23
При этом предполагается, что количественно одну и ту же операцию
оценивают дважды по каждому выбранному признаку. Балансовое
обобщение предполагает и соответствующую организацию текущих учетных
записей таким образом, чтобы в результате любой проведенной и
отраженной в учете хозяйственной операции балансовое равенство активов и
пассивов не нарушалось. Например, приобретение имущества приводит к
увеличению общей стоимости имущества, но одновременно увеличивается и
размер пассивов, посредством увеличения суммы обязательств организации.
Внесение вкладов в уставный капитал организации отражается в итоге
посредством увеличения размера активов и увеличения размера собственного
капитала организации. Напротив, списание денежных средств с расчетного
счета сопровождается уменьшением обязательств на ту же сумму. Помимо
записей, затрагивающих обе стороны бухгалтерского баланса, могут иметь
место и проводки, оформляемые в рамках одной стороны.
10
Основное свойство отчёта в том, что суммарные активы всегда равны
суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при отражении операций на
счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.
Двойная запись – способ ведения бухгалтерского учёта, согласно
которому каждое изменение наличия и состояния средств предприятия
влияет на итоги по крайней мере двух счетов. Взятые средства записываются
в кредит одних счётов, полученные – в дебет других.
Таким образом, при ведении учёта методом двойной записи действует
закон сохранения (баланс): сумма дебетов всех счетов (актив) всегда равна
сумме кредитов всех счетов (пассив). Это позволяет легко контролировать
правильность ведения учёта: если баланс не сходится, то где-то есть ошибка,
которую надо найти и исправить. Если у появившихся средств нет реального
источника, то для соблюдения формальности всё равно кредитуется
некоторый счёт, с названием, например, «Прибыль».
10
Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. -М.: ИНФРА-М:338 ФОРУМ,2003. - 304 с.
24
Существует исключение для группы так называемых «забалансовых»
счетов. Данные счета не участвуют в балансе и служат для учета активов или
пассивов, либо не принадлежащих организации, либо таких, оценка которых
в учете затруднена.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая
статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств,
источников формирования имущества.
Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса).
Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется
исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса
имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на
отдельные статьи. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс
предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец
отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их
источников на дату составления баланса.
Бухгалтерский баланс может быть брутто и нетто, на практике чаще
всего применяется последний. Баланс-брутто включает в себя регулирующие
статьи; используется для научных исследований, совершенствования
информационных функций баланса и др. Баланс-нетто – баланс, из которого
исключены регулирующие статьи: «Амортизация основных средств»,
«Амортизация нематериальных активов» и др. в современных условиях
возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную
величину активов организации. В настоящее время баланс-нетто является
действующей отчетной формой.
Существуют различные виды бухгалтерского баланса, которые
группируют по различным признакам. По времени составления
бухгалтерские балансы могут быть вступительные, периодические и годовые,
ликвидационные, разделительные, объединительные. Периодические
(текущие) балансы составляют периодически в течение всего времени
существования предприятия.
25
По источникам составления бухгалтерские балансы подразделяются на
инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные балансы составляют
только на основании инвентаризации. Книжный бухгалтерский баланс –
только на основании книжных записей без предварительной проверки их
путем инвентаризации. Генеральный баланс основывается на учетных
записях и данных инвентаризации. По объему информации балансы
подразделяются на единые и сводные. Единый бухгалтерский баланс
отражает деятельность только одного предприятия. По формам
собственности различают балансы государственных, муниципальных,
смешанных и совместных, частных предприятий, а также общественных
организаций. По объекту отражения бухгалтерские балансы делятся на
самостоятельные и отдельные.
Бухгалтерский баланс должен отвечать следующим требованиям:
правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность. Условие
правдивости баланса – обоснование его показателей документами, записями
на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Под
реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной
действительности. Единство баланса заключается в построении его на
единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех
структурных подразделениях предприятия единой номенклатуры счетов
бухгалтерского баланса, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции
и т.п. Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько
лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из
баланса предыдущего.
Основой построения бухгалтерского баланса является группировка
объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в процессе
хозяйственной деятельности и источникам формирования.
Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:
внеоборотные активы;
оборотные активы;
26
капитал и резервы;
долгосрочные обязательства;
краткосрочные обязательства.
В заключении бухгалтерского баланса есть специальная строка по
активу и пассиву – «валюта баланса».
Типовая структура бухгалтерского баланса содержит следующие
числовые показатели.
Актив. Раздел 1. Внеоборотные активы.
Нематериальные активы: права на объекты интеллектуальной
собственности; патенты, торговые знаки, знаки обслуживания,
организационные расходы; деловая репутация организации.
Основные средства: земельные участки и объекты
природопользования; здания, машины, оборудование, незавершенное
строительство.
Доходные вложения в материальные ценности: имущество для
передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката.
Финансовые вложения: инвестиции в дочерние общества, в зависимые
общества; займы, предоставленные организации на срок более 12 месяцев;
прочие финансовые вложения.
Раздел 2. Оборотные активы.
Запасы: сырье, материалы и аналогичные ценности; затраты в
незавершенном производстве; готовая продукция, товары для перепродажи и
отгруженные; расходы будущих периодов.
Дебиторская задолженность: покупатели и заказчики; векселя к
получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность
участников по вкладам в уставный капитал.
Финансовые вложения: займы, предоставленные организацией на срок
менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров;
финансовые вложения.
27
Денежные средства: расчетные счета; валютные счета; денежные
средства.
Пассив. Раздел 1. Капитал и резервы.
Уставной капитал. Добавочный капитал. Резервный капитал: резервы,
образованные в соответствии с законодательством и учредительными
документами. Нераспределенная прибыль.
Раздел 2. Долгосрочные обязательства.
Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению более чем через
12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению более чем
через 12 месяцев после отчетной даты.
Прочие обязательства.
Раздел 3. Краткосрочные обязательства.
Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению в течение 12
месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению в течение 12
месяцев после отчетной даты.
Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики; векселя к
уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; перед
персоналом организации; перед бюджетом и государственными
внебюджетными фондами; перед участниками по выплате доходов;
полученные авансы.
Доходы будущих периодов: резервы предстоящих расходов и
платежей.
Баланс всегда составляется на определенную дату, то есть на первое
число, следующее за отчетным числом месяца, квартала, года.
Баланс показывает состояние средств и их источников на конец отчетного
периода. Элементами актива и пассива баланса являются статьи,
сгруппированные в разделы, то есть каждая строчка баланса – статья баланса.
Главный принцип баланса - равенство актива и пассива. Валюта
баланса - сумма по активу и пассиву. Структура баланса – удельный вес
отдельных статей в общей валюте баланса.
28
1.3 Методика и техника составления бухгалтерского баланса
По мнению Ковалева В.В. слово «баланс» в бухгалтерском учете имеет
двоякое значение:
1. Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту
счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему
синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и так
далее.
2. Наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая
состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.
Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются, по большей части,
на одном уровне занимая строго горизонтальное положение, подобно
коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия.
Ученые по-разному трактуют термин «баланс» в своих работах.
Селезнева Н.Н. и Ионова А.Ф. считают, что бухгалтерский баланс —
это информационная система, которая в обобщенном денежном выражении
дает представление о финансовом состоянии организации на определенную
дату.
Профессор Зонова А.Н. дает следующее определение: «Бухгалтерский
баланс характеризует имущественное и финансовое состояние организации и
отражает активы, и пассивы организаций на начало, и конец отчетного
периода».
Профессор Гетман В.Г. отмечает: бухгалтерский баланс — это способ
обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования.
В активе хозяйственные средства организации сгруппированы по их
составу, размещению и использованию, в пассиве эти же средства
объединены по источникам их формирования и целевому назначению.
Поэтому итог актива баланса должен равняться итогу пассива баланса.
Средства и источники формирования средств объединены в разделы, в
которых выделяются статьи. Статья содержит величину остатка
29
определенных видов хозяйственных средств или источников их
формирования и целевого назначения.
Актив баланса включает 5 разделов:
I. Основные средства.
II. Материальные запасы.
III. "Капитал и резервы".
IV. "Долгосрочные обязательства".
V. "Краткосрочные обязательства".
В пассив баланса входят 3 раздела:
I. Капитал и Резервы.
II. Долгосрочные Обязательства.
III. Краткосрочные обязательства.
Баланс составляется на основании остатков по счетам бухгалтерского
учета из книги "Журнал-Главная" или Главной книги. Каждая организация
заполняет в балансе только те статьи, которые к ней относятся. Остатки по
счетам хозяйственных средств отражаются по соответствующим статьям
актива баланса, а остатки по счетам источников средств - по статьям пассива
баланса.
Остатки по счетам в балансе отражаются на начало года и на конец
отчетного периода. Данные вступительного баланса (на начало года) должны
соответствовать данным утвержденного баланса за предыдущий отчетный
год. В случае изменения вступительного баланса следует объяснить причины
в пояснительной записке.
До составления баланса производится сверка оборотов и остатков по
аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического
учета.
В балансе должны быть указаны дата, на которую составлен баланс,
полное наименование получателя (распорядителя) бюджетных средств, код
30
главы по соответствующей ведомственной классификации, место
нахождения получателя (распорядителя) бюджетных средств, бюджет -
республиканский, местный, государственного внебюджетного фонда,
периодичность представления бухгалтерской отчетности - годовая,
промежуточная (месячная, квартальная), единица измерения показателей
бухгалтерской отчетности. Каждая строка баланса имеет свой порядковый
номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и
обязательств. При проведении инвентаризации организациям необходимо
руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом
Минфина России. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок,
сроки их проведения, а также состав инвентаризируемого имущества и
обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в
соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" проведение
инвентаризаций обязательно. Выявленные при инвентаризации расхождения
между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета
отражаются на счетах в следующем порядке.
1. Излишек имущества приходуется (по рыночной цене на дату
проведения инвентаризации) и соответствующая сумма учитывается в
составе прочих доходов: Дебет счета 10 (41, 50 и другие) Кредит субсчета 91-
1.
2. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной
убыли относится на затраты производства: Дебет счета 20 (44 и другие)
Кредит счета 94.
3. Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли
относится на виновных лиц:
1) отражена недостача основных средств (по остаточной стоимости),
материалов, товаров: Дебет счета 94 Кредит счета 01 (10, 41 и другие);
31
2) недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет
виновного лица: Дебет субсчета 73-2 Кредит счета 94;
3) отражена разница между балансовой стоимостью недостающих
ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица: Дебет
субсчета 73-2 Кредит субсчета 98-4;
4) удержана из заработной платы работника (поступила в кассу) сумма
материального ущерба: Дебет счета 70 (50) Кредит субсчета 73-2;
5) соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе
прочих доходов: Дебет субсчета 98-4 Кредит субсчета 91-1
4. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании
убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются,
то есть учитываются в составе прочих расходов: Дебет субсчета 91-2 Кредит
счета 94.
Проверка записей на счетах бухгалтерского учета
Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой
бухгалтерской отчетности и исключить претензии работников налоговых
органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности
организации за отчетный год, главному бухгалтеру необходимо еще раз
проверить записи бухгалтерского учета.
Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала
предъявленным к ней требованиям, должны соблюдаться следующие
условия:
1) отражение хозяйственных операций в учете только на основании
надлежащем оформленных первичных документов (накопительных,
группировочных ведомостей);
2) отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и
результатов инвентаризации;
3) совпадение данных синтетического и аналитического учета;
4) отражение хозяйственных операций не противоречит
соответствующим положениям действующих нормативных актов;
32
5) выбранная организацией система регистров бухгалтерского учета
позволяет получить все аналитические данные, требующиеся для расчета
показателей, установленных формами отчетности.
В течение месяца на основании первичных документов в учетных
регистрах формируется вся информация об объектах бухгалтерского учета.
Итоговые данные учетных регистров используются для составления записей
по счетам Главной книги (Приложение 1). В конце отчетного периода по
всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые
обороты, по большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым
счетам (60, 62, 68, 71, 75, 76) надо исчислять развернутое сальдо.
Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе - дебетового, в
пассиве - кредитового) необходимо для объективной характеристики
финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и
кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к
фальсификации баланса.
Счета 25, 26, 28, 40, 94 ежемесячно закрываются, их обороты по дебету
и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует. Счета 90, 91, 99
закрываются один раз в конце года.
Показатели Главной книги ООО "Альфаком-Север" (Обороты по
дебету и кредиту, остатки) используются для составления бухгалтерской
отчетности. Чтобы убедить в точности и полноте этих показателей,
необходимо периодически проверять записи по счетам.
Обычно проверку записей по счетам Главной книги организации
проводят по следующим направлениям:
1) сличают между собой обороты и остатки или только остатки по всем
счетам синтетического учета;
2) сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогом и
документов, послуживших основанием для записей;
3) сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с
соответствующими показателями аналитического учета.