройного смысла терминов), ведь
от точности и строго легальных понятий в значительной мере зависит и
разработка теоретических проблем права, и, самое главное, применение закона»
3
.
1
Денисевич, Ю.В. Исследование сущности бухгалтерского баланса и его места в системе отчетности / Ю.В.
Денисевич // Аудит и Финансовый анализ. – 2013. - №4. – С. 49.
2
Денисевич, Ю.В. Совершенствование методики составления стратегического производного балансового отчета
/ Ю.В. Денисевич // Учет и статистика. - Ростов-на-Дону : Издательство РГЭУ (РИНХ), 2014. - №2 (30). – С. 59.
3
Богаченко, В. М. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учебник для СПО / В. М. Богаченко, Л. А. Русалева. -
7-е изд., доп. и перераб. - Ростов н/Д.: Феникс, 2014. – С.52.
10
Астахов В.П. считает, что «бухгалтерский баланс является богатым
источником информации, на базе которого раскрывается финансово-
хозяйственная деятельность экономического субъекта. Не зря среди форм
бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте»
4
.
По моему мнению, факты хозяйственной деятельности действуют на
баланс (через изменение и дополнение данных бухгалтерского учета)
следующим образом:
1) изменяют структуру состава баланса (в балансе устанавливаются
строки, которых раньше не было числовых показател);
2) изменяют состава количественный баланса (меняется число
показателей балансовых строк актива и пассива).
В современной балансоведении поток информации меняет структуру и
количественные показатели баланса, а также изменяет качественный состав
баланса.
Бухгалтерский баланс — основная форма бухгалтерской отчетности.
Баланс: y характеризует имущественное и финансовое состояние организации на
отчетную дату; y отражает остатки по счетам бухгалтерского учета на три
отчетные даты; y состоит из двух разделов: актива и пассива. В активе баланса
отражается сальдо дебетовое по счетам. В пассиве баланса отражается сальдо
кредитовое по счетам. Каждая отдельная составная часть актива и пассива
баланса называется статьей баланса. Сумма активов баланса всегда равна сумме
пассивов баланса и называется валютой баланса. Это строки 1600–1700.
Действующая форма баланса для предприятий любой формы собственности
(форма 0710001), единица измерения: в тысячах (код 384) или миллионах (код
385) рублей. Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разделе
IV ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Бухгалтерский баланс
представляется в налоговую инспекцию и в территориальное статистическое
4
Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник / Ю. А. Бабаев ; под ред. Ю. А. Бабаева. - 3-е изд. - М. :
Проспект, 2015. – С.55.
11
управление до 31 марта после окончания отчетного года (подпункт 5 пункта 1
статьи 23 НК РФ).
В бухгалтерском балансе отражается сальдо по счетам на определенную
дату. Виды балансов В настоящее время сальдовый баланс-нетто является
действующей формой бухгалтерской отчетности. Баланс-нетто — это баланс, из
которого исключены регулирующие счета. Это счета 02, 05, 42. Поэтому баланс
отражает реальную стоимость активов организации. Сальдовый баланс
характеризует активы организации и источники их образования по состоянию на
определенную дату. В каждой строке баланса отражается сальдо по счетам.
Актив. Внеоборотные активы Строка 1110. Нематериальные активы
(НМА, приобретенные от юридических или физических лиц, без учета расходов
на НИОКР). Отражается сальдо счета Д04 минус сальдо счета К05, сальдо счета
Д08 субсчет 05 «Приобретение нематериальных активов».
Строка 1120. Результаты исследований и разработок. Расходы на НИОКР.
Отражается сальдо Д04 минус сальдо К05.
Строка 1130. Нематериальные поисковые активы. Отражается сальдо Д08
субсчет 10 «Нематериальные поисковые активы».
Строка 1140. Материальные поисковые активы. Отражается сальдо Д08
субсчет 11 «Материальные поисковые активы».
Строка 1150. Основные средства. Отражается сальдо Д01 минус сальдо
К02.
Строка 1160. Доходные вложения в материальные ценности.
Строка 1170. Финансовые вложения. Отражается сальдо по счетам: Д58
«Долгосрочные финансовые вложения на срок более года» минус К59 «Резервы
под обесценение финансовых вложений»; Д55 «Специальные счета в банках»
субсчет 03 «Депозитные счета на срок более года»; Д73 субсчет 01 «Расчеты с
персоналом по предоставленным займам» (процентные займы, предоставленные
персоналу организации, со сроком возврата более 12 месяцев). Д 73 «Расчеты с
персоналом организации по прочим операциям».
12
Строка 1180. Отложенные налоговые активы (ОНА). Отражается сальдо
Д09. Строка 1190. Прочие внеоборотные активы. Отражается сальдо по счету
Д08.
Строка 1100. Итого по разделу 1. Актив. Оборотные активы
Строка 1210. Запасы. Материалы. Товары. Полуфабрикаты. Готовая
продукция. Отражается сальдо дебетовое по счетам: y 10, 11, 15 с учетом
корректировки по счетам 16, 21, 41 минус кредит 42, 43, 45; y затраты
незавершенного производства (20, 23, 29, 44, 46).
Строка 1220. Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям. Отражается сальдо дебетовое по счету 19.
Строка 1230. Дебиторская задолженность. Отражается сальдо дебетовое
по счетам: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73 (кроме процентных займов), 75, 76 — с общей
суммы дебиторской задолженности необходимо отнять сальдо кредитовое по
счету 63 «Резерв по сомнительным долгам».
Строка 1240. Финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов) со сроком до 12 месяцев. Отражается сальдо дебетовое по счетам:
58, 55, 73.
Строка 1250. Денежные средства и денежные эквиваленты. Отражается
сальдо дебетовое по счетам: 50 (за исключением субсчета 50.3 «Денежные
документы»), 51, 52, 57, 55 (за исключением субсчета 55.3 «Депозитные счета»).
Строка 1260. Прочие оборотные активы. Отражается сальдо дебетовое по
счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; сальдо по счетам 50.3, 79
«Внутрихозяй- ственные расчеты» субсчет 3 «Расчеты по договору
доверительного управления».
Строка 1200. Итого по разделу 2. Строка 1600. Валюта актива баланса.
Пассив. Капитал и резервы Строка 1310. Уставный капитал. Отражается
сальдо кредитовое по счету 80. Строка 1320. Собственные акции, выкупленные
у акционеров. Отражается сальдо по К81 в скобках, то есть без знака «минус».
Строка 1340. Переоценка внеоборотных активов. Отражается сальдо по
К83 «Добавочный капитал» в части переоценки основных средств.
13
Строка 1350. Добавочный капитал (без переоценки). Отражается сальдо
по К83.
Строка 1360. Резервный капитал. Отражается сальдо по К82.
Долгосрочные обязательства Строка 1410. Заемные средства
(долгосрочные обязательства). Отражается сальдо по счету 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» без учета начисленных процентов к уплате.
Строка 1420. Отложенные налоговые обязательства. Отражается сальдо
по счету 77.
Строка 1430. Оценочные обязательства. Отражается сальдо кредитовое
по счету 96.
Строка 1450. Прочие обязательства. Отражается сальдо кредитовое по
счетам в части долгосрочной задолженности (при этом суммы НДС,
начисленные с авансов, по счетам 62 и 76 не учитываются. Долгосрочная
задолженность — срок более 12 месяцев. Строка 1400.
Итого по разделу 4. Пассив. Краткосрочные обязательства Строка 1510.
Заемные средства (краткосрочные обязательства).
Строка 1520. Кредиторская задолженность. Отражается сальдо
кредитовое по счетам: 60, 62, 70, 68, 69, 71, 73, 75, 76. Строка 1530. Доходы
будущих периодов. Отражается сальдо кредитовое по счету 98. К счету
открываются субсчета: y 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
y 98.2 «Безвозмездные поступления»; y 98.3 «Предстоящие поступления по
недостачам, выявленным за прошлые годы»; y 98.4 «Разница между суммой,
подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по
недостачам ценностей». Строка 1540. Оценочные обязательства. Отражается
сальдо кредитовое по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», в части
резервов, созданных под события, которые наступят в течение год Строка 1550.
Прочие обязательства.
Строка 1500. Итого по разделу 5. Строка 1700. Валюта пассива баланса.
14
1.2 Релевантность бухгалтерского баланса
Российские ученые, исследуя качественные характеристики отчетной ин-
формации, основывались, прежде всего, на МСФО, в которых выделены две
группы качественных характеристик: фундаментальные и характеристики,
улучшающие полезность. Фундаментальные качественные характеристики
являются основными и обязательными. К ним относятся уместность и
справедливое (правдивое) представление. Данную характеристику еще
называют «достоверность». Хотя В.В. Ковалев и Вит.В. Ковалев рассматривают
«достоверность» и «надежность», как две самостоятельные характеристики.
К качественным характеристикам, улучшающим полезность, в МСФО
относятся сопоставимость (сравнимость), проверяемость, своевременность и
понятность. Эти характеристики направлены на то, чтобы усилить качество
информации, которая обладает фундаментальными качественными
характеристиками. При этом улучшается полезность информации для принятия
решений.
Можно согласиться с мнением К.Ю. Цыганкова о том, что всем
характеристикам присущ общий недостаток: они слишком общи. Это требования
к любой информации. К.Ю. Цыганков предлагает проверить текст Принципов
МСФО на соответствие этим общим требованиям, так как он (текст) адресован
миллионам читателей разных стран и констатирует, что названным требованиям
документ не удовлетворяет
5
.
Исследование качественных характеристик позволило выделить из них
уместность в качестве определяющей характеристики. В соответствии с
Концептуальными основами МСФО, уместной считается информация, которая
способна влиять на решения пользователей. Информация может быть способна
изменять решения в случае, если отдельные пользователи не считают нужным
использовать данную информацию или уже знают ее из каких-либо иных
5
Цыганков К.Ю. Начало теории бухгалтерского учета, или баланс, счета и двойная запись /
К.Ю.Цыганков.М.:Магистр: ИНФРА-М, 2015. 84 с.