36
= Капитал,
где Активы (или Сумма имущества по составу и размещению) = Сумма
основных средств + Сумма нематериальных активов + Сумма материальных обо-
ротных средств + Сумма денежных средств + Сумма финансовых вложений +
Сумма средств в расчетах;
Капитал (Сумма собственного капитала);
Обязательства (Сумма заемных средств) = Сумма краткосрочных заем-
ных средств + Сумма долгосрочных заемных средств.
Эти уравнения отражают метод балансового обобщения информации об
имуществе, источниках и обязательствах.
В мировой практике применяются две формы бухгалтерского ба-
ланса:
1) горизонтальный;
2) вертикальный.
В ходе горизонтального построения баланса активы показываются в ле-
вой части, а пассивы – в правой. Вертикальная форма баланса предполагает
последовательное расположение балансовых статей, т.е. сначала идут все статьи
актива, затем – пассива.
Статья бухгалтерского баланса – элемент актива и пассива баланса, ха-
рактеризующий отдельные виды имущества или источников его образования.
Статью баланса могут формировать сразу несколько счетов. Каждой статье ба-
ланса присваивается код, который называется кодом статьи баланса.
Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным
документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имуще-
ственном состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, ко-
торые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается срав-
нением балансов за ряд отчетных периодов.
Расположение статей баланса определено вертикальными и горизонталь-
ными взаимосвязями между разделами и статьями. Вертикальные взаимосвязи
статей актива баланса определяются расположением разделов в порядке повы-
37
шения степени ликвидности (в западном учете, наоборот, – по убыванию лик-
видности). Горизонтальные связи можно представить в следующем виде:
Действующими нормативными актами определены единые принципы и
правила составления баланса для всех экономических субъектов. Структура бух-
галтерского баланса отвечает в целом требованиям международных стандартов
бухгалтерского учета и отчетности. Если разделы актива баланса расположены
в нем в порядке возрастания ликвидности, то пассивы сформированы по степени
срочности погашения обязательств.
Форма бухгалтерского баланса содержит основные показатели, характе-
ризующие работу организации, ее финансовое положение. На результаты работы
организации оказывает влияние целый ряд факторов, влияние которых раскры-
вается в других формах отчетности.
Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщенного отраже-
ния состава средств предприятия по их размещению и источникам формирова-
ния на определенную дату в денежном выражении.
Важнейшая особенность бухгалтерского баланса – отражение хозяй-
ственных средств предприятия, с одной стороны, по их размещению, а с дру-
гой – по источникам их формирования.
Бухгалтерский баланс чаще всего строится в виде двусторонней таб-
лицы, в левой части которой отражается состав и размещение хозяйственных
средств предприятия, а в правой – источники их формирования. Левую часть
этой таблицы принято называть активом, а правую – пассивом. Обе части бух-
галтерского баланса по сумме должны быть равны, так как они отражают в
38
двух группировках одни и те же средства.
Схематично баланс можно представить в следующем виде:
Каждый отдельный экономически однородный показатель в балансе
называется статьей баланса, а сумма статей – валютой баланса. По строке ба-
ланса могут быть отражены один или несколько видов имущества, объединен-
ных по экономическому содержанию.
Бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по де-
бету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода,
взятых из Главной книги. [6,10,21]
При составлении баланса следует помнить о следующем:
❖ Не допускается зачет между статьями актива и пассива баланса.
❖ Амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные ак-
тивы) отражают по остаточной стоимости.
❖ Дебиторскую и кредиторскую задолженность, а также финансовые вло-
жения показывают с разделением на краткосрочные и долгосрочные.
❖ Если числовые показатели по какой-либо статье бухгалтерского ба-
ланса отсутствуют, то в соответствующей строке отчетной формы ставят про-
черк.
❖ В заголовочной части баланса указывают:
❖ По состоянию на какую дату составлен баланс (например на 2 квартал
2010 года).
❖ Дату утверждения баланса общим собранием акционеров.
❖ Наименование организации в соответствии с учредительными доку-
ментами.
❖ Индивидуальный номер налогоплательщика.
❖ Вид деятельности организации по ОКВЭД.
❖ Организационно-правовую форму по ОКОПФ ОК 028-99.
❖ Форму собственности организации по ОКФС ОК 027-99.
❖ Единицу измерения – тысячи рублей (Код по ОКЕИ–384).
❖ Адрес – указывается полный почтовый адрес фирмы (организации).
39
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятель-
ностьность организации. По составу и характеру использования имущество ор-
ганизации условно подразделяют на две группы (рис. 1):
-внеоборотные активы;
-оборотные активы;
Рис. 1 Состав и характер использования имущества организации
А) Основные, нематериальные и оборотные активы
Основные средства – это средства труда. Они создают необходимые
условия для нормального производственного процесса, способствуют его пра-
Имущество организации
Внеоборотные
активы
Оборотные ак-
тивы
Основные
средства
Капиталь-
ные вложе-
ния
На строи-
тельно-мон-
тажные ра-
боты, приоб-
ретение обо-
рудования
Нематериаль-
ные активы.
Патенты, лицен-
зии, программы
для ЭВМ, товар-
ные знаки, се-
лекция и т.д.
Долгосрочные
финансовые
вложения
Более одного
года
Материаль-
ные оборот-
ные активы
Сырье, топливо,
незавершенное
производство,
готовая продук-
ция, расходы бу-
дущих периодов
Краткосроч-
ные финансо-
вые вложения
Менее одного
года
Денежные
средства
Поступают от
покупателей,
от банков и
организаций
Средства в
расчетах
(дебиторская
задолжен-
ность)
40
вильной организации.
В соответствии с ПБУ 6/01 одни предметы относятся к основным сред-
ствам, другие не относятся.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и
силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, про-
изводственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продук-
тивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные до-
роги и прочие соответствующие объекты. [7,30,41]
Под нематериальными активами понимается часть имущества, призван-
ного совершенствовать качество изготавливаемой организацией продукции, рас-
ширять и улучшать ее ассортимент, повышать эффективность выполняемых ею
работ и услуг.
Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования,
не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и прино-
сящие доход.
К нематериальным активам могут быть отнесены:
– объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на
результаты интеллектуальной деятельности);
– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышлен-
ный образец, полезную модель;
– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы дан-
ных;
– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии
интегральных микросхем;
– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслужива-
ния, наименование места происхождения товаров;
– исключительное право патентообладателя на селекционные достиже-
ния.
Нематериальные активы переносят свою первоначальную стоимость на
41
затраты путем начисления амортизации по установленным предприятием нор-
мам.
Амортизация основных средств и нематериальных активов произво-
дится одним из следующих способов начисления амортизационных отчисле-
ний:
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (ра-
бот).
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных
активов производится в течение всего их срока полезного использования.
В течение срока полезного использования нематериальных активов
начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев
консервации организации.
К оборотным активам относятся: материальные оборотные средства,
денежные средства, финансовые вложения, средства в расчетах.
В состав материальных оборотных средств входят: сырье, основные и
вспомогательные материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное произ-
водство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, го-
товая продукция, предназначенная для реализации, т. е. на складе и отгру-
женная покупателям.
Сырьем и основными материалами называются предметы труда, состав-
ляющие основу вырабатываемого продукта. Например, на машиностроительном
заводе основными материалами служат сталь, чугун и другие виды металла, из
которых изготавливаются детали машин; на обувной фабрике такими материа-
лами являются кожа, ее заменители и т.д. Под сырьем обычно понимают основ-
ные материалы. Так, в добывающей промышленности – это руда, в сельском хо-
зяйстве – сахарная свекла и т.д.
Полуфабрикаты – это предметы труда, прошедшие некоторые стадии
обработки, но еще не являющиеся готовой продукцией. Особенностью их явля-
42
ется то, что хотя они прошли все стадии обработки на данном участке, но
должны быть направлены на сборку или обработку на следующий участок или в
цех (например, различные детали, заготовки, узлы). Пройдя обработку в опреде-
ленном цехе, полуфабрикаты могут быть сданы на склад, откуда при необходи-
мости будут поступать для дальнейшей сборки в следующий цех.
Различают полуфабрикаты собственного производства и покупные. По-
луфабрикаты, изготовляемые на данном предприятии, называются полуфабрика-
тами собственного производства; покупными могут быть полуфабрикаты, изго-
товляемые по заказам данного предприятия или приобретенные для комплекто-
вания его готовой продукции. Покупные полуфабрикаты входят в группу основ-
ных материалов.
Продукция, которая не прошла всех предусмотренных технологическим
процессом стадий обработки, считается незавершенной, а ее производство – не-
завершенным, т.е. находящимся в обработке (на станках, у рабочих мест).
Одним из способов учета затрат на производство и реализацию является
их отражение в составе расходов будущих периодов.
Особенность учета таких расходов состоит в том, что они оплачиваются
в отчетном месяце, но по времени выполнения работ, услуг относятся к последу-
ющим месяцам. К расходам будущих периодов относятся: расходы по нерав-
номерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не со-
здается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств); плата за
аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на периоди-
ческие издания для служебного пользования; расходы по оплате услуг телефон-
ной, радио и других видов связи; другие аналогичные расходы.
Готовая продукция является частью материально-производственных за-
пасов, предназначенных для продажи, конечный результат производствен-
ного цикла. Товары являются частью материально-производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и
предназначенные для продажи.
Кругооборот хозяйственных средств складывается из процесса снаб-
43
жения, процесса производства, процесса реализации. Каждый из этих процес-
сов характеризуется комплексом хозяйственных операций, вызывающих изме-
нения в составе хозяйственных средств и их источниках.
Основные средства являются для организации капитальными вложени-
ями. Поступившие материалы (сырье) направляют на производство, где с помо-
щью орудий производства и рабочей силы превращают в готовую продукцию.
После этого готовые изделия направляются на реализацию. Далее готовая про-
дукция становится деньгами, которые вновь направляются на заготовку матери-
алов, капитальные вложения и т.д. Таким образом, происходит постоянный
кругооборот средств, в процессе которого совершаются многочисленные хо-
зяйственные операции. Хозяйственные операции должны отражаться в бухгал-
терском учете сплошным порядком и на основании документов.
Таким образом, предметом бухгалтерского учета является имущество ор-
ганизации, источники хозяйственных средств и хозяйственные операции, вызы-
вающие изменения имущества и источников его формирования. [6,12,23]
Регистрация по системе двойной записи заключается в том, что всякая
хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах в одной и той
же сумме.
Денежные средства необходимы для производства различных платежей.
При помощи этих средств предприятие рассчитывается с поставщиками, выпла-
чивает заработную плату работникам, производит различные взносы и отчисле-
ния в доход государства и т. д.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей за про-
данные им изделия, от банков в виде ссуд, от организаций в качестве финансовой
помощи и т.п.
К денежным средствам приравнены и ценные бумаги (акции, облига-
ции, сберегательные сертификаты, векселя), а также прочие денежные средства
предприятия.
Основную часть своих денежных средств предприятия хранят в
банке (банках) на расчетном счете. При этом расчетный счет служит не толь-
44
ко для хранения свободных денежных средств предприятия, но также и для осу-
ществления всех основных расчетов предприятия с поставщиками и покупате-
лями, с кредитными учреждениями по полученным ссудам и т.п. Такие расчеты
производятся через банк посредством перечислений. Это сокращает количество
денег в обращении, упрощает технику производства расчетов и планирование
денежного обращения.
Текущие счета открывают бюджетным и общественным организациям.
С расчетных счетов банк оплачивает обязательства, расходы и поручения
организации, а также выдает средства на оплату труда и на текущие хозяйствен-
ные нужды.
Операции по зачислению на расчетный счет сумм или списанию с него
банк производит на основании платежных поручений. Исключение составляют
платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению судов, налоговых или
финансовых органов.
Валютными операциями, связанными с движением капитала, явля-
ются:
- прямые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал организаций;
- портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;
Наличные деньги, необходимые организации на неотложные
вклады, находятся в кассе.
Кроме лимитирования остатков кассы, существуют ограничения в расче-
тах наличными деньгами. Согласно указаниям Банка России от 14.11.01 № 1050-
У “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Рос-
сийской Федерации между юридическими лицами” предельный лимит расче-
тов наличными между юридическими лицами составляет 60 тыс. руб.
Сверх установленного лимита юридические лица должны рассчитываться
между собой только в безналичном порядке.
Средства в расчетах представляют собой долги других предприятий
или лиц данному предприятию.
Предприятия или лица, имеющие задолженность данному предприятию,
45
называются дебиторами, а средства, подлежащие возврату, – дебиторской за-
долженностью. Прежде всего, к таким средствам относится задолженность по-
купателей (заказчиков) за купленную у данного предприятия продукцию
(работы, услуги), по выданным авансам, полученным векселям.
Б) Источники формирования имущества организации
Хозяйственные средства организации формируются за счет источни-
ков, т.е. финансовых ресурсов. [20,21,29] Различают:
- источники собственных средств (собственный капитал);
- источники заемных средств (заемный капитал).
Схематично их можно представить следующим образом (рис.2)
Рис. 2 Источники формирования имущества организации
Собственный капитал состоит из уставного, добавочного, резервного
капитала; целевых финансирований и поступлений, нераспределенной при-
были. Структуру собственного капитала можно представить в виде схемы рис.3
В составе собственного капитала основное место занимает уставный
капитал. Уставный капитал в организациях, создаваемых за счет средств соб-
ственников, представляет собой совокупность взносов учредителей (участни-
Источники организации
Собственный капитал
Заемный капитал
Капитал и резервы
Обязательства
Источники собственных
средств
Долгосрочные и Краткосрочные
обязательства