65
проверка) не целесообразна. Во внутренний регламентирующий документ
следует включить инструкции по оценке клиентов, прописав процедуры
проверки в зависимости от суммы сделки. Предлагается:
1. Если общая сумма сделки в совокупности по всем договорам с
контрагентом не превышает 1000000 руб., то у контрагента запрашиваются и
проверяются учредительные документы (устав – все страницы, протокол
(решение) о создании, свидетельство ОГРН, свидетельство ИНН, приказ
(решение, протокол) о назначении генерального директора, доверенность на
лицо, уполномоченное подписывать от имени юридического лица договорные
документы в случае, если договор подписывает не генеральный директор) на
предмет соответствия полномочий должностных лиц, подписывающих договор.
Запрашивается выписка из ЕГРЮЛ и проверяется информация о наличии ИНН
данного юридического лица в списке действительных ИНН, размещенном на
официальном сайте ФНС России. В случае положительного результата
проверки указанной информации клиенту предоставляется отсрочка платежа,
что в свою очередь фиксируется в договоре.
Исполнителем данного положения назначается ответственный
менеджер, который работает с данным контрагентом. Менеджер запрашивает
должным образом заверенные копии указанных документов у контрагента и
передает их для анализа главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается
ответственным за правильное проведение проверки и принятие решения о
работе с данным контрагентом. Проверка проведена правильно, результат ее
положительный, если имеются в наличии все должным образом заверенные
копии указанных выше документов, на официальном сайте ФНС России ИНН
данного юридического лица числится в списке действительных ИНН.
2. Если общая сумма сделки в совокупности по всем договорам с
контрагентом более 100000 руб., но не превышает 500000 руб., то у контрагента
запрашиваются и проверяются:
2.1. Учредительные документы (устав – все страницы, протокол
(решение) о создании, свидетельство ОГРН, свидетельство ИНН, приказ
66
(решение, протокол) о назначении генерального директора, доверенность на
лицо, уполномоченное подписывать от имени юридического лица договорные
документы в случае, если договор подписывает не генеральный директор) на
предмет соответствия полномочий должностных лиц, подписывающих договор.
2.2. Запрашивается выписка из ЕГРЮЛ и проверяется информация о
наличии ИНН данного юридического лица в списке действительных ИНН,
размещенном на официальном сайте ФНС России.
2.3. Запрашивается и проверяется бухгалтерская отчетность (баланс,
отчет о прибылях и убытках) за последние три года. Бухгалтерская отчетность
проверяется на предмет отсутствия необоснованного убытка у контрагента, а
также анализируется текущая платежеспособность контрагента. Исполнителем
данного положения назначается ответственный менеджер, который работает с
данным контрагентом. Менеджер запрашивает должным образом заверенные
копии указанных документов у контрагента и передает документы, указанные в
пунктах 2.1 и 2.2 для анализа главному бухгалтеру, а документы, указанные в
пункте 2.3 – финансовому контролеру.
Менеджер по итогам проведенного им финансового анализа
бухгалтерской отчетности передает главному бухгалтеру аналитическую
записку с положительным или отрицательным заключением по финансовой
устойчивости данного контрагента. Главный бухгалтер назначается
ответственным за правильное проведение проверки и принятие решения о
работе с данным контрагентом. Проверка проведена правильно, результат ее
положительный, если имеются в наличии все должным образом заверенные
копии указанных выше документов, на официальном сайте ФНС России ИНН
данного юридического лица числится в списке действительных ИНН и
полученная аналитическая записка от финансового контролера содержит
положительное заключение.
Кредитные рейтинги клиентов. Кредитные рейтинги необходимы для
оценки вероятности неплатежа покупателями. Их можно классифицировать по
степени риска – например, очень высокий, высокий, средний и низкий. Новые
67
покупатели – самые рискованные. С развитием сотрудничества, если они
исполняют вовремя свои обязательства по оплате, их рейтинг может меняться в
положительную сторону. Когда риски продавца уменьшаются – у покупателя,
как правило, увеличивается кредитный лимит и период отсрочки платежа. Если
же риск неплатежей со стороны клиента увеличивается – отсрочку платежа
вообще можно не предоставлять.
Кредитный лимит покупателя можно установить в числовом значении
(например, 15000 руб.) или поставить в зависимость от суммы оказанных услуг
и срока отсрочки платежа. Если у клиента изменяется кредитный рейтинг,
необходимо установить ему новый лимит по дебиторской задолженности. В
регламенте, как правило, предусматриваются разные лимиты для каждой
группы кредитных рейтингов либо устанавливаются проценты их изменения в
зависимости от того, как меняется рейтинг покупателя. Для каждого
кредитного рейтинга необходимо также утвердить период предоставления
отсрочки платежа.
Чтобы стимулировать покупателей на скорейшее погашение своих
обязательств, ООО «ПромКомплект» следует разработать привлекательную
систему скидок – например, скидки за предоплату, за досрочную оплату.
Для оптимизации дебиторской задолженности предлагается внедрение
рейтинговой шкалы, учитывающей объем активов, а также величину
кредиторской задолженности контрагента. На основании показателей
кредиторской задолженности и суммы активов предприятия, а также их
динамики, присваивается рейтинг (условно можно разделить контрагентов по
группам (A, Б, В, Г, Д).
ООО «ПромКомплект» рационально выбрать в качестве главных
критериев кредитоспособности дебиторов платежную дисциплину
(своевременность погашения задолженности) и денежную величину
заключенных договоров (таблица 11).
68
Таблица 11
Значение кредитных рейтингов
Просрочка оплаты, дней
Рейтинг
Больше 30
А
Меньше 20
Б
Меньше 10
В
Меньше 5
Г
0
Д
Для контрагентов категории А предлагается работа только по 100%-ной
предоплате. Для контрагентов категории Б предлагается соотношение 70 %
предоплата/ 30 % отсрочка, для контрагентов категории В предлагается
соотношение 50 % предоплата/ 50 % отсрочка, для партнеров категории Г
предлагается соотношение 30 % предоплата/ 70 % отсрочка, для партнеров
категории Д предлагается 100 % отсрочка. Можно также предусмотреть скидки
и бонусы за большие объемы покупок, за долгосрочное сотрудничество,
накопительными скидки.
Организация работы с дебиторской задолженностью включает
разработку и введение в оборот грамотной формы договора с клиентом. В
регламенте нужно установить, какие пункты обязательно должны быть в
договоре, в случае если покупатель настаивает на своей форме или не
соглашается с теми или иными условиями, предлагаемые поставщиком.
Сторонами обязательно должны быть согласованы следующие пункты
договора: сроки платежа (график платежей); сроки подписания актов, после
чего услуга считается оказанной (реализованными) и право собственности на
нее переходит к покупателю; штрафы за несвоевременную оплату, правила их
начисления; скидки и бонусы за своевременную оплату, иные скидки;
кредитный лимит для предоставления отсрочки платежа. Причины и случаи
сокращения кредитного лимита.
Важно предусмотреть способы защиты от неуплаты. Например,
страхование, поручительство или залог. Определяя условия сотрудничества с
контрагентами, ООО «ПромКомплект» необходимо установить, в каком случае
69
они могут быть пересмотрены, а также какими документами это будет
фиксироваться. Например, если покупателю сократили кредитный лимит,
необходимо подписать дополнительное соглашение об этом.
Для контроля дебиторской задолженности ООО «ПромКомплект»
достаточно отчетов двух видов. Первый – реестр старения дебиторской
задолженности в детализации по покупателям. Он поможет отследить
негативные тенденции и вовремя принять решение о пересмотре условий
сотрудничества. Второй отчет – о состоянии дебиторской задолженности в
ООО «ПромКомплект» (по итогам месяца, квартала или года). Он может
содержать информацию о соответствии фактического уровня дебиторской
задолженности планируемому; о коэффициенте оборачиваемости и периоде
оборота дебиторской задолженности, о структуре задолженности, долях
просроченных и безнадежных долгов. ООО «ПромКомплект», работающим с
умеренным количеством покупателей (до 100 контрагентов в год), пригодится
еще один отчет о состоянии расчетов с каждым из покупателей – дебиторская
карточка клиента. Такая карточка заводится на каждого клиента и ведется в
течение года, может заполняться ежемесячно или ежеквартально.
Она включает следующие данные: название контрагента; характер
взаимоотношений (продажи регулярно, периодически, ежегодно, реже раза в
год); кредитный рейтинг клиента; сведения о договорах (номер, дата, сроки
оплат, штрафные санкции, прибыль по договору); информацию о состоянии
дебиторской задолженности по клиенту, работа с которым проводится на
условиях отсрочки платежа (сумму задолженности, в т. ч. просроченной,
период просрочки), на отчетную дату. Карточки можно группировать по
кредитным рейтингам. Если кредитный рейтинг клиента меняется, его карточка
переносится в другую группу. На основании дебиторских карточек удобно
составлять сводный отчет по покупателям.
Рассчитаем эффективность мероприятия по улучшению финансового
состояния за счет совершенствования управления дебиторской задолженностью
ООО «ПромКомплект». За счет увеличения оборота дебиторской
70
задолженности ожидается дополнительный приток денежных средств, который
можно использовать для закупки, не привлекая кредитованные средства.
Следовательно, сократятся затраты, связанные с погашением процентов по
кредитам на формирование запасов. За период (календарный год) планируется
кредитовать средства.
Опрос покупателей показывает, что скидками воспользуются:
3%-ой скидкой 20%,
5%-ой скидкой 20%,
7%-ой скидкой 20%.
Расчеты скидок в плановый период произведем по формуле 4:
S= (V*n*st) (4)
S – величина всех скидок,
V – объем запасов в плановый период (будем опираться на данные 2017
года, 152760 тыс. руб.),
st – ставка скидки,
n – доля покупателей, которые воспользуются предложенной скидкой.
Расчеты представлены в таблице 12.
Таблица 12
Расчет величины скидки для заказчиков за предоплату и быструю
оплату в денежном эквиваленте
За предоплату
(7%), тыс. руб.
За оплату в течение
10 дней (5%), тыс.
руб.
За оплату в течение
30 дней (3%), тыс.
руб.
S, тыс. руб.
10693
7638
4582
22913
Скидки от 3 до 7 % уменьшат доход предприятия на сумму 22913 тыс.
руб. Величина необходимой суммы кредита на плановый период уменьшится
на сумму, идущую на уменьшение запасов (152760-22913) и составит 129847
тыс. руб. В результате уменьшения суммы кредита на 22913 тыс. руб.
сократятся затраты ООО «ПромКомплект» на погашение процентов по
кредитам (27,5% годовых), а именно на 6301 тыс. руб. Результатом уменьшения
71
промежутка времени между реализацией и получением выручки будет
сокращение длительности оборота оборотных средств.
Ожидаемый приток денежных средств (22913 тыс. руб.) можно будет
направить на закупку, без привлечения кредита, что сэкономит предприятию
6301 тыс. руб.
Таким образом, для предотвращения дальнейшего роста
продолжительности оборота ООО «ПромКомплект», наряду с наращиванием
объёмов продаж, следует обратить внимание на характер политики
коммерческого кредитования. В результате внедрения указанных мероприятий
ООО «ПромКомплект» получит дополнительную выручку, а также сэкономит
часть средств. В совокупности данные мероприятия позволят ООО
«ПромКомплект» улучшить экономическое и финансовое состояние.
Эффективность мероприятий по улучшению финансового состояния
ООО «ПромКомплект» представлена в таблице 13.
Таблица 13
Эффективность мероприятий по улучшению экономического и
финансового состояния ООО «ПромКомплект»
Наименование
мероприятия
Результаты внедрения
Затраты,
руб.
Эффект,
тыс. руб.
Эффект
ивность
Улучшение
финансового
состояния за счет
повышения
финансовой
устойчивости
Сокращение дебиторской
задолженности
Сокращение
кредиторской
задолженности
Ускорение
оборачиваемости
оборотных средств
-
22913
1,0
ИТОГО:
-
22913
1,0
Таким образом, в качестве мероприятий предложено сокращение
дебиторской задолженности с целью улучшения финансового состояния, что
позволит получить предприятию 22913 тыс. руб.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерский баланс предприятия представляет собой двустороннюю
таблицу, левая сторона которой называется активом, правая – пассивом. В
активе представлены внеоборотные и оборотные активы, в пассиве – капитал и
обязательства организации, состав и классификация которых рассмотрены в
предыдущей главе. Отдельные показатели – строки актива и пассива
бухгалтерского баланса – называются статьями бухгалтерского баланса.
Обязательным условием правильности составления бухгалтерского баланса
является равенство итогов (валюты) актива и пассива.
Бухгалтерский баланс является источником информации для
финансового анализа хозяйственной деятельности, определения финансовой
устойчивости, платежеспособности и доходности предприятия, а так же для
выявления дальнейшей тенденции работы и развития.
В данной работе проводится анализ бухгалтерского баланса ООО
«ПромКомплект». Российско-швейцарское предприятие ООО «ПромКомплект»
– одно из крупнейших предприятий России в сфере производства гибкой
упаковки. Миссией ООО «ПромКомплект» является выпуск и поставка
полиграфической, преимущественно этикеточной и упаковочной продукции,
отвечающей ожиданиям потребителя и соответствующей современным
требованиям рынка.
Составление бухгалтерской отчетности в ООО «ПромКомплект»
является весьма трудоемким процессом, результат которого призван
обеспечить формирование показателей отчетности в соответствии с
принципами достоверности, полноты, существенности, нейтральности и
сопоставимости.
В ходе горизонтального и вертикального анализа агрегированного
баланса ООО «ПромКомплект» за 2013 – 2017 гг были выявлены следующие
положительные факторы:
Увеличение общей стоимости имущества предприятия
Увеличение вложений в основные средства
73
Увеличение доли собственного капитала
и следующие отрицательные факторы:
Увеличение дебиторской задолженности
Низкая доля собственного капитала в общей стоимости капитала
Высокая доля кредиторской задолженности
Предприятие ООО «ПромКомплект» характеризуется недостаточной
ликвидностью бухгалтерского баланса.
Коэффициент текущей ликвидности не соответствует нормативному
значению, что говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что
предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета.
Коэффициент быстрой ликвидности соответствует нормативному
значению. Главным образом за счет высокой доли дебиторской задолженности.
Коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует абсолютному
значению.
С целью повышения эффективности формирования показателей
бухгалтерского баланса предлагается улучшение финансового состояния
компании за счет изменения политики управления дебиторской
задолженностью.
Предлагается сократить длительность оборота дебиторской
задолженности путем уменьшения промежутка времени между реализацией и
получением выручки. На балансе предприятия имеется дебиторская
задолженность. Имеются непогашенные долги, которые постепенно
сокращаются, соразмерно с графиком погашения просроченных платежей.
Предлагается провести мероприятия, стимулирующие приемку у ООО
«ПромКомплект» с досрочным погашением платежа. Для этого введем систему
скидок для покупателей. С целью оптимизации дебиторской задолженности
ООО «ПромКомплект» целесообразно формирование информационной базы,
сгруппировав покупателей по уровню кредитоспособности.
За счет увеличения оборота дебиторской задолженности ожидается
дополнительный приток денежных средств, который можно использовать для
74
закупки, не привлекая кредитованные средства. Следовательно, сократятся
затраты, связанные с погашением процентов по кредитам на формирование
запасов. За период (календарный год) планируется кредитовать средства.
Скидки от 3 до 7 % уменьшат доход предприятия на сумму 22913 тыс.
руб. Величина необходимой суммы кредита на плановый период уменьшится
на сумму, идущую на уменьшение запасов (152760-22913) и составит 129847
тыс. руб. В результате уменьшения суммы кредита на 22913 тыс. руб.
сократятся затраты ООО «ПромКомплект» на погашение процентов по
кредитам (27,5% годовых), а именно на 6301 тыс. руб. Результатом уменьшения
промежутка времени между реализацией и получением выручки будет
сокращение длительности оборота оборотных средств.
Ожидаемый приток денежных средств (22913 тыс. руб.) можно будет
направить на закупку, без привлечения кредита, что сэкономит предприятию
6301 тыс. руб.