3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 4
ГЛАВА 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС: МЕТОДИКА И ТЕХНИКА
СОСТАВЛЕНИЯ ..................................................................................................... 6
1.1 Нормативное регулирование формирования бухгалтерской
отчетности ............................................................................................................. 6
1.2 Бухгалтерский баланс: строение, содержание, виды. .............................. 19
1.3 Методика и техника составления бухгалтерского баланса ..................... 28
ГЛАВА 2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ........................................................................ 37
2.1 Понятие и принципы анализа финансового состояния организации ..... 37
2.2 Информационная база изучения финансового состояния организации 49
2.3 Методические основы анализа финансового состояния организации ... 53
ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «ТЕПЛЫЙ
СВЕТ» НА ОСНОВАНИИ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ...... 56
3.1. Экономико-организационная характеристика ООО «ТЕПЛЫЙ
СВЕТ» .................................................................................................................. 56
3.2. Анализ ликвидности и платежеспособности организации ..................... 71
3.3. Анализ финансовой устойчивости организации ..................................... 74
3.4 Пути улучшения финансового состояния ООО «ТЕПЛЫЙ СВЕТ» ...... 76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 85
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 87
4
ВВЕДЕНИЕ
Тема выпускной квалификационной работы ««Бухгалтерский баланс:
методика и техника составления и анализ финансового состояния на основе
бухгалтерского баланса на примере ООО «ТЕПЛЫЙ СВЕТ»» очень
востребована. Востребованность заключается в том, что Бухгалтерский
баланс считается ведущей формой отчетности и работает основным
источником информации для широкого круга пользователей. При этом,у
многих пользователей баланс ассоциируется с отечном бланком, подаваемые
в налоговые органы один раз в год, а также в другие места контролирующих
органов. Такое мнение является ошибочное и не обоснованное. Ведь Баланс –
это больше, чем просто годовая отчетность в ИФНС. Это также
методический прием, позволяющие по пунктам разложить финансовое
состояние организации и рассмотреть его рентабельность и вообще будет ли
организация дальнейшие свое существование. При этом, баланс выполняет
не только финансовую функцию, но и экономико-правовую функцию,
позволяющий обеспечить имущественную особенность хозяйствующего
субъекта. Конечно, чтобы получить полную информацию о предприятие,
лучше всего ознакомиться со всей финансово-хозяйственной документации,
в том числе и с балансов, в частности.
Правильно составленный бухгалтерский баланс, реальный и
достоверный, сможет четко показать, какое владение у предприятия, иметься
ли кредиторская задолженность, а также в балансе отображается, какими
средствами владеет организация. Результат в любой сфере бизнеса зависит от
наличия эффективности используемых ресурсов, имеющиеся у организации,
которые в свою очередь обеспечивают жизнедеятельность организации.
Руководство организации должно четко представлять, за счет каких
источников организация будет функционировать, и в какие сферы будет
вкладывать свои активы. В связи с выше изложенным, для полноты сведений
о финансовом положении предприятия возникает надобность, изучения
принципом и построение финансовой отчетности, ее видов, моделей
5
построения финансовой отчетности, а также моделей и оценки статей
баланса.
Главная задача всех управляющих организации – это обеспечить его
выживаемость и рентабельность в условиях жесткой конкретности на рынке,
а также не будем забывать про стабильность и эффективности работы.
Все эти цели достигаются не только сплоченной работой все составные
части организации, но и систематической работой, совершенствование
организации, а также, сплоченностью. Обязательным пунктом при принятии
управленческих решений является систематический анализ хозяйственной
деятельности организации и прежде всего анализ финансового состояния
организации по данным отчетности и бухгалтерского баланса.
Цель бакалаврской работы - Исследование и оценка бухгалтерского
баланса на предприятии Общество с Ограниченной Ответственностью
«ТЕПЛЫЙ СВЕТ».
Для достижения поставленной цели предлагаю рассмотреть и решить
задачи:
- Нормативное регулирование формирования бухгалтерской отчетности
- Строение, содержание, виды бухгалтерского баланса
- Методика и техника составления составление бухгалтерского баланса
- Рассмотреть, как составляется баланс на примере ООО «ТЕПЛЫЙ
СВЕТ»
При написании своей работы я применил широкое разнообразие
методов и анализов.
6
ГЛАВА 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС: МЕТОДИКА И ТЕХНИКА
СОСТАВЛЕНИЯ
1.1 Нормативное регулирование формирования бухгалтерской
отчетности
На сегодняшний день система нормативного регулировка
бухгалтерского учета в Российской Федерации содержит многоуровневую
структуру.
Состоит из 4-х уровней:
1-ый уровень представлен в законодательстве Российской Федерации
«О бухгалтерском учете», другими федеральными законами (а также –
Кодексами Российской Федерации), Указами и постановлениями Президента
РФ, и распоряжениями Правительства РФ, и министерством финансов. Таким
образом, к 1-му уровню относится Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
1
.
Между нормативными документами 1-го уровня наиболее следует
обратить внимание на Налоговый кодекс РФ. На основание его базируется
налоговый учет. Дело в том, что собственно личные аспекты бухгалтерского
учета, закрепленные в надлежащих нормативных актах, нередко не отвечают
правилам, которые регламентирует Налоговый кодекс для целей исчисления
тех или иных налогов. К примеру, в бухгалтерском учете возможно выявить
финансовый результат деятельности предприятия – прибыль или убыток. В
бухгалтерском и налоговом учете различают систематизацию доходов и
расходов – в результате прибыль невозможно использовать для исчисления
налога на прибыль – сделать это возможно, или же скорректировав данные
бухгалтерского учета в согласовании с Налоговым кодексом, или
производить отдельное введение налоговый учет.
2-й уровень отображен в Положениями бухгалтерскому учету (ПБУ
сокращенное название). ПБУ имеют наименования и номера. В номер ПБУ
1
Приказ Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н
7
входит его порядковый номер и номер года, в котором принято ПБУ.
Положения по бухгалтерскому учету разрабатываются Министерством
Финансов РФ и регламентируют критерии по отдельным объектам учета.
ПБУ предполагают собой систему государственных стандартов
бухгалтерского учета. А не станем забывать, собственно, что они подлежать
изменению и усовершенствованию. Российская система национальных
стандартов учета наделена на сближение с Международными стандартами
финансовой отчетности (МСФО).
3-й уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ
включает в себя план бухгалтерских счетов и инструкцию по применению,
всевозможные методические указания по ведению бухгалтерского учета
(зачастую эти методические указания сопровождаются подходящим ПБУ),
рекомендации, выпускаемые контролирующими органами.
4-й уровень представлен документами, регламентирующими
особенности учета на определенном предприятии. Эти бумаги, к примеру–
учетная политика организации – утверждаются управлением организации,
внутренние приказы,акты.
Противоречия в документах, регулирующих бухгалтерский учет на
организации, разрешаются следующим образом. В случае если документ
более низкого уровня противоречит документу более высокого уровня –
разночтение толкуется в пользу документа более высокого уровня.
Например, если окажется так, что один из пунктов ПБУ будет противоречить
Федеральному Закону «О бухгалтерском учете» – использоваться будет
закон Федеральный Закон. Еще более бесспорным, противоречия между
учетной политикой организации и ПБУ или тем же Федеральным законом «О
бухгалтерском учете».
В случае если идет противоречия между двумя документами,
оказавшиеся на одном уровне (например, два письма Минфина, которые
относятся к третьему уровню нормативного регулирования), использовать
следует тот документ, который имеет более позднюю дату принятия.
8
Естественно, такая ситуации довольно нередко встречается в жизни
организации. Изменения в нормативных актах, регламентирующих
бухгалтерский учет, происходят так часто. Что приходить практически чуть
ли не ежемесячно отслеживать изменения. Особенно самый пик
нововведений приходится на годовой отчетный период.
Бухгалтерский учет и его продукт в виде финансовой отчетности во
вполне вероятно рассматривать как доля процесса коммуникаций.
Финансовая отчетность появилась из внутренней и внешней отчетности, но в
направление долговременного времени внешняя отчетность не выходила
грани закона.
Более актуальными причинами считаются: источники финансирования;
имеющаяся правовая база; ассоциация между отчетностью и
налогообложением.
Состав бухгалтерской отчетности для общественных организаций
(объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих
предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего
имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг) определен
отдельно в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»
2
и в него входят:
а) бухгалтерский баланс;
б) отчет о финансовых результатах;
в) отчет о целевом использовании полученных средств
3
.
Помимо состава бухгалтерской отчетности в этом же законе только в
ст. 15 «Отчетный период, отчетная дата» прописаны и сроки их
предоставления: квартальная бухгалтерская отчетность предоставляется в
течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по
окончании года. Организации предоставляют бухгалтерскую отчетность
только раз в год.
2
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. От 31.01.2017г.).
3
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации
устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)".
9
Бухгалтерская отчетность подписывается главным бухгалтером и
руководителем организации.
Рассматривая вопрос об этапах бухгалтерского учета, необходимо
заметить, что все этапы тесно связаны между собой. Например, этап сбора
информации также является и этапом ее регистрации, так как любая
информация, собираясь, регистрируется в первичных учетных документах.
Этап регистрации может выступать в качестве этапа обобщения
бухгалтерской информации, так как запись в регистры бухгалтерского учета
представляет собой, по сути, обобщение информации на основе какого-либо
признака.
Аналогичное отражение имеют не только этапы учета, но все
остальные категории, обозначенные в определении бухгалтерского учета.
Данный закон имеет большое значение для развития бухгалтерского
учета в стране, поскольку он:
а) повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для
коммерческих и некоммерческих организаций;
б) закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в
юридических лицах;
в) повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм
другого законодательства.
Из перечисленных положений особенно важным является Положение
«Учетная политика организаций», так как в нем изложены основные
принципы бухгалтерского учета, зафиксированные в виде требований и
допущений. Считаю необходимым остановиться на них более подробно.
Допущение имущественной обособленности означает, что активы и
обязательства организации существуют обособленно от активов и
обязательств собственников этой организации и активов и обязательств
других организаций. Допущение непрерывности деятельности означает,что
организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у
нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного
10
сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться
в установленном порядке.
Допущение последовательности применения учетной политики
означает, что принятая организацией учетная политика применяется
последовательно от одного отчетного года к другому.
Допущение временной определенности факторов хозяйственной
деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности организации
относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место,
независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных
средств, связанных с этими фактами.
Требование полноты указывает на необходимость полноты отражения
в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности.
Требование своевременности указывает на необходимость
своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
Требование осмотрительности указывает на большую готовность к
признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных
доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
Требование приоритета содержания перед формой указывает на
необходимость отражать в бухгалтерском учете факторы хозяйственной
деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из
экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
Требование непротиворечивости указывает на необходимость
тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.
Требование рациональности указывает на необходимость
рационального ведения бухгалтерского учета, исходя из условий
хозяйственной деятельности и величины организации.
Как было сказано в предыдущем параграфе, ПБУ хотя и дают базовые
правила бухгалтерского учета, основные понятия, относящиеся к отдельным
11
участкам учета, и возможные бухгалтерские приемы, но не раскрывают
конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.
Такое раскрытие должно осуществляться в документах третьего уровня
— методических указаниях по ведению бухгалтерского учета, в том числе, в
инструкциях, рекомендациях и тому подобное. К этой группе документов
относятся План счетов, методические рекомендации по планированию, учету
и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в строительстве,
сельском хозяйстве, науке и проектно-изыскательских работах, методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и другое. К ним
также можно причислить многочисленные указания Министерства финансов
Российской Федерации по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной
деятельности организаций (договор о совместной деятельности, договор о
доверительно управлении, векселя и казначейские обязательства, лизинговое
имущество и другие).
В методических указаниях и методических рекомендациях
осуществляется детальная проработка и раскрытие основных требований,
предъявляемых к ведению бухгалтерского учета документами более высоких
уровней. Требования нормативных документов первого и второго уровней
конкретны и однозначны, они обязательны к применению. Положения
методических рекомендаций носят более общий характер и предназначены
для использования предприятиями и организациями при разработке
методологической базы учета с учетом специфики финансово-хозяйственной
деятельности, в основном при формировании учетной политики.
Важнейшими документами этого уровня являются План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
Инструкция по его применению. Остановимся на этом документе более
подробно.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную
номенклатуру перечня счетов, которую должны применять организации всех
12
организационно-правовых форм собственности различных отраслей
народного хозяйства, транспорта и так далее. Специфические особенности
некоторых из них учитываются на отдельных счетах, которые вправе вводить
организации по ходатайству соответствующих министерств и ведомств,
последние обязаны согласовывать необходимость применения этих счетов с
Министерством финансов Российской Федерации.
План счетов представляет собой строго иерархическую структуру,
основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и
субсчета (счета второго порядка). Если ведение счетов и указание их
нумерации является строго обязательным, то использование в текущем учете
субсчетов такой жесткой регламентации не имеет.
Такой методологический подход к применению единого Плана счетов
создает четкую регламентацию при организации бухгалтерского учета,
упрощает его ведение, дает возможность автоматизировать все участки
бухгалтерского учета, сведя к минимуму ошибки в корреспонденции счетов.
В Плане счетов по каждому синтетическому счету дана типовая схема
его корреспонденции с другими синтетическими счетами, которая
закладывается в программы при разработке автоматизированных систем
учета. Это не исключает возможности при возникновении новых фактов
хозяйственной деятельности дополнить типовую схему новыми
корреспонденциями. На основе Плана счетов бухгалтерского учета
организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета,
содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая
субсчета) счетов, применяемых этой организацией.
Таким образом, План счетов бухгалтерского учета представляет собой
схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете организации.
Он является единым и обязательным к применению в организациях
всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и