5
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового состояния
организации ......................................................................................................... 9
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта ..... 9
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей ......... 12
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса ............................... 15
Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского баланса ООО
«ПромКомплект» .............................................................................................. 24
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО
«ПромКомплект» .............................................................................................. 24
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса ................................. 31
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса ...................................................................... 34
Глава 3. Анализ бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта .............. 38
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса ........... 38
3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности на основе баланса ............... 56
3.3. Разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния ............................................................................................................ 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 72
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ .................................................................................... 75
Приложения ........................................................................................................... 79
6
ВВЕДЕНИЕ
Тема выпускной квалификационной работы актуальна в связи с тем, что
бухгалтерский баланс представляет собой общедоступную информационную
базу для проведения анализа финансового состояния в условиях рыночной
экономики. Актуальность выбранной темы заключается в том, что современные
условия хозяйствования требуют от организаций увеличения эффективности
производства и конкурентоспособности товаров и услуг по принципу
внедрения достижений научного и технического прогресса, эффективных видов
хозяйствования и производственного управления, преодоления
бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т. д.
Главная роль в реализации данной задачи отдается анализу состояния
финансов организации. С помощью данного анализа вырабатывают стратегию
и тактику развития организации, обосновывают планы, в том числе
управленческие решения, осуществляется контроль их выполнения,
определяются резервы увеличения эффективности производства, оценивают
итоги деятельности организации, ее подразделений и работников.
Основными источниками данных при анализе финансового положения
организации являются данные бухгалтерской отчетности. Чтобы принять
решение, следует провести анализ обеспеченности финансовыми ресурсами,
целесообразности и эффективности их размещения и применения,
платежеспособности организации, ее финансовые отношения с партнерами.
Оценка данных показателей необходима для более эффективного управления
организацией.
С помощью данных значений руководители осуществляется
планирование и контроль, улучшается и совершенствуется направление
деятельности организации. Бухгалтерская отчетность является завершающим
этапом учетного процесса.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
практических рекомендаций по финансовому оздоровлению экономического
7
субъекта.
При достижении поставленной цели следует решить такие задачи, как:
‒ на базе предложенной методики осуществления финансового
анализа провести анализ и расчет динамики, состава, а также структуры
баланса предприятия ООО «ПромКомплект»;
‒ провести оценку ликвидности бухгалтерского баланса и
платежеспособности данной организации;
‒ произвести анализ финансовой устойчивости исследуемой
организации;
‒ разработать мероприятия по финансовому оздоровлению
предприятия.
Объектом исследования является бухгалтерский баланс организации
ООО «ПромКомплект».
Предметом исследования в выпускной квалификационной работе
являются результаты производственно-коммерческой деятельности
экономического субъекта, отраженные в бухгалтерском балансе.
Методами исследования при написании выпускной квалификационной
работы для получения достоверной информации и объективной оценки
финансового состояния и вероятности банкротства организации ООО
«ПромКомплект», являются:
- эмпирические методы (наблюдение, сравнение данных бухгалтерского
учета, учетных регистров, изучение первичной документации, сбор и анализ
первичной и вторичной информации); экспертные (оценочные) методы;
- экспертно-аналитические метод; методы экономического анализа
(сравнение, выборочная группировка информации);
- применение нормативно-правового регулирования составления
бухгалтерского баланса;
- факторный анализ;
- анализ относительных показателей (коэффициентов);
- временной (горизонтальный) анализ − сравнение всех позиций
8
отчетности с предшествующим периодом;
- применение аналитических расчетов для выявления признаков
банкротства и проведение анализа финансового состояния организации.
Теоретической и методологической основой исследования являются
научные труды и исследования отечественных и зарубежных ученых в области
анализа состояния финансов экономических субъектов. Особенности анализа
состояния финансов и оценки вероятности банкротства экономического
субъекта рассматривали зарубежные и российские ученые: Е. Альтман., А.
Таффлер., У. Бивер., Конана и Гольдера, Н. М. Вараксина, С. Е. Кован, И. Я.
Лукасевич, Е. Н. Евстигнеев, М. А. Федотова, В. В. Ковалев, В. В. Патров, А. Д.
Шеремет, Р. С. Сайфуллин, Г. Г. Зайцева, М. А. Крейнина, Л. В. Донцова, Н. А.
Никифорова, В.А. Бирюков.
Базой исследования является ООО «ПромКомплект».
Период исследования в выпускной квалификационной работе составляет
2015 – 2017 года для возможности проведения анализа финансового состояния
и оценки вероятности банкротства исследуемой организации.
9
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового
состояния организации
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой
отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее
финансовое состояние на дату составления баланса, обычно на первое число
месяца.
В настоящее время данные баланса информируют собственника (орган,
уполномоченный управлять государственным имуществом; учредителя или
участника) или любое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о
платёжеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении
структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного
капитала и т. д. Это позволяет своевременно принять необходимые меры для
улучшения финансового состояния предприятия.
Бухгалтерский баланс – метод обобщения и систематизирования
хозяйственных средств и их источников их образования на конкретную дату в
денежном выражении
1
.
Бухгалтерский баланс – это отражение состояния собственности
хозяйственного субъекта, с юридической и экономической точки зрения, на
определенную дату в денежном выражении. Главной целью построения
бухгалтерского баланса считается двойственная классификация предметов
бухгалтерского учета на хозяйственные средства и источники их образования
2
.
В соответствии с собственной структурой бухгалтерский баланс
показывает два ряда чисел, которые в общей сумме равны между собой. Вплоть
до последнего периода бухгалтерский баланс изображался в виде двусторонней
таблицы, с левой стороны обозначается актив, а с правой – пассив.
В настоящее время в соответствии с международными стандартами
1
Горшков И. Е. Бухгалтерская отчетность как инструмент анализа финансового положения предприятия //
Молодой ученый. — 2018. — №18. — С. 310-312.
2
Гиляровская, Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций / Л.Т. Гиляровская,
А.В. Ендовицкая. − М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016
10
принята другая форма формирования баланса: вначале отражаются все
показатели актива, а потом все показатели пассива. Общая сумма показателей
актива или пассива называется валютой баланса.
Одинаковые по экономическому содержанию хозяйственные средства и
источники образования средств сводятся в бухгалтерском балансе в показатели,
которые называются статьями баланса. Статьи баланса схожие согласно
экономическому содержанию создают раздел бухгалтерского баланса
3
.
Единая концепция использования балансового метода заключается в
выравнивании сложенного значения показателей, которые записаны в правой и
левой сторонах уравнения.
Бухгалтерскому учету принадлежит первый опыт построения балансов.
Балансовое сочетание информации предоставляет возможность обнаружить
финансовое положение экономического субъекта. Это происходит за счет
двойной классификации объектов бухгалтерского учета:
1) по их функциональному значению в процессе работы
(экономическое содержание балансового уравнения);
2) по источникам образования имущества экономического субъекта
(юридический подход).
Бухгалтерские балансы используются для отображения экономического
состояния субъекта на конкретные периоды: на дату образования предприятия;
начало и конец отчетного момента (финансового года); даты построения
промежуточных экономических отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять
месяцев); в случаях банкротства, ликвидации, санации, реорганизации
4
.
Основу информационной бухгалтерской концепции каждого отчетного
или промежуточного периода определяет входящий бухгалтерский баланс.
Дальнейшие данные хозяйственного существования меняют показатели
бухгалтерского баланса. Бухгалтерия определяет, дает оценку, систематизирует
и фиксирует эти хозяйственные операции в соответствии с общепринятыми
3
Мощенко, Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / Н.П. Мощенко. – М.: Финансы и
статистика, 2015
4
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.:
Проспект, 2015. - 496 c.
11
основами, отображает и скапливает их в учетных концепциях, объединяет в
одно целое с целью формирования новых бухгалтерских балансов.
Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком
финансового результата организации, на котором отражены два изображения:
1) что есть у организации (имущество);
2) за счет чего появилось данное имущество (капитал собственника и
привлечённый капитал).
В западной учетной теории бухгалтерский баланс называют отчетом о
финансовом состоянии экономического субъекта на определенный промежуток
времени.
Бухгалтерский баланс является важным источником информации о
финансовом состоянии предприятия за отчетный период. Он отражает состав и
структуру собственности фирмы, подвижность и оборот оборотных средств,
положение и динамику дебиторской и кредиторской задолженности,
экономический результат. Безусловно, бухгалтерский баланс не охватывает
весь объем информации о деятельности предприятия, по этой причине
недостающая доля информации предоставляется в других формах отчетности.
Сведения бухгалтерского баланса применяются налоговыми инспекциями и
налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и
иными пользователями.
Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации,
благодаря которому:
1) руководители формируют мнение о месте своей фирмы в системе
аналогичных организаций, правильности выбранного стратегического курса,
сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и
принятии решений наиболее разнообразных вопросов согласно управлению,
предприятием;
2) аудиторам предоставляют подсказку для выбора верного решения в
момент аудирования, формирования своей проверки, определения слабых мест
в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных
12
ошибок во внешней отчетности клиента;
3) аналитики определяют пути финансового анализа
5
.
На основе приведенного выше материала можно отметить, что
бухгалтерский баланс играет значимую роль и имеет практическое значение в
работе любого предприятия, его данные применяются для анализа финансового
положения и контроля правильности отображения в учете хозяйственных
операций.
Таким образом, бухгалтерский баланс является системной моделью,
обобщенно отражающей движение средств предприятия и финансовые
отношения, в которые вступает предприятие в ходе хозяйственно – финансовой
деятельности. На основании данных бухгалтерского баланса, внутренние и
внешние пользователи информации своевременно принимают необходимые
меры для улучшения финансового состояния предприятия. Руководству
предприятий следует выбрать нужную методику управления производством и
финансами, разработать стратегию и тактику деятельности, с учетом
сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию
функционировать и процветать в тяжелый период любых экономических
реформ.
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
Правила оценки статей бухгалтерского баланса – это та базовая основа,
без которой невозможно получить правильно составленную отчетность. Они не
только помогают сделать отчетность более достоверной, но и избежать
наказания за ее искажение.
Чтобы не ошибиться в оценке статей бухгалтерского баланса, нужно
придерживаться следующих правил (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организаций», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 №
5
Пучкова Е. М. Сущность бухгалтерского баланса и его роль в управлении предприятием [Текст] / Е. М.
Пучкова, Я. С. Клочко // Актуальные направления научных исследований: от теории к практике : материалы X
Междунар. науч.–практ. конф. (Чебоксары, 18 дек. 2016 г.). В 2 т. Т. 2 / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. —
Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2016. — № 4 (10). — С. 123–127. — ISSN 2412-0510.
13
106н):
- активы и обязательства компании не должны смешиваться — их
нужно учитывать раздельно;
- следует исходить из того, что компания не собирается прекращать
свою деятельность;
- предполагается, что принятая учетная политика будет применяться
последовательно и в дальнейшем;
- операции отражают в учете в то время, когда они фактически
произошли, независимо от поступления или выплаты денег, с ними связанных
6
.
Рисунок 1. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности
Методы оценки статей актива бухгалтерского баланса:
1. Строка 1150 «Основные средства». В оценке основных средств
необходимо учитывать требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
(утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Основные
средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. При этом активы, по
критериям соответствующие понятию основных средств (п. 4 ПБУ 6/01) и
имеющие стоимость не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в
6
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») /
Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522 // опубликован на Официальном интернет-портале
правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 06.05.2015
14
балансе в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).
2. Строка 1230 «Дебиторская задолженность». Долги контрагентов в
балансе показываются в сумме полной задолженности (включая начисленные
проценты и иные санкции за нарушение условий договоров). Просроченные и
ничем не обеспеченные долги нужно указать за вычетом резерва, создаваемого
по ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (утверждено приказом
Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
3. Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». По этой
строке нужно собрать все остатки по кассе и расчетным счетам (в том числе
валютным и специальным).
Оценка статей пассива бухгалтерского баланса:
1. Строка 1310 «Уставный капитал». В этой строке отражается сумма,
указанная в учредительных документах. Если учредитель не полностью внес
свой вклад, его долг в балансе надо показать отдельно.
2. Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если нераспределенная прибыль прошлых лет отсутствует (деятельность
начата в отчетном периоде), в этой строке будет отражаться только прибыль
отчетного года — ее приводят в нетто-оценке, которая представляет собой
валовую прибыль за вычетом начисленного налога на прибыль и иных
платежей, производимых за счет прибыли (например, налоговых санкций).
3. Строка 1520 «Кредиторская задолженность». Она заполняется, если на
отчетную дату есть долги: перед контрагентами, бюджетом или иные — на
сумму обязательств, отраженных в учете (цифры будут достовернее, если
задолженность подтверждена кредиторами, например, путем оформления актов
сверок).
Таким образом, при составлении бухгалтерского баланса необходимо
следовать определенным правилам, установленным действующими ПБУ. Эти
правила устанавливают порядок не только формирования данных бухучета,
составляющих основу бухотчетности, но и показателей, попадающих в каждую
конкретную строку баланса.