6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………..
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ……………………………………………
10
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта…
10
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России ………………………………………………
17
1.3. Особенности составления бухгалтерского баланса в отечественной и
международной практике ……………………………………………………….
22
ГЛАВА 2. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО
БАЛАНСА ООО «МУРАВЛЕНСКОЙ ТРАНСПОРТНОЙ
КОМПАНИИ» ………………………………………………………………….
29
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации …………
29
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса организации ……..
36
2.3. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса ……..
44
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ И
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА ……………………………………….
50
3.1. Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность
финансовой отчетности …………………………………………………………
50
3.2. Разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению
финансового состояния организации …………………………………………..
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………
75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………
78
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………….......
81
7
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации о
финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет
определить состав и структуру имущества организации, мобильность и
оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и
кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или
убыток).
Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие
заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с
состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в
количественном и качественном отношении запас материальных средств, как
он используется, и кто принимал участие в создании этого запаса. По
бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в
ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами,
инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают
финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии
охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому
недостающая часть информации представляется в других формах отчетности.
Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми
инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами
статистики и другими пользователями.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной
стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны,
бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.
Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение
характерно только для бухгалтерского баланса.
В этой двойственности не только суть закона единства
противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы.
С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов,
8
отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка.
Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и
отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива
баланса, их взаимосвязь между собой.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой,
которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Актуальность данной тем обусловлена тем, что значение бухгалтерского
баланса в хозяйственной деятельности организации определяется его
аналитическими возможностями, которые обеспечиваются достоверностью
отражения фактов хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском
учете, на основе данных которого формируются показатели баланса. В связи с
этим бухгалтерский баланс является одним из важнейших средств руководства
и контроля хозяйственной деятельности и анализа финансового состояния
организации.
Целью данной работы является исследование бухгалтерского баланса
ООО «МТК» и разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- раскрыть теоретические основы формирования бухгалтерского
баланса;
- рассмотреть технологию составления бухгалтерского баланса ООО
«МТК»;
- предложить рекомендации по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния организации.
Объектом исследования работы является ООО «Муравленковская
Транспортная Компания» (ООО «МТК»).
Предметом исследования является бухгалтерский баланс ООО «МТК».
9
Для достижения поставленных задач использовались следующие методы
исследования: метод сравнения, метод абсолютных и относительных разниц,
методы индукции и дедукции, группировка.
Структура работы состоит из ведения, 3-глав, списка использованной
литературы, заключения и приложений.
Во введении работы обосновывается актуальность исследования,
формулируются цели и задачи исследования, предмет и объект исследования,
методы исследования.
В первой главе работы автором комплексно изложены теоретические
основы формирования бухгалтерского баланса, а именно роль и назначение
бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта, нормативно-правовое
регулирование порядка формирования бухгалтерского баланса в России,
особенности составления бухгалтерского баланса в отечественной и
международной практике.
Во второй главе раскрыта характеристика ООО «Муравленковская
Транспортная Компания», рассмотрена техника составления бухгалтерского
баланса и проведен горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского
баланса.
В третьей главе проведена оценка статей бухгалтерского баланса и
предложены рекомендации по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния
организации.
В заключении обобщены выводы по работе.
Теоретической основой исследования послужили нормативно-
законодательные акты, учебные пособия. В работе использованы материалы
экономической и статистической, финансовой литературы, тематических
материалов периодических изданий, ресурсы интернет.
Практическая значимость заключается в использовании рекомендаций
по повышению эффективности формирования показателей бухгалтерского
баланса и укреплению финансового состояния организации.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
Высокое аналитическое значение бухгалтерского баланса определяется
рядом предъявляемых к нему требований и условиями его составления.
Бухгалтерский баланс представляет собой своеобразную картину,
характеризующую результативность хозяйственных операций, совершенных в
отчетный период. Факты хозяйственной жизни, являясь объектом учета,
затрагивают активы и обязательства организации и, соответственно, вызывая
изменения в численных значениях соответствующих статей баланса, оказывают
влияние на финансовое положение организации и результаты ее деятельности.
Таким образом, баланс дает представление об общем влиянии и
результативности всей совокупности операций, проведенных организацией.
Для эффективного использования бухгалтерского баланса в целях финансового
анализа, следует понимать его содержание и принципы составления.
1
Бухгалтерский баланс – система показателей, сгруппированных в
сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав,
размещение, источник и назначение средств предприятия на отчетную дату.
Баланс позволяет дать общую оценку изменения имущества
предприятия, выделить в его составе отдельные виды имущества с учетом
уровня их ликвидности, изучить состав ресурсов организации и особенности
его структуры, оценить уровень зависимости организации от заемных
источников финансирования (приложение 1). Представление в балансе
информации за три отчетных периода дает возможность оценить динамику
финансово-хозяйственной деятельности организации.
Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь
представление не только о структуре бухгалтерского баланса (приложение 2),
но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между
1
Сердюкова Е.В., Яхутлова М.И. Роль бухгалтерского баланса в управлении деятельностью организации //
Новое слово в науке: перспективы развития. – 2014. – № 2 (2). – С. 285.
11
отдельными показателями, а также осуществлять их оценку с учетом способов
и методов, которые применялись при формировании бухгалтерской
информации в соответствии с принятой учетной политикой.
Следует отметить, что содержание и состав разделов и статей
бухгалтерского баланса является регламентированным и утверждены приказом
Минфином РФ. Однако, учитывая, что данная форма носит рекомендательный
характер, существенно возрастает роль профессионального суждения
бухгалтера относительно формирования структуры баланса конкретной
организации, детализации статей, исходя из требований существенности
рациональности. Ориентиром в этом вопросе являются информационные
потребности внешних пользователей, т.е. бухгалтерский баланс должен быть
составлен таким образом, чтобы обеспечить требуемой информацией тех, кто
использует его для оценки деятельности организации и принятия
экономических решений.
Взаимосвязь статей баланса со счетами Плана счетов представлена в
приложении 3.
В финансово-хозяйственной деятельности бухгалтерский баланс
выполняет следующие важнейшие функции:
1) является источником информации для собственников, менеджеров и
других лиц, связанных с управлением, об имущественном и финансовом
состоянии хозяйствующего субъекта;
2) баланс позволяет оценить способность организации своевременно
выполнять свои обязательства перед контрагентами, а также определить
возможные финансовые трудности в перспективе;
3) информация об увеличении собственного капитала организации,
содержащаяся в балансе характеризует конечный финансовый результат
деятельности организации за отчетный период и позволяет оценить
эффективность управления используемыми материальными и финансовыми
ресурсами организации.
2
2
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2015. – С. 91.
12
Данные бухгалтерского баланса помогают определить, какими
средствами обеспечено предприятие, правильно ли оно их использует,
соблюдается ли финансовая дисциплина, а также позволяет выявить недостатки
и причины в работе и финансовом положении. Баланс позволяет выработать
мероприятия по устранению этих недостатков.
3
Бухгалтерский баланс позволяет увидеть конечный финансовый
результат в виде наращения собственного капитала за конкретный период
времени. Этот показатель, так же позволяет судить о способностях менеджера
сохранять и приумножать вверенные ему материальные и денежные ресурсы.
Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о
финансовом положении предприятия за некоторый период. Он позволяет
определять:
состав и структуру имущества предприятия;
мобильность и оборачиваемость оборотных средств;
состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности;
конечный финансовый результат (прибыль или убыток).
Сжатость и компактность формы бухгалтерского баланса, делает его
очень удобным документом. Баланс раскрывает не только информацию об
имущественном положении компании, но и позволяет увидеть изменения,
которые в нем происходили за определенный период времени, путем сравнения
данных в балансах этих периодов. Данные бухгалтерского баланса, и вся
бухгалтерская отчетность, заполняется на основе проведенных бухгалтерских
записей, которые подтверждаются оправдательными документами.
Оправдательные документы служат гарантом достоверности, точности,
юридической обоснованности каждой суммы, отраженной в бухгалтерском
балансе и бухгалтерской отчетности.
4
В бухгалтерском балансе хозяйственные средства раскрываются по их
3
Спиридонова Т.В. Бухгалтерский баланс организации, порядок составления и его роль в анализе финансового
состояния и оценке банкротства // Производственный менеджмент: теория, методология, практика. – 2015. – №
3. – С. 89.
4
Сацук Т.П., Полякова И.А., Ростовцева О.С. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (бакалавриат):
учебное пособие. – М.: КноРус, 2015. – 120.
13
видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства
совокупного общественного продукта, а также по источникам их формирования
и целевому назначению. Информация о состоянии хозяйственных средств и их
источников в стоимостном выражении представляется, как правило, на первое
число отчетного периода. Учитывая тот факт, что их группировка и обобщение
в бухгалтерском балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что
состояние показателей приводится не только в статике, но и в динамике.
По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об
имущественном состоянии организации и его структуре. В современном
составе отчетности бухгалтерский баланс выполняет роль своеобразного
стержня, вокруг которого группируются представленные в наглядной форме
данные о деятельности предприятия за определенный период времени
(отчетный период).
В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей можно
выделить различное множество видов бухгалтерских балансов,
классифицируемых по различным основаниям (таблица 1).
5
Таблица 1
Классификация бухгалтерских балансов
Классификационный
признак
Виды балансов
По времени
составления
Вступительные, текущие, промежуточные, санируемые,
ликвидационные, разделительные, объединительные
По источникам
составления
Инвентаризационные, книжные, генеральные
По объему информации
Единичный, сводный, консолидированный
По полноте оценки
Балансы-брутто, балансы-нетто
По объекту отражения
Самостоятельные, отдельные
По характеру
деятельности
Балансы основной деятельности, балансы не основной
деятельности
По формам
собственности
Балансы государственных, кооперативных,
коллективных, частных, смешанных и других
организаций
Вступительные (организационные) балансы составляют в момент
организации предприятий (регистрация устава). Со вступительного баланса
5
Вахорина М.В., Савичева О.В. Место баланса в системе бухгалтерской (финансовой) отчетности // Вестник
Тульского филиала Финуниверситета. – 2014. – № 1. – С. 67.
14
начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта.
Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и
хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее
действовавших.
Текущие (операционные) балансы. В отличие от вступительных
балансов, которые составляются только один раз, текущие балансы
разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически
в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на
начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).
Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце
финансового года. Промежуточные балансы составляются за периоды,
находящиеся между началом и концом отчетного периода. Промежуточные
балансы могут быть начинательными, заключительными и ликвидационными.
Потребность в такой разновидности балансов, как санируемые балансы
возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на
пороге банкротства и необходимо определиться: принять решение о
ликвидации путем объявления о банкротстве или убедить кредиторов в
целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса
привлекаются независимые аудиторы, которые еще до окончания финансового
года должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии,
величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем,
возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление
финансового состояния предприятия.
6
Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия и
разрабатываются неоднократно: на начало периода ликвидации (вступительный
ликвидационный баланс); в ходе периода ликвидации предприятия
(промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от
длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей
6
Юлдашева Л.Ф. Бухгалтерский баланс – как основной источник информации для анализа предприятия //
Наука и технологии в современном обществе. – 2016. –№ 1 (3). – С. 122.
15
владельцев и кредиторов); на конец периода ликвидации (заключительный
ликвидационный баланс).
Разделительные балансы составляются при реорганизации в форме
разделения или выделения (в момент разделения крупного предприятия на
несколько более мелких предприятий или при передаче одной или нескольких
структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем
случае баланс называется передаточным).
Объединительные балансы разрабатываются при реорганизации в форме
слияния или присоединения нескольких предприятий в одно предприятие или
при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному
предприятию. Составляется путем суммирования показателей заключительных
(ликвидационных) балансов сливающихся или присоединяющихся
организаций.
Группа балансов, выделяемых на основании источника составления,
может характеризоваться следующим образом. Инвентаризационные балансы
составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют
собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или
при возникновении новой организации на существовавшей ранее
имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы
предприятия. Книжный баланс составляют только на основании книжных
записей (данных текущего учета) без инвентаризации. Генеральный баланс
составляют на основании учетных записей бухгалтерского учета и данных
произведенной инвентаризации.
7
Выделяемые по объему информации, содержащихся в них, единичные
(индивидуальные) балансы отражают информацию о деятельности только
одного предприятия.
Сводные балансы разрабатываются министерствами и ведомствами,
рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по
7
Мамаев И.К. Бухгалтерский баланс, его сущность и особенности // Совершенствование учета, анализа и
контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики. – 2016. – № 2. – С.
219.