13
бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы
собственности и организационно-правовой формы.
В основу построения Плана счетов положены следующие подходы:
а) преемственность в построении плана счетов;
б) строгая иерархия счетов и сосчитав;
в) сочетание государственного регулирования учета и предоставления
хозяйствующим субъектам максимально возможной самостоятельности в
выборе перечня субсчетов и аналитических счетов бухгалтерского учета;
г) относительная независимость процесса систематизации и
накапливания информации о фактах хозяйственной деятельности от процесса
формирования данных для целей налогообложения,
В основу Плана счетов положены принципы:
универсальности и обязательности применения всеми организациями
(кроме бюджетных и кредитных) независимо от вида деятельности и формы
собственности;
раздельного ведения счетов финансовой и управленческой
бухгалтерии;
группировки счетов по разделам в соответствии с их экономическим
содержанием; обособленного отражения забалансовых счетов;
двузначного кодового обозначения синтетических счетов и
трехзначного — забалансовых счетов.
План счетов разработан на основе экономической классификации
счетов. Счета сгруппированы по признаку экономического содержания
отражаемых хозяйственных процессов и расположены в определенной,
экономически обоснованной, последовательности – в порядке увеличения
ликвидности.
Все синтетические счета имеют двузначный шифр (от 01 до 99). Счета
разбиты на 8 разделов: «Внеоборотные активы», Производственные запасы»,
«Затраты на производство»; «Готовая продукция и товары», «Денежные
14
средства», «Расчеты», «Капитал», «Финансовые результаты» и 11
забалансовых счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из
требований анализа, контроля и отчетности организации в рыночной
экономике. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а
также вводить, исключать или объединять дополнительные субсчета.
Аналитические счета (счета третьего порядка) открываются в
зависимости от поставленных целей и специфики деятельности организации
в рыночной экономике.
В Инструкции по применению плана счетов приводится краткая
характеристика синтетических счетов и субсчетов, раскрыты их структура и
назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов,
рассмотрен порядок учета наиболее распространенных операций, дана
типовая корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского учета.
Следует отметить, что План счетов и Инструкция по его применению
не являются полным описанием содержания счетов и способов ведения учета
на них, а лишь устанавливают общий порядок отражения фактов
хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Несмотря на всю важность и место Плана счетов в бухгалтерском
учете, не стоит преувеличивать его значимости.
Многие считают, что План счетов бухгалтерского учета якобы является
основополагающим нормативным документом по бухгалтерскому учету, что
прямо противоречит содержанию Инструкции по применению Плана счетов,
где сказано, что принципы, правила и способы ведения организациями
бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых,
хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки,
устанавливаются положениями и другими нормативными актами,
методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. Этим
определено место Плана счетов бухгалтерского учета в системе
15
нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
как документа, не носящего нормативно - правовой характер.
Таким образом, третий, методический уровень занимает важное место в
системе нормативного регулирования бухгалтерского учета. Трудно точно
назвать необходимое число методических указаний по бухгалтерскому учету.
Можно лишь констатировать, что в предложениях по разработке
первоочередных положений по бухгалтерскому учету в перечне оказалось
около 30 тем, а по методическим указаниям — перспективы необозримы,
поскольку они разрабатываются применительно к важнейшим отраслям
народного хозяйства и видам деятельности (промышленность, капитальное
строительство, наука, торговля, туризм, коммунальное хозяйство, сельское
хозяйство, бытовые услуги, финансовый рынок и др.), их число может
достигнуть 300.
Внутренние документы организации относятся к четвертому уровню
системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и утверждаются
в рамках принятой учетной политики.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета учетная
политика предприятия трактуется как выбранная им совокупность отдельных
способов ведения бухгалтерского учета. Их перечень определяет первичное
наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое
обобщение фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности, то есть
составляющие содержания метода бухгалтерского учета.
В МСФО 1 «Раскрытие учетной политики» и в соответствующем ему
ПБУ 1/99 «Учетная политика организаций» установлено, что учетная
политика охватывает принципы, основы, обычаи, правила и процедуры,
принятые руководством для подготовки и представления финансовой
отчетности, то есть данный стандарт, в первую очередь, ориентирован на
внешних пользователей учетной информации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Закона о бухгалтерском учете
организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о
16
бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих
бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику,
исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
Согласно пункту 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете учетная политика
оформляется приказом или распоряжением; при этом утверждаются:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и
полноты учета и отчетности;
2) формы первичных учетных документов, применяемых для
оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены
типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов
для внутренней бухгалтерской отчетности;
3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов
имущества и обязательств;
4) правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
5) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие
решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Формирует учетную политику предприятия ее главный бухгалтер. При
этом он исходит из обязательного соблюдения допущений и требований,
зафиксированных в системе нормативного регулирования бухгалтерского
учета, составляющих его базовые принципы. Содержание учетной политики
должно включать методологический, технический и организационный
аспекты.
Методологический аспект раскрывает природу отдельных объектов
учета, исходя из действующей нормативной базы. Способы ведения
бухгалтерского учета, оказывающие существенное влияние на оценку и
принятие управленческих решений пользователями бухгалтерской
отчетности, должны получить отражение в учетной политике организации.
17
Поэтому признак существенности рассматривается как совокупность этих
способов, игнорирование которых создаст сложности для пользователей
бухгалтерской отчетности, последствием которых может явиться
неправильная интерпретация фактов хозяйственной деятельности
предприятия и невозможность дать объективную оценку о его финансовой
устойчивости на соответствующем сегменте рынка. Способы ведения
бухгалтерского учета, зафиксированные в приказе об учетной политике,
применяются с 1 января года, следующего за годом его издания. В течение
всего года они не должны изменяться, за исключением следующих случаев:
а) изменения законодательства Российской Федерации или
нормативных документов по бухгалтерскому учету;
б) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского
учета;
в) существенного изменения условий деятельности (реорганизация,
смена собственников, изменение вида деятельности и т. д.).
Технический аспект учетной политики предусматривает рабочие
инструменты реализации методологического аспекта. Он включает
разработку и утверждение:
1. рабочего плана счетов бухгалтерского учета на базе общепринятого
Плана счетов;
2. форм первичных учетных документов, по которым не
предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
3. форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
4. форм бухгалтерского учета;
5. порядка проведения инвентаризации;
6. методов оценки отдельных видов имущества и обязательств;
7. правил документооборота и технологии обработки учетной
информации;
8. продолжительности первого отчетного года, если предприятие
приобрело права юридического лица после 1 октября.
18
Рабочий план счетов формируется из перечня счетов, необходимость в
которых устанавливается по каждому объекту учета. Он включает в себя
счета разной степени детализации и обобщения в пределах действующего
Плана счетов, утвержденного Министерством финансов Российской
Федерации.
Технический аспект учетной политики включает также разработку
различных вариантов распределения расходов по управлению производством
и его обслуживанию, форму ведения бухгалтерского учета, определение
состава внутрипроизводственной отчетности для аппарата управления.
Организационным аспектом учетной политики является форма
управления бухгалтерской службы. Соблюдение законодательства при
осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятия и
ответственность за постановку бухгалтерского учета возложены на
руководителя организации. Согласно статьи 6 Закона о бухгалтерском учете
руководитель организации в зависимости от объема учетной работы может
учредить бухгалтерию как структурное подразделение, возглавляемое
главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на
договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной
бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
вести бухгалтерский учет лично.
Таким образом, документы четвертого, организационного, уровня
системы регулирования бухгалтерского учета формируются непосредственно
на месте возникновения бухгалтерской информации – в организациях. Такая
приближенность к непосредственным участникам экономических отношений
и свобода в разработке их учетной политики позволяет всей системе
бухгалтерского законодательства соответствовать рыночным реалиям и
служить во благо как всего государства, так и отдельным организациям.
19
1.2 Бухгалтерский баланс: строение, содержание, виды.
В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс
4
служит
основным источником информации для различных пользователей. Баланс
предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с
управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса
узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и
качественном соотношении находится тот запас материальных средств,
которым предприятие способно распоряжаться.
Баланс
5
(франц. balance – буквально весы) означает равновесие,
уравновешивание или количественное выражение отношений между
сторонами какой-либо деятельности.
По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности
предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период,
по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить
вверенные им материальные и денежные ресурсы.
На основе данных баланса строится оперативное финансовое
планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением
денежных средств в соответствии с полученной прибылью.
Данные баланса широко используются налоговыми службами,
кредитными учреждениями и органами государственного управления.
Строение баланса основывается на принципе двойственности –
основополагающей концепции бухгалтерского учёта. Уравнение
двойственности можно записать в виде:
Активы
6
= Собственный капитал
7
+ Кредиторская задолженность
4
Бухгалтерский баланс –способ обобщения и группировки имущества хозяйства и источников его
образования на определенную дату в денежной оценке.
5
Бухгалтерский баланс - система показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в
денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств предприятия на отчетную дату.
6
Активы – это хозяйственные средства, контроль над которыми предприятие получило в результате
свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в
будущем.
7
Собственный капитал – это средства, полученные от органов, а также прибыль как финансовый результат
эффективной деятельности предприятия
20
По бухгалтерскому балансу определяют, способно предприятие
выполнить свои обязательства перед третьими лицами или организации
грозят финансовые затруднения.
Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность
активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств на
предприятие. Считается, что актив принесёт экономически выгоды тогда,
когда он может быть:
- использован обособленно или в сочетании с другим активом в
процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для
продажи;
- обменен на другой актив;
- использован для погашения обязательства;
- распределён между собственниками предприятия.
В переводных изданиях англо-американской литературы по
бухгалтерскому учёту уравнение двойственности представляется в
следующем виде:
Активы = Капитал
8
+ Обязательства
9
В левой части балансового уравнения в составе активов
указывается дебиторская задолженность перед экономическим субъектом, в
правой – отражается другая часть обязательств – кредиторская
задолженность.
Погашение обязательства предполагает обычно, что для
удовлетворения требований другой стороны предприятие лишается
соответствующих активов. Кроме того, погашение обязательств может
происходить в форме замены обязательств одного вида другим.
8
Под капиталом понимается не весь полный капитал фирмы, а только часть его, принадлежащая владельцу,
т.е. собственный капитал.
9
Обязательства – это источник привлечённых средств, образующихся в результате уже свершившихся
действий, которые служат юридическим основанием для последующих платежей за товары, работы,
выполненные услуги. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а
также обычаев делового оборота
21
Средства предприятия участвуют в процессе производства непрерывно.
Вещественный состав средств на разных предприятиях неодинаков, поэтому
для руководства предприятием нужно знать, какими средствами оно
располагает, из каких источников они получены, для какой цели
предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.
Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу,
составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя – актив –
отражает имущество хозяйственного органа, а нижняя – пассив – источники
его образования.
Бухгалтерский баланс имеет свои признаки классификации.
Классификация приведена в Таблице 1.1.
Таблица 1.1 - Классификация бухгалтерских балансов
Признаки
классификации
Виды бухгалтерского баланса
По срокам
составления
Вступительный - составляется на момент возникновения
юридического лица и отражает имущественную массу,
внесенную в качестве вклада в УК.
Текущий – формируется в течение всего времени
существования хозяйствующего субъекта. Начальный (на
начало периода), промежуточный (включается в состав
промежуточной отчетности), конечный (в конце
финансового года, включается в состав годовой отчетности
- генеральный).
Заключительный – составляется на дату окончания
функционирования организации, при реорганизации.
Санируемый – составляются с целью выявления реального
финансового положения, когда предприятие находится в
состоянии банкротства.
Ликвидационный - составляется при ликвидации
организации с целью формирования информации об
имуществе, которое будет распределяться между
кредиторами.
Разделительный – формируется при реорганизации в форме
разделения на основе заключительных балансов.
Объединительный - формируется при реорганизации в
форме присоединения, слияния на основе заключительных
балансов.
Инвентарный - составляется на основании инвентаризации
22
По источникам
составления
имущества и обязательств организации.
Книжный – составляется на основе данных бухгалтерского
учета, основа – Главные книги.
- Генеральный - составляется на основе данных Главной
книги, которые подлежат обязательной инвентаризации.
По объему
информации
Индивидуальный – баланс 1 юридического лица.
Сводный - баланс 1 организации с различными филиалами.
Консолидированный - это объединение балансов
организаций, юридически самостоятельных, но
взаимосвязанных в экономическом и финансовом
состояниях.
По характеру
деятельности
Баланс основной деятельности — это баланс, составленный
на основании деятельности, соответствующий профилю
организации, ее уставу.
Баланс неосновной деятельности - организация может
составлять отдельный баланс по другим видам
деятельности, включается в баланс основной деятельности.
Признаки
классификации
Виды бухгалтерского баланса
По формам
собственности
- Государственные, муниципальные, кооперативные,
коллективные, частные, смешанные и совместных
организаций, а также общественных организации. Они
различаются, в основном, по источникам образования
собственных средств.
По объекту
отражения
Самостоятельный - такой баланс имеют только
организации, являющиеся юридическими лицами.
- Отдельный - составляют структурные единицы
организаций.
По форме
Шахматные – к ним относятся оборотные ведомости.
Горизонтальные – к ним относится бухгалтерский баланс
(форма №1).
Вертикальные.
По способу
«очистки»
Баланс-брутто — это баланс, включающий в себя
регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи,
суммы по которым вычитаются из суммы той или иной
статьи (классификация хозяйственных средств).
Баланс-нетто — этобаланс, очищенный от повторного счета,
из которого исключены регулирующие статьи (современные
балансы).
Сбор и группировка данных, основанная на использовании
двойственного отражения информации, называется балансовым обобщением.