67
уменьшился на 8757 тыс. руб.
«Прибыль (убыток) от основной деятельности» показываются финансо-
вые результаты основной деятельности предприятия, которые определяются
путем вычитания из валовой прибыли от реализации продукции суммы расхо-
дов периода и прибавления суммы прочих доходов от основной деятельности.
В нашем случае прибыль от основной деятельности в 2016 году была
больше на 237476 тыс. руб. больше по сравнению с 2015 годом.
В исследуемой фирме эти доходы в 2015 году составили 21778 тыс. руб.,
а в 2016 году – 63553 тыс. руб., т.е. в 2016 году доходы от финансовой деятель-
ности были больше на 41775 тыс. руб.
«Расходы в виде процентов» – показываются расходы на оплату про-
центов по кредитам банков и займам, учет которых осуществляется на счете
«Расходы в виде процентов».
«Убытки от валютных курсовых разниц» отражаются отрицательные
курсовые разницы по валютным операциям и от переоценки валютных статей
баланса на дату составления баланса.
В ООО «PROGRESS IMPRESS» убытки от валютных курсовых разниц в
2015 году составили 10392 тыс. руб., а в 2016 году – 1191 тыс. руб., т.е. наблю-
дается явное уменьшение.
«Прибыль (убыток) от общехозяйственной деятельности» – показыва-
ются финансовые результаты от общехозяйственной деятельности предприя-
тия, которые определяются путем прибавления к сумме прибыли (убытка) от
основной деятельности и вычитания суммы расходов по финансовой деятель-
ности.
В ООО «PROGRESS IMPRESS» прибыль от общехозяйственной дея-
тельности в 2015 году составила 351648 тыс. руб., а в 2016 году – 455601 тыс.
руб., т.е. на 103953 тыс. руб. больше, чем в 2015 году.
«Налог на доходы (прибыль)» – показывается суммы начисленного с
начала отчетного периода налога на доходы (прибыль) причитающего к уплате
в
68
бюджет и учтенного на счете «Расходы по налогу на доходы (прибыль)».
Налог на доходы в 2015 году составил 178798 тыс. руб., а в 2016 году –
183623 тыс. руб. Таким образом, после уплаты налога на доходы, чистая при-
быль в 2015 году составила 172850 тыс. руб., а в 2016 году – 271978 тыс. руб. В
2016 году чистая прибыль была больше на 99148 тыс. руб., чем в 2015 году.
Величина прибыли до налогообложения зависит от методов регулиро-
вания прибыли:
1. Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным
средствам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в
связи с различными способами начисления износа по основным средствам.
2. Использование метода ускоренной амортизации активной части ос-
новных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и
уменьшению суммы прибыли, а, следовательно, и налогов на прибыль.
3.3 Факторный анализ прибыли от продаж
Анализ прибыли до налогообложения показывает, что наибольший
удельный вес в составе прибыли до налогообложения занимает прибыль от реа-
лизации продукции (работ, услуг). [40,41]
Размер прибыли от реализации продукции зависит:
от методов списания безнадежных долгов,
от принятой оценки товарно-материальных ценностей,
от методов начисления амортизации основных фондов и нематери-
альных активов,
от изменения сроков погашения расходов будущих периодов, сокра-
щение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.
Основными задачами анализа являются:
1. Оценка динамики показателей прибыли, обоснованности образования
и распределения их фактической величины.
2. Выявление и измерение действия различных факторов на прибыль.
3. Оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе
69
оптимизации объема производства и издержек.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) – разница между
выручкой от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов)
и затратами на производство и реализацию продукции:
Пр = Вр – Ср – Рк – Ру,
где Пр – прибыль от реализации продукции (работ, услуг),
Вр – выручка от реализации (без НДС и акцизов),
Ср – себестоимость реализации продукции (работ, услуг),
Рк – расходы коммерческие,
Ру – расходы управленческие.
Анализ прибыли от реализации предполагает не только общую оценку
динамики выполнения плана по прибыли от реализации, но и оценку различных
факторов, воздействующих на величину и динамику прибыли от реализации.
На прибыль от реализации оказывает влияние изменение следующих
факторов:
изменение продажных цен на товары и тарифов на услуги и работы,
изменение полной себестоимости объектов реализации,
изменение объема реализации,
изменение структуры и ассортимента реализованной продукции.
Изменение продажных цен на товары и тарифов на услуги и работы
прямо пропорционально влияет на изменение прибыли, т.е. с увеличением
уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот. Себестоимость продукции
находится в обратной зависимости: увеличение себестоимости снижает при-
быль, и наоборот.
Объем реализации продукции (работ, услуг) может оказывать различное
влияние на сумму прибыли.
При увеличении объема реализации убыточной продукции сумма при-
были снижается.
70
Изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции также
оказывает различное влияние на величину прибыли. С увеличением доли рен-
табельных изделий в общем объеме ее реализации сумма прибыли возрастает, и
наоборот.
Для того чтобы проанализировать прибыль от реализации продукции
(работ, услуг), необходимо дать общую оценку изменения прибыли:
где ± Пр – изменение прибыли,
Пр0, Пр1 – прибыль базисного и отчетного периодов.
Затем необходимо определить количественное влияние изменений фак-
торов. Расчет влияния на прибыль изменений продажных цен на реализован-
ную продукцию определяется как разница между реализацией в отчетном году
в ценах отчетного года и реализацией в отчетном году в ценах базисного года
(через выручку от реализации):
Где - изменение прибыли за счет изменения цены,
, - соответственно объем реализации в отчетного года в ценах ба-
зисного года.
Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости (за счет структур-
ных сдвигов в составе продукции) определяется как разница между фактиче-
ской себестоимостью реализованной продукции отчетного года и себестоимо-
стью реализованной продукции отчетного периода в ценах и условиях базисно-
го года (через затраты на производство реализованной продукции) [30,40,41]:
где - изменение прибыли за счет изменения себестоимости,
- фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного
года,
- себестоимость реализованной продукции отчетного года по себе-
стоимости базисного года .
71
Расчет влияния на прибыль изменений в объеме и структуре определяет-
ся как разница между прибылью от реализации, исчисленной по ценам и себе-
стоимости базисного года на фактический объем реализации, и прибыль ба-
зисного года (или плановой величиной):
где - изменение прибыли за счет изменения объема и структуры,
- прибыль от реализации на фактический объем в ценах и себесто-
имости базисного года,
- прибыль, исчисленная при всех базисных или плановых показателях.
Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо определить
влияние объема через коэффициент роста реализации продукции (Кр), т.е.
определить процент выполнения плана по реализации продукции в оценке по
плановой себестоимости или в натуральном исчислении:
Кр = qф/qпл
где - изменение прибыли за счет изменения объема реализации,
- прибыль от реализации,
- коэффициент роста объема реализованной продукции,
qф/qпл – фактический плановый выпуск продукции в условно-натуральном
выражении.
Расчет влияния на прибыль изменений в структуре продукции будет
определяться сальдовым способом:
где - изменение прибыли за счет изменения структуры реализованной
продукции.
Расчет количественного влияния на величину прибыли можно опреде-
лить, используя данные таблицы 5, которые берутся из формы № 2. [39,42,43]
Прибыль от реализации увеличилась на 1260 тыс. руб. (18340-17080).
Влияние изменения цен:
72
108380 – 107500 =+880 тыс. руб.
Влияние изменения себестоимости:
90040 – 90640 = - 600 тыс. руб.
Снижение себестоимости увеличивает прибыль от реализации на 600 тыс. руб.
Таблица 9
Анализ динамики объема реализации, себестоимости и прибыли
Показатели
За пред.
год
По с/с и
ценам
пред. года
По с/с и
ценам
отч.
года
1. Выручка от реализации продукции
(работ, услуг) в оптовых ценах (без НДС
и акцизов), тыс. руб.
115600
107500
108380
2. Полная себестоимость реализованной
продукции, тыс. руб.
99320
90640
90040
3. Прибыль от реализации продукции
(работ, услуг), тыс. руб.
17080
16860
18340
Влияние изменения объема и структуры:
16860 – 17080 = - 220 тыс. руб.
Общее влияние составит
1260 тыс. руб. (+880+600 – 220)
Кр = 108380/115600 = 0,937.
± Прv = (17080×0,937) – 17080 = – 1076 тыс. руб. Снижение объема вы-
пуска продукции снизило прибыль на 1076 тыс. руб.:
± Пстр.= (– 220) – (– 1076) = 856 тыс. руб.
Изменение структуры выпуска продукции увеличило прибыль на 856 тыс. руб.
Анализ проведенных расчетов показывает, что увеличение прибыли от
реализации произошло за счет увеличения цен, что привело к росту прибыли на
880 тыс. руб. и за счет снижения себестоимости на 600 тыс. руб., что собствен-
но увеличило прибыль.
Влияние изменения объема и структуры снизило прибыль в целом на
220 тыс. руб., что произошло за счет снижения объема реализации продукции
на 1076 тыс. руб. и изменения структуры выпуска на 856 тыс. руб. Таким обра-
зом, влияние оказали ценовые факторы и структурные сдвиги в производстве.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Финансовое состояние предприятия - это совокупность показателей, от-
ражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.
Источниками информации для анализа финансового состояния являются
бухгалтерский баланс и приложения к нему, статистическая и оперативная от-
четность. Для анализа и планирования используются нормативы, действующие
в хозяйствующем субъекте. Каждый хозяйствующий субъект разрабатывает
свои плановые показатели, нормы, нормативы, тарифы и лимиты, систему их
оценки и регулирования финансовой деятельности. Эта информация составляет
его коммерческую тайну, а иногда и ноу-хау.
Оценка финансового состояния проводится с помощью следующих ос-
новных приемов: сравнения, сводки и группировки, цепных подстановок. При-
ем сравнения заключается в сопоставлении финансовых показателей отчетного
периода с их плановыми значениями (норматив, норма, лимит) и с показателя-
ми предшествующего периода. Прием сводки и группировки заключается в
объединении информационных материалов в аналитические таблицы (напри-
мер, составление уплотненного баланса). Прием цепных подстановок применя-
ется для расчетов величины влияния отдельных факторов в общем комплексе
их воздействия на уровень совокупного финансового показателя.
По данным бухгалтерского баланса сравнивается движение основных
средств, оборотных средств и других активов за анализируемый период, а так-
же движение источников средств, приведенных в пассиве баланса. Источники
74
финансовых ресурсов делятся на собственные и заемные. Рост доли собствен-
ных средств положительно характеризует работу хозяйствующего субъекта.
Анализ наличия и структуры оборотных средств производится путем
сравнения величины этих средств на начало и конец анализируемого периода.
Оборотные средства, на которые в хозяйствующем субъекте установле-
ны нормативы, сравниваются с этими нормативами, и делается вывод о недос-
татке или излишке нормируемых средств.
Особое внимание уделяют состоянию кредиторской и дебиторской за-
долженности. Эти задолженности могут быть нормальными и неоправданными.
К неоправданной кредиторской задолженности относится задолженность по-
ставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам. Неоправданная
дебиторская задолженность охватывает задолженность по претензиям, возме-
щению материального ущерба (недостачи, хищения, порча ценностей) и др.
Неоправданная задолженность представляет собой форму незаконного отвле-
чения оборотных средств и нарушения финансовой дисциплины. Важно уста-
новить сроки возникновения задолженности, чтобы осуществлять контроль за
их ликвидацией вовремя.
Анализ платежеспособности осуществляется путем соизмерения нали-
чия и поступления средств с платежами первой необходимости. Наиболее четко
платежеспособность выявляется при анализе ее за короткий срок (неделю, пол-
месяца). Кредитоспособность - это наличие у хозяйствующего субъекта пред-
посылок для получения кредита и способность возвратить кредит в срок. При
анализе кредитоспособности используют целый ряд показателей.
Анализ бухгалтерского баланса ООО «PROGRESS IMPRESS» показал,
что остаточная (балансовая) стоимость в 2016 году выросла на 86739 тыс. руб.
по сравнению с 2015 годом, в связи с ростом первоначальной (восстановитель-
ной) стоимости с 209730 тыс. руб. до 330786 тыс. руб. Отмечается также рост
износа основных средств с 14372 тыс. руб. до 48689 тыс. руб. В целом основ-
ные средства выросли с 195358 тыс. руб. до 282097 тыс. руб. или на 86739 тыс.
руб.
75
Текущие активы выросли с 618905 тыс. руб. до 1676777 тыс. руб., или на
1057872 тыс. руб. Рост текущих активов в основном произошел за счет роста
денежных средств с 593320 тыс. руб. до 1048253 тыс. руб., или на 454933 тыс.
руб. Таким образом, в целом активы баланса выросли с 1601022 тыс. руб. до
3220563 тыс. руб. или на 1619541 тыс. руб. Источники собственных средств
также выросли с 261222 тыс. руб. до 508226 тыс. руб. или на 246804 тыс. руб.
Вместе с тем, следует отметить значительный рост текущих обяза-
тельств с 1339800 тыс. руб. в 2015 году до 2712537 тыс. руб. в 2016 году, уве-
личение составило 1372737 тыс. руб. кредиторская задолженность увеличилась
с 1299581 тыс. руб. до 1815145 тыс. руб. или на 515564 тыс. руб., краткосроч-
ные банковские кредиты увеличились на 763776 тыс. руб. (800000-36224) и
краткосрочные займы увеличились на 93000 тыс. руб.
Таким образом, рост пассива баланса в 2016 году составил (3220563-
1601022)=1619541 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом.
Анализ отчета о финансовых результатах показал, что чистая выручка от
реализации продукции в 2015-2016 годах не изменилась и составила 2365182
тыс. руб., а себестоимость реализованной продукции в 2016 году была меньше
на 173943 тыс. руб. (1884069-1710126) чем в 2015 году.
В тоже время расходы периода в 2016 году выросли на 197738 тыс. руб.
(404977-207239) по сравнению с 2015 годом.
Вместе с этим в 2016 году выросли доходы от финансовой деятельности
на 41775 тыс. руб. (63553-21778) по сравнению с 2015 годом.
Чистая прибыль в 2016 году составила 271978 тыс. руб., или на 99128
тыс. руб. больше (271978-172850) чем в 2015 году.
Для определения финансового состояния предприятия использовалась
система финансовых показателей (коэффициентов), результаты которых приве-
дены в таблице 8. Полученные значения коэффициентов соответствуют их нор-
мативным значениям, что говорит о том, что ООО «PROGRESS IMPRESS» не-
зависима и устойчива в финансовом отношении предприятие.
76
Для дальнейшего развития ООО «PROGRESS IMPRESS» можно сделать
следующие предложения:
- необходимо своевременно оплачивать текущую кредиторскую задол-
женность;
- продолжить работу по уменьшению расходов по реализации выпуска-
емой продукции;
- продолжить работу по уменьшению административных расходов;
- сократить до минимума кредиторскую задолженность по авансам по-
лученных от покупателей и заказчиков;
- повысить уровень управления производством.