СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 2
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА .............................................................................. 5
1.1 Понятия и нормативно-правовое регулирование формирования показателей
бухгалтерского баланса .............................................................................................. 5
1.2 Основные правила оценки и формирования статей актива и пассива
баланса ........................................................................................................................ 12
1.3 Методика анализа бухгалтерского баланса ...................................................... 19
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ООО «ПОЛАР» ................................................ 27
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Полар» .................. 27
2.2 Организация бухгалтерского учета и учетной политики в ООО
«Полар» ...................................................................................................................... 33
2.3 Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса
ООО «Полар» ............................................................................................................. 37
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ООО «ПОЛАР» ................................................ 47
3.1 Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО
«Полар» ...................................................................................................................... 47
3.2 Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости ООО
«Полар» ...................................................................................................................... 56
3.3 Основные направления улучшения формирования и анализа показателей
бухгалтерского баланса ООО «Полар» ................................................................... 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 72
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 76
2
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. В условиях рыночной экономики возрастает
значение бухгалтерской (финансовой) отчетности, как одного из основных
источников информации об имущественном и финансовом положении
организации, а также результатах ее деятельности.
У многих пользователей баланс ассоциируется с отчетным бланком,
подаваемым в контролирующие, в основном фискальные органы. Такое мнение
является необоснованно упрощенным, ведь баланс – это больше, чем просто
отчетный бланк. Это также методический прием, позволяющий отражать
финансовое состояние предприятия. С одной стороны бухгалтерский баланс
является, образно говоря, венцом учетных работ, а, с другой стороны, одним из
фундаментальных приемов учета.
Безусловно, чтобы получить полную и достоверную информацию о
предприятии, лучше всего ознакомиться со всей финансово-хозяйственной
документацией предприятия, в том числе первичной. Но такое знакомство
сходно с полной и глубокой аудиторской проверкой, что для подавляющего
большинства пользователей бухгалтерской отчетности представляется
нереальным в виду отсутствия необходимых знаний, практической базы,
времени, средств, да и просто необходимости в этом. Значительно проще и
рациональней ознакомиться с обобщенными данными о финансовом состоянии
предприятия на отчетную дату, что по сути и позволяет бухгалтерская
отчетность в целом и бухгалтерский баланс в частности.
Важность корректного формирования бухгалтерского баланса для
эффективной работы организации, постоянное изменение законодательства и
методик бухгалтерского учета, делают исследуемую тему актуальной всегда.
Целью работы является раскрытие порядка формирования
бухгалтерского баланса по данным бухгалтерского учета и отражение его роли в
анализе финансового состояния организации ООО «Полар».
3
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие
задачи:
− проанализировать понятие и нормативно-правовое регулирование
формирования показателей бухгалтерского баланса;
− исследовать основные правила оценки и формирования статей актива и
пассива баланса;
− определить методику анализа бухгалтерского баланса;
− дать организационно-экономическую характеристику ООО «Полар»;
− исследовать организацию бухгалтерского учета и учетной политики в
ООО «Полар»;
− исследовать порядок формирования показателей бухгалтерского
баланса ООО «Полар»;
− провести горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского
баланса ООО «Полар»;
− провести анализ показателей платежеспособности и финансовой
устойчивости ООО «Полар»;
− сформировать основные направления улучшения формирования и
анализа показателей бухгалтерского баланса ООО «Полар».
Объектом исследования является Общество с ограниченной
ответственностью «Полар».
Предметом исследования является бухгалтерский баланс как
информационная база для анализа финансового состояния организации.
Теоретические и методические основы оценки финансового состояния
организации получили развитие в работах таких отечественных и зарубежных
ученых, как: Д. Г. Бадмаева, И. А. Бланк, Ю. Бригхем, А. Н. Гаврилов, Л.
Гапенски, Н. В. Войтоловский, Е. Ф. Жуков, А. П. Калинина, В. В. Ковалев, И.
И. Мазурова, Г. Б. Поляк, Г. В. Савицкая, А. Д. Шеремет и другие. Отдельно
внимания заслуживают работы Натепрова Т.Я., Соколова Н.А., Томшинская
И.Н., Домбровской Е.Н., Донцовой Л.В. Никифоровой Н.А. посвященные
4
исследованию финансовой отчетности, аналитических методов ее
интерпретации.
Основными методами исследования послужили: наблюдение, сравнение,
системный, нормативный и логический подходы, монографический и табличный
методы и другие.
Информационную базу работы составили: законодательные и
нормативно–правовые акты Российской Федерации, статистические материалы
Федеральной службы государственной статистики, публикации в отечественных
периодических изданиях по исследуемой проблеме. В числе информационных
источников использована бухгалтерская (финансовая) отчетность, учетная
документация ООО «Полар».
Теоретическая значимость выпускной квалификационной работы состоит
в систематизации и обобщении знаний о бухгалтерской отчетности как об
основном инструменте при оценке финансового состояния организации.
Практическая значимость работы заключается в возможности
использования результатов проведенного исследования руководителями
предприятий при обосновании решений по улучшению финансового состояния
организации.
Структура выпускной квалификационной работы. Выпускная работа
состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников,
3 приложений.
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
1.1 Понятия и нормативно-правовое регулирование формирования
показателей бухгалтерского баланса
В нынешнем бухгалтерском учете баланс – это основная фигура
бухгалтерской отчетности (наравне с отчетом о финансовых результатах).
Оставшиеся же формы предназначаются для полного раскрытия данных,
представленных в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.
Бухгалтерский баланс представляется распространителем сведений об
производительности компании за отчетный период. Его сведения применяются
обширным кругом пользователей. В связи с этим огромное значение имеет
точность показателей баланса.
С.В. Камысовская показывает, что в бухгалтерском учете слово «баланс»
имеет двойственное значение:
- во-первых, равенство результатов, когда одинаковы результаты записей
по дебету и кредиту счетов, результаты записей по аналитическим счетам и
соответственному синтетическому счету, результаты актива и пассива
бухгалтерского баланса и т. д.;
- во-вторых, ключевая форма бухгалтерской отчетности,
демонстрирующая положение средств компании в денежной оценке на
конкретную дату. Одинаковые результаты формы по активу и пассиву
размещаются на одном уровне, занимая определённо горизонтальное состояние,
аналогично коромыслу весов, пребывающих в состоянии баланса.
Бухгалтерский баланс представляет собой метод финансовой группы
имущества по его составу и расположению и источникам его организации на 1-е
число месяца, квартала, года. Следственно, в бухгалтерском балансе
6
собственность компании рассматривается с двух положений: по составу и
расположению и по источникам образования.
В основании концепции бухгалтерского баланса находится двойственная
группа объектов бухгалтерского учета (имущества) — по их функциональной
значимости в течении производственно-хозяйственной и финансовой
деятельности и источникам образования [6,76].
Сведения о двойственной группе предметов бухгалтерского учета
получает в балансе упорядоченное отображение в общем виде в денежном
измерителе. Балансовое обобщение подразумевает синтетический, обобщенный
характер сведении, разрешающий объединить частные характеристики,
отдельные информативные связи в общем измерителе в целую организацию
общих данных.
По внешнему виду бухгалтерский баланс – это таблица: в левой ее части,
то есть в активе, отображается собственность по составу и расположению; в
правой, в пассиве, - источники образования этого имущества. В балансе
хозяйственные ресурсы презентованы, с одной стороны, по их вариантам,
составу и функциональной значимости в процессе воспроизведения совместного
общественного продукта, а с другой — по источникам их образования и
целевому назначению. Учитывая, что их группа и сочетание в балансе
приводится и на начало года, а с учетом сегодняшних требований — также и за
предшествующий отчетный период, позволительно утверждать, что положение
характеристик предоставлено не исключительно в статике, но и в динамике. Это
существенно увеличивает границы знания сути бухгалтерского баланса, его
места в установлении финансовой устойчивости экономического субъекта на
рынке товаров, работ и услуг.
В 2018 году организации должны сдать в налоговый бухгалтерский
баланс на основании данные бухгалтерского учета за 2020 год. Для заполнения
следует использовать бланк баланса, утвержденный приказом ФНС №66н. В
данном приказе приведена подробная инструкция по заполнению статей данного
7
отчета, а также даны ссылки, по которым можно скачать актуальный бланк и
образец заполнения бухгалтерского баланса за 2020 год.
Баланс предприятия — это основной бухгалтерский отчет, который
составляется каждой организацией по итогам года. При желании самого
предприятия составляются также промежуточные балансы на протяжении года
для проверки учитываемых сведений. Подавать куда-либо промежуточные
отчеты не нужно, они нужны самому предприятию для самопроверки.
Контролирующие органы требуют обязательной подачи баланса по итогам года.
За 2020 год бухгалтерский баланс (ранее именуемый также форма 1)
нужно сдать в последний день марта 2018 года, можно подать отчет и раньше.
31.03 — это крайний срок для представления отчетности, при этом в 2018 году
данная дата выпадает на рабочий день, а потому никаких переносов срока сдачи
не будет.
Место подачи баланса — отделение ФНС по месту постановки на учет
организации, а также Росстат. При этом в орган статистики бухгалтерский баланс
нужно подать в электронном формате, для налоговой никаких строгих
требований к форме подачи отчета не предъявляется.
При подаче отчетности за 2020 год нужно использовать бланк,
утвержденный приказом 66н. То есть форма не поменялась, сдавать нужно тот
же бланк, что и в прошлом году.
Если предприятие по своим показателям относится к малым, то можно
заполнить баланс в сокращенном упрощенном варианте.
Согласно статье 4 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», законодательство Российской Федерации о
бухгалтерском учете состоит из: [3]
- Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
- других федеральных законов,
- принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.
К документам в области регулирования бухгалтерского учета в
соответствии с частью первой статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 №
8
402-ФЗ «О бухгалтерском учете» относятся: [3]
1. федеральные стандарты;
2. отраслевые стандарты;
2.1 нормативные акты Центрального банка Российской Федерации,
предусмотренные частью 6 статьи 21 Закона N 402-ФЗ;
3. рекомендации в области бухгалтерского учета;
4. стандарты экономического субъекта.
Отдельные нормы статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ
(ред. от 31.12.2020) «О бухгалтерском учете» устанавливают отличительные
признаки каждой группы стандартов, которые относятся к сфере нормативного
регулирования бухгалтерского учета, и в целях наглядности представлены в
таблице 1.
Таблица 1
Нормативное регулирование бухгалтерского учета и
отчетности в РФ [3]
Вид документа
системы
нормативного
регулирования
бухгалтерского
учета
Кем
утверждается
Область воздействия
Федеральные
стандарты
Уполномоченным
органом
(Минфином России)
Устанавливают требования к бух. учету
определенных видов деятельности
экономического характера
Отраслевые
стандарты
Органами
ведомственного и
отраслевого
управления или
Минфином РФ
Устанавливают специфику
использования стандартов
федерального уровня в определенных
видах экономической деятельности
Рекомендации в
сфере
бухгалтерского
учета
Органами
ведомственного и
отраслевого
управления или
Минфином России
Принимаются для:
- правильности применения
отраслевых и федеральных
стандартов;
- уменьшения расходов на
организацию бухучета;
- распространения опыта передового
характера организации и ведения
бухучета, результатов разработок и
исследований в сфере бухучета
Стандарты
экономического
субъекта
Руководителем
субъекта
экономики
Предназначены в целях упорядочения
ведения и организации бухучета на
уровне субъекта экономики
(организации)
9
Рассмотрим каждый уровень нормативного регулирования бухгалтерской
отчетности
Нормативное регулирование учета в рамках первого уровня ведется в
соответствии с порядком, установленным следующими законодательными
актами:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете». 26.07.2019 г. были
внесены изменения и поправки, свидетельствующие о реализации целей
совершенствования законодательной базы в целом и ее приближении к мировым
стандартам. К примеру, статья 14 «Состав бухгалтерской (финансовой)
отчетности» была дополнена изменениями относительно состава отчетности, где
было указано, что теперь она включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах и приложений к ним, где будут отражены ключевые
показатели по финансовым результатам деятельности компании.
Целью данного закона является создание единых требований в сфере
бухгалтерского учета, в частности, по бухгалтерской (финансовой) отчетности,
а также формирование правовых механизмов по регулированию деятельности в
сфере бухгалтерского учета.
Статьи 13-18 отражают основные требования по составлению
бухгалтерской отчетности, определяют ее состав, устанавливают правила оценки
статей бухгалтерской отчетности, особенности ее представления и ключевые
правила составления сводной бухгалтерской отчетности [3].
− Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
Гражданский кодекс регулирует общий порядок осуществления деятельности
хозяйствующим субъектом. Также гражданский кодекс регулирует особенности
деятельности и организации работы Публичных акционерных обществ, Обществ
с ограниченной ответственностью и т.д. [1]
− Налоговый кодекс Российской Федерации. Налоговый кодекс
определяет общий порядок налогообложения хозяйствующего субъекта. Также
данный кодекс регламентирует порядок составления и сдачи бухгалтерской,
налоговой отчетности, порядок и сроки уплаты всех налогов, порядок
10
заполнения и сдачи всех налоговых деклараций. Помимо выше указанного
налоговый кодекс также регламентирует порядок начисления штрафов и пени за
несвоевременную сдачу бухгалтерской и налоговой отчетности, налоговых
деклараций [2].
На втором уровне системы нормативного регулирования деятельности по
бухгалтерскому учету составляются положения по бухгалтерскому учету (ПБУ),
направленные на конкретизацию соответствующих Федеральных законов. К
данному уровню могут быть отнесены следующие нормативные документы:
− Приказ Минфина РФ от 27.08 1998 N 34н «Об утверждении
положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации». Данное Положение устанавливает единые
методологические основы бухгалтерского учета и отчетности по всей
территории РФ для организаций, которые являются согласно законодательства
юридическими лицами вне зависимости от формы собственности;
− Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина России от 06.07.99 N 43н с
изменениями от 08.11.2010 № 142 н) - данным положением устанавливается
общий порядок подготовки бухгалтерской отчетности, ее структура и основные
требования по составлению, определяется сроки и порядок представления
отчетности. Также в условиях данного положения определен общий порядок
формирования показателей в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых
результатах и приложений к ним;
− Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в
бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010 (Приказ Минфина России от
28.06. 2010 N 63н с изменениями от 27.04.2012 №55н);
− Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» – ПБУ 1/2008 (приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
Устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики
организаций, являющихся юридическими лицами согласно российскому