46
ков) хозяйственных товариществ и хозяйственных обществ (в форме акционер-
ных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и т.д.), муниципалите-
тов, государства.
Вкладом в имущество могут быть денежные средства, основные и обо-
ротные средства в натуральном выражении, ценные бумаги, имущественные или
иные права, имеющие денежную оценку.
Учредителями могут быть внесены как вклад в уставный капитал немате-
риальные активы: имущественные права на изобретения и другие объекты ин-
теллектуальной собственности, права на пользование земельными участками и
природными ресурсами, лицензии на определенные виды деятельности, плата за
пользование брокерским местом, торговыми знаками, продуктом ЭВМ и т.д. До-
говорная цена нематериальных активов фиксируется в уставе и договоре. В этой
же оценке нематериальные активы должны быть оприходованы в счет вкладов в
уставный капитал.
К источникам собственных средств может быть отнесен добавочный ка-
питал, который увеличивает стоимость источников собственных средств. Он об-
разуется благодаря:
- приросту стоимости по переоценке основных средств в случаях, преду-
смотренных законодательством России;
- эмиссионному доходу акционерного общества (превышение продажной
цены собственных акций над номинальной стоимостью акций, образующееся в
результате их продажи).
Источником собственных средств является также резервный капитал.
Резервный капитал создается как дополнительный финансовый внутренний ре-
сурс предприятия. Он необходим для покрытия расходов и платежей, убытков,
возмещения потерь от неблагоприятно сложившейся конъюнктуры, выплаты
дивидендов по облигациям, привилегированным акциям (при нехватке
прибыли) и др.
Резервный фонд организации образуется в соответствии с законодатель-
ством и учредительными документами.
47
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, кото-
рая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими га-
рантиями.
Резервы предстоящих расходов и платежей образуются в результате за-
благовременного равномерного включения некоторых видов расходов в затраты
до того, как они фактически произведены. Резервирование производят с целью
равномерного включения единовременных затрат в издержки производства и об-
ращения и выравнивания таким образом финансовых результатов организации в
течение года.
В организациях могут создаваться такие резервы предстоящих рас-
ходов, как:
❖ на предстоящую оплату отпусков работникам;
❖ выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы
за год;
❖ ремонт основных средств и др.
Собственный капитал или источники соб-
ственных средств
Уставный
капитал
Создается
за счет
средств
(взносов)
собствен-
ников
Добавоч-
ный ка-
питал
Создается
за счет пе-
реоценки
основных
средств и
превыше-
ния номи-
нальной
стоимости
акции
Резерв-
ный ка-
питал
Создается
как допол-
нительный
финансо-
вый, внут-
ренний ре-
сурс для
покрытия
убытков
предприя-
тия
Целевые
финансиро-
вания и по-
ступления
Поступле-
ния из бюд-
жета для
расширения
деятельно-
сти и фи-
нансирова-
ния НИР
Нераспре-
деленная
прибыль
(непокры-
тый убы-
ток)
Разница
между до-
ходами и
расходами
предприя-
тия
Рис. 3 Структура собственного капитала
48
Порядок резервирования сумм за счет издержек производства и обраще-
ния регулируется соответствующими законодательными актами.
Целевое финансирование – это источник дополнительных средств, по-
лученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального
назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления меро-
приятий целевого назначения, например для расширения своей деятельности,
финансирования научно-исследовательских работ, если не хватает внутренних
ресурсов. Указанные средства возврату не подлежат.
Важным источником собственных хозяйственных средств является при-
быль. Прибыль – это положительный финансовый результат деятельности орга-
низации.
Прибыль образуется главным образом в процессе реализации про-
дукции, работ, услуг и определяется как сумма превышения доходов над
расходами предприятия.
Нераспределенная прибыль отчетного года – это разница между
конечным финансовым результатом (прибылью), выявленным на основании бух-
галтерского учета всех операций организации и оценки статей баланса в соответ-
ствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно-
сти в Российской Федерации, и суммой прибыли, направленной на уплату нало-
гов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам.
Заемные средства предоставляются организации во временное пользо-
вание на определенный срок, по истечении которого они возвращаются владель-
цам [5,11,30] и выступают в виде:
❖ кредитов банков;
❖ заемных средств;
❖ кредиторской задолженности;
Структуры обязательств по долгосрочным и краткосрочным займам и
кредитам представлены на рис. 4.
В группу кредитов банков включаются краткосрочные и долгосроч-
ные ссуды банков. Кредиты выдаются банком на строго определенные цели,
49
на определенный срок и с условием возвратности. Краткосрочные ссуды бан-
ков служат основным источником дополнительных средств предприятия на вре-
менные нужды. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных цен-
ностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ре-
монт основных средств и других обоснованных временных нужд.
Рис. 4 Источники формирования обязательств
Долгосрочные ссуды банков – это также источник дополнительных
средств, получаемых предприятием по срокам более чем на год; они предназна-
чаются на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, раци-
онализацией производства, а также с улучшением его организации и повыше-
нием интенсивности.
К группе “заемные средства” относятся суммы, полученные в долг от
юридических и физических лиц на различные цели с обязательным возвратом. К
заемным источникам формирования хозяйственных средств, кроме того, отно-
сится кредиторская задолженность, вытекающая из его расчетных отношений с
другими организациями.
Все рассмотренные источники хозяйственных средств составляют
пассив баланса.
Сумма хозяйственных средств организации и сумма источников их фор-
мирования равны, ибо у организации не может быть больше хозяйственных
средств, чем источников их формирования, и наоборот.
2.3 Сравнительный бухгалтерский баланс ООО «LEGION»
Проведенный нами вертикальный сравнительный анализ актива баланс
Обязательства
Долгосрочные обязатель-
ства, займы и кредиты
(более 12 месяцев)
Краткосрочные обязатель-
ства, займы и кредиты
(в течении 12 месяцев)
50
за 2018-2019 годы ООО «LEGION» показал, что остаточная стоимость основных
средств в 2019 году увеличилась на 86739 тыс. руб. или на 9% по сравнению с
2018 годом. [1,9,41]
Таблица 2
Вертикальный сравнительный анализ актива баланса (тыс.руб.)
Наименование ста-
тей баланса
Сумма
Структура ба-
ланса %
Отклоне-
ние +/-
2018 год
2019 год
2018
год
2019
год
I Внеоборотные активы
1) Остаточная стои-
мость основных
средств
195358
282097
40,9
59,1
+86739
2) Долгосрочные
инвестиции
-
-
-
-
Итого по первому
разделу
195358
282097
40,9
59,1
+86739
II Оборотные активы
1) Товарно-
материальные за-
пасы
618905
1676777
26,9
73,1
+1057872
2) Расходы буду-
щих периодов
4299
1691
71,7
28,3
-2608
3) Денежные сред-
ства
593320
1048253
36,1
63,9
+454933
4) Дебиторы
73960
69246
51,6
48,4
-4714
Итого по второму
разделу
1290484
2795967
31,5
68,5
+1505483
Итого по активу ба-
ланса
1485842
3078064
32,5
67,5
+1592222
Вместе с этим, оборотные активы в 2019 году увеличились на 1505483
тыс. руб. Увеличение оборотных активов произошло за счет увеличения
товарно-материальных запасов на 1057872 тыс. руб. и денежных средств на
454933 тыс. руб. в 2019 году по сравнению с 2018 годом (таблица 2).
Горизонтальный сравнительный анализ актива баланса показал рост то-
варно-материальных запасов на 34,4% и денежных средств на 14,7% в 2019 году
по сравнению с 2018 годом (таблица 3).
Вертикальный сравнительный анализ пассива баланса показал, что ре-
зервный капитал увеличился на 23432 тыс. руб., нераспределенная прибыль уве-
личилась на 111978 тыс. руб., в 2019 году по сравнению с 2018 годом. В 2019
году имеют место целевые поступления в сумме 111394 тыс. руб. (табл.4).
51
При анализе горизонтального сравнительного пассива баланса нами было
установлено увеличение текущих обязательств на 1372737 тыс. руб. (табл. 5)
Таблица 3
Горизонтальный сравнительный анализ актива баланса (тыс. руб.)
Наименование статей
баланса
Сумма
Отклонение
2018 год
2019 год
Сумма
(+,-)
%
Внеоборотные активы
1) Остаточная стои-
мость основных
средств
195358
282097
+86739
100
2) Долгосрочные ин-
вестиции
-
-
-
Итого по первому
разделу
195358
282097
+86739
100
Оборотные активы
1) Товарно-матери-
альные запасы
618905
1676777
+1057872
34,4
2) Расходы будущих
периодов
4299
1691
-2608
0,08
3) Денежные сред-
ства
593320
1048253
+454933
14,7
4) Дебиторы
73960
69246
-4714
0,15
Итого по второму раз-
делу
1290484
2795967
+1505483
48,9
Итого по активу ба-
ланса
1485842
3078064
+1592222
100
В целом по пассиву баланса увеличение составило 1619541 тыс. руб.
Таким образом, сравнительный анализ актива и пассива баланса на устой-
чивое финансовое положение ООО «LEGION».
В ООО «LEGION» остаточная (балансовая) стоимость в 2019 году вы-
росла на 86739 тыс. руб. по сравнению с 2018 годом, в связи с ростом первона-
чальной (восстановительной) стоимости с 209730 тыс. руб. до 330786 тыс. руб.
Отмечается также рост износа основных средств с 14372 тыс. руб. до 48689 тыс.
руб.
В ООО «LEGION» товарно-материальные запасы в 2018 году составляли
618905 тыс. руб., а в 2019 году – 1676777 тыс. руб.
Таким образом, товарно-материальные запасы в исследуемой фирме уве-
личились на 1057872 тыс. руб.
Производственные запасы в 2018 году составили 562949 тыс. руб., а в
52
2019 году – 641291 тыс. руб., т.е. увеличение относительно 2018 года составило
78342 тыс. руб.
Таблица 4
Вертикальный сравнительный анализ пассива баланса (тыс. руб.)
Пассив
Сумма
Структура баланса
%
Отклоне-
ние +/-
2018 год
2019 год
2018 год
2019 год
Капитал и резервы
1) Уставный ка-
питал
65205
65205
25
12,8
-12,2
2) Резервный
капитал
319
23751
0,12
4,7
+4,58
3) Нераспреде-
ленная прибыль
195698
307676
74,9
60,6
-14,3
4) Целевые по-
ступления
-
111394
-
21,9
+21,9
Итого по треть-
ему разделу
261222
508026
100
100
-
Долгосрочные обязательства
Итого по четвер-
тому разделу
-
-
-
-
-
Краткосрочные обязательства
1) Текущие обя-
зательства
1339800
2712537
100
100
-
Итого по пятому
разделу
1339800
2712537
100
100
-
Итого по пас-
сиву баланса
1601022
3220563
100
100
-
Выпуск готовой продукции в 2018 году составил на сумму 29544 тыс.
руб., а в 2019 году – 1031727 тыс. руб., т.е. выпуск готовой продукции в 2019
году был больше на 1002183 тыс. руб.
Стоимость товаров в 2018 году составляла 26412 тыс. руб., а в 2019
году – 3759 тыс. руб., т.е. в 7 раз меньше.
В ООО «LEGION» дебиторская задолженность в 2018 году составляла
73960 тыс. руб., а в 2019 году – 69246 тыс. руб., т.е. дебиторская задолженность
в 2019 году уменьшилась на 4714 тыс. руб.
В ООО «LEGION» всего денежных средств в 2018 году составляло 593320
тыс. руб., а в 2019 году 1048253 тыс. руб., т.е. денежные средства в 2019 году
увеличились на 454933 тыс. руб. по сравнению с 2018 годом.
Резервный капитал на начало 2019 года составлял 319 тыс. руб., а на
53
конец года 23751 тыс. руб., т.е. увеличился на 23432 тыс. руб.
Таблица 5
Горизонтальный сравнительный анализ пассива баланса (тыс. руб.)
Пассив
Сумма
Отклонение
2018 год
2019 год
Сумма
(+,-)
%
Капитал и резервы
1) Уставный капитал
65205
65205
-
-
2) Резервный капитал
319
23751
+23432
4,6
3) Нераспределенная
прибыль
195698
307676
+111978
22
4) Целевые поступле-
ния
-
111394
+111394
22
Итого по третьему
разделу
261222
508026
Долгосрочные обязательства
Итого по четвертому
разделу
-
-
-
-
Краткосрочные обязательства
1) Текущие обяза-
тельства
1339800
2712537
+1372737
84
Итого по пятому раз-
делу
1339800
2712537
+1372737
84
Итого по пассиву
баланса
1601022
3220563
+1619541
-
Нераспределенная прибыль в фирме ООО «LEGION» на начало 2019
года составляла 195698 тыс. руб., а наконец 307676 тыс. руб., т.е. увеличи-
лась на 111978 тыс. руб. Таким образом, источники собственных средств на
конец отчетного периода выросли на 246804 тыс. руб. (508026 - 261222).
В разделе «Обязательства», текущие обязательства выросли с 1339800
тыс. руб. до 2712537 тыс. руб.
Рост текущих обязательств произошел за счет увеличения задолжен-
ности поставщикам и подрядчикам на 587596 тыс. руб., увеличения кратко-
срочных банковских кредитов на 763776 тыс. руб. Вместе с этим задолжен-
ность покупателей и заказчиков уменьшилось с 61425 тыс. руб. до 56194 тыс.
руб.
Кроме того, предприятие получила краткосрочных займов на сумму
93000 тыс. руб. и т.д.
В целом валюта баланса на конец года увеличилась на 1619541 тыс. руб.,
по сравнению с началом отчетного периода.
54
2.4 Анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта
ООО «LEGION»
А) Анализ финансового состояния: роль и значение анализа. Задачи ана-
лиза финансового состояния. [29,40,41]
Б) Экспресс – анализ финансового состояния. Этапы экспресс – ана-
лиза.
В) Сравнительный аналитический баланс и методика его формирова-
ния.
Г) Анализ финансового состояния ООО «LEGION».
А) Анализ финансового состояния: роль и значение анализа. Задачи
анализа финансового состояния.
Развитие рыночных отношений поставило хозяйствующие субъекты раз-
личных организационно-правовых форм в такие жесткие экономические усло-
вия, которые объективно обусловливают проведение ими сбалансированной за-
интересованной политики по поддержанию и укреплению финансового состоя-
ния, его платежеспособности и финансовой устойчивости. Оценка финансового
состояния является частью финансового анализа. Она характеризуется опреде-
ленной совокупностью показателей, отраженный в балансе по состоянию на
определенную дату. Финансовое состояние характеризует в самом общем виде
изменения в размещение средств и источников их покрытия.
Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех произ-
водственно-хозяйственных факторов. Финансовое состояние проявляется в пла-
тежеспособности хозяйствующего субъекта, в способности вовремя удовлетво-
рять платежные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными до-
говорами, возвращать кредиты, выплачивать зарплату, вносить платежи в бюд-
жет.
Основная цель анализа финансового состояния заключается в том, чтобы
на основе объективной оценки использования финансовых ресурсов выявить
внутрихозяйственные резервы укрепления финансового положения и повыше-
ния платежеспособности.
55
Цель анализа финансового состояния определяет задачи анализа финан-
сового состояния. Основными задачами анализа финансового состояния явля-
ются:
❖ оценка динамики, состава и структуры активов, их состояния и движе-
ния,
❖ оценка динамики, состава и структуры источников собственного и за-
емного капитала, их состояния и движения,
❖ анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устой-
чивости предприятия и оценка изменения ее уровня,
❖ анализ платежеспособности хозяйствующего субъекта и ликвидности
активов его баланса.
Основным источником информации для проведения финансового анализа
является бухгалтерский баланс. Он является наиболее информативной формой
для анализа и оценки финансового состояния. Баланс отражает состояние иму-
щества, собственного капитала и обязательств хозяйствующего субъекта на
определенную дату.
В отличие от балансов, используемых в планировании и анализе, бухгал-
терский баланс представляет собой систему моментальных показателей, харак-
теризующих состояние средств на определенную дату.
Баланс выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением ко-
торой является отчет, который расшифровывает данные, содержащиеся в ба-
лансе.
Баланс – это стержень, вокруг которого группируются остальные формы
бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет.
Виды средств в балансе отражены не с позиций качества, а со стоимост-
ной стороны. Информация в балансе дается в одном измерителе – денежном.
Группировка и обобщение информации в балансе осуществляется с це-
лью контроля и управления финансовой деятельностью.
Отсюда следует, что бухгалтерский баланс есть способ экономической
группировки и обобщенного отражения состояния средств по видам и источни-