47
интеллектуальной собственности, права на пользование земельными участками
и природными ресурсами, лицензии на определенные виды деятельности, плата
за пользование брокерским местом, торговыми знаками, продуктом ЭВМ и т.д.
Договорная цена нематериальных активов фиксируется в уставе и договоре. В
этой же оценке нематериальные активы должны быть оприходованы в счет
вкладов в уставный капитал.
К источникам собственных средств может быть отнесен добавочный
капитал, который увеличивает стоимость источников собственных средств. Он
образуется благодаря:
- приросту стоимости по переоценке основных средств в случаях, преду-
смотренных законодательством России;
- эмиссионному доходу акционерного общества (превышение продаж-
ной цены собственных акций над номинальной стоимостью акций, образующе-
еся в результате их продажи).
Источником собственных средств является также резервный капитал.
Резервный капитал создается как дополнительный финансовый внутренний
ресурс предприятия. Он необходим для покрытия расходов и платежей, убыт-
ков, возмещения потерь от неблагоприятно сложившейся конъюнктуры, вы-
платы дивидендов по облигациям, привилегированным акциям (при не-
хватке прибыли) и др.
Резервный фонд организации образуется в соответствии с законода-
тельством и учредительными документами.
48
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, ко-
торая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими
гарантиями.
Резервы предстоящих расходов и платежей образуются в результате
заблаговременного равномерного включения некоторых видов расходов в за-
траты до того, как они фактически произведены. Резервирование производят с
целью равномерного включения единовременных затрат в издержки производ-
ства и обращения и выравнивания таким образом финансовых результатов ор-
ганизации в течение года.
В организациях могут создаваться такие резервы предстоящих рас-
ходов, как:
на предстоящую оплату отпусков работникам;
выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам рабо-
ты за год;
ремонт основных средств и др.
Порядок резервирования сумм за счет издержек производства и обраще-
ния регулируется соответствующими законодательными актами.
Целевое финансирование – это источник дополнительных средств, по-
лученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального
Собственный капитал или источники соб-
ственных средств
Уставный
капитал
Создается
за счет
средств
(взносов)
собствен-
ников
Добавоч-
ный ка-
питал
Создается
за счет пе-
реоценки
основных
средств и
превыше-
ния номи-
нальной
стоимости
акции
Резерв-
ный ка-
питал
Создается
как до-
полни-
тельный
финансо-
вый, внут-
ренний
ресурс для
покрытия
убытков
предприя-
тия
Целевые
финанси-
рования и
поступле-
ния
Поступле-
ния из
бюджета
для расши-
рения дея-
тельности и
финансиро-
вания НИР
Нерас-
пределен-
ная при-
быль (не-
покры-
тый убы-
ток)
Разница
между до-
ходами и
расходами
предприя-
тия
Рис. 3 Структура собственного капитала
49
назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления меро-
приятий целевого назначения, например для расширения своей деятельности,
финансирования научно-исследовательских работ, если не хватает внутренних
ресурсов. Указанные средства возврату не подлежат.
Важным источником собственных хозяйственных средств является при-
быль. Прибыль – это положительный финансовый результат деятельности ор-
ганизации.
Прибыль образуется главным образом в процессе реализации про-
дукции, работ, услуг и определяется как сумма превышения доходов над
расходами предприятия.
Нераспределенная прибыль отчетного года – это разница между
конечным финансовым результатом (прибылью), выявленным на основании
бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей баланса в со-
ответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, и суммой прибыли, направленной на
уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам.
Заемные средства предоставляются организации во временное пользо-
вание на определенный срок, по истечении которого они возвращаются вла-
дельцам [5,11,30] и выступают в виде:
кредитов банков;
заемных средств;
кредиторской задолженности;
Структуры обязательств по долгосрочным и краткосрочным займам и
кредитам представлены на рис. 4.
В группу кредитов банков включаются краткосрочные и долго-
срочные ссуды банков. Кредиты выдаются банком на строго определенные
цели, на определенный срок и с условием возвратности. Краткосрочные ссуды
банков служат основным источником дополнительных средств предприятия на
временные нужды. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных
50
ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ре-
монт основных средств и других обоснованных временных нужд.
Рис. 4 Источники формирования обязательств
Долгосрочные ссуды банков – это также источник дополнительных
средств, получаемых предприятием по срокам более чем на год; они предназна-
чаются на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, ра-
ционализацией производства, а также с улучшением его организации и повы-
шением интенсивности.
К группе “заемные средства” относятся суммы, полученные в долг от
юридических и физических лиц на различные цели с обязательным возвратом.
К заемным источникам формирования хозяйственных средств, кроме того, от-
носится кредиторская задолженность, вытекающая из его расчетных отношений
с другими организациями. Все рассмотренные источники хозяйственных
средств составляют пассив баланса.
Сумма хозяйственных средств организации и сумма источников их фор-
мирования равны, ибо у организации не может быть больше хозяйственных
средств, чем источников их формирования, и наоборот.
2.3 Сравнительный бухгалтерский баланс ООО «PROGRESS
IMPRESS»
Проведенный нами вертикальный сравнительный анализ актива баланс
за 2015-2016 годы ООО «PROGRESS IMPRESS» показал, что остаточная стои-
мость основных средств в 2016 году увеличилась на 86739 тыс. руб. или на 9%
по сравнению с 2015 годом. [1,9,41]
Таблица 2
Обязательства
Долгосрочные обязатель-
ства, займы и кредиты
(более 12 месяцев)
Краткосрочные обязатель-
ства, займы и кредиты
(в течении 12 месяцев)
51
Вертикальный сравнительный анализ актива баланса (тыс.руб.)
Наименование ста-
тей баланса
Сумма
Структура ба-
ланса %
Отклоне-
ние +/-
2015 год
2016 год
2015
год
2016
год
I Внеоборотные активы
1) Остаточная стои-
мость основных
средств
195358
282097
40,9
59,1
+86739
2) Долгосрочные
инвестиции
-
-
-
-
Итого по первому
разделу
195358
282097
40,9
59,1
+86739
II Оборотные активы
1) Товарно-
материальные запа-
сы
618905
1676777
26,9
73,1
+1057872
2) Расходы будущих
периодов
4299
1691
71,7
28,3
-2608
3) Денежные сред-
ства
593320
1048253
36,1
63,9
+454933
4) Дебиторы
73960
69246
51,6
48,4
-4714
Итого по второму
разделу
1290484
2795967
31,5
68,5
+1505483
Итого по активу ба-
ланса
1485842
3078064
32,5
67,5
+1592222
Вместе с этим, оборотные активы в 2016 году увеличились на 1505483
тыс. руб. Увеличение оборотных активов произошло за счет увеличения товар-
но-материальных запасов на 1057872 тыс. руб. и денежных средств на 454933
тыс. руб. в 2016 году по сравнению с 2015 годом (таблица 2).
Горизонтальный сравнительный анализ актива баланса показал рост то-
варно-материальных запасов на 34,4% и денежных средств на 14,7% в 2016 го-
ду по сравнению с 2015 годом (таблица 3).
Вертикальный сравнительный анализ пассива баланса показал, что резервный
капитал увеличился на 23432 тыс. руб., нераспределенная прибыль увеличилась
на 111978 тыс. руб., в 2016 году по сравнению с 2015 годом. В 2016 году имеют
место целевые поступления в сумме 111394 тыс. руб. (табл.4).
При анализе горизонтального сравнительного пассива баланса нами бы-
ло установлено увеличение текущих обязательств на 1372737 тыс. руб. (табл. 5)
Таблица 3
Горизонтальный сравнительный анализ актива баланса (тыс.руб.)
52
Наименование статей
баланса
Сумма
Отклонение
2015 год
2016 год
Сумма
(+,-)
%
Внеоборотные активы
1) Остаточная стои-
мость основных
средств
195358
282097
+86739
100
2) Долгосрочные ин-
вестиции
-
-
-
Итого по первому
разделу
195358
282097
+86739
100
Оборотные активы
1) Товарно-
материальные запасы
618905
1676777
+1057872
34,4
2) Расходы будущих
периодов
4299
1691
-2608
0,08
3) Денежные сред-
ства
593320
1048253
+454933
14,7
4) Дебиторы
73960
69246
-4714
0,15
Итого по второму
разделу
1290484
2795967
+1505483
48,9
Итого по активу ба-
ланса
1485842
3078064
+1592222
100
В целом по пассиву баланса увеличение составило 1619541 тыс. руб.
Таким образом, сравнительный анализ актива и пассива баланса на
устойчивое финансовое положение ООО «PROGRESS IMPRESS».
В ООО «PROGRESS IMPRESS» остаточная (балансовая) стоимость в
2016 году выросла на 86739 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом, в связи с ро-
стом первоначальной (восстановительной) стоимости с 209730 тыс. руб. до
330786 тыс. руб. Отмечается также рост износа основных средств с 14372 тыс.
руб. до 48689 тыс. руб.
В ООО «PROGRESS IMPRESS» товарно-материальные запасы в 2015
году составляли 618905 тыс. руб., а в 2016 году – 1676777 тыс. руб.
Таким образом, товарно-материальные запасы в исследуемой фирме
увеличились на 1057872 тыс. руб.
Производственные запасы в 2015 году составили 562949 тыс. руб., а в
2016 году – 641291 тыс. руб., т.е. увеличение относительно 2015 года составило
78342 тыс. руб.
Таблица 4
53
Вертикальный сравнительный анализ пассива баланса (тыс.руб.)
Пассив
Сумма
Структура баланса
%
Отклоне-
ние +/-
2015 год
2016 год
2015 год
2016 год
Капитал и резервы
1) Уставный ка-
питал
65205
65205
25
12,8
-12,2
2) Резервный
капитал
319
23751
0,12
4,7
+4,58
3) Нераспреде-
ленная прибыль
195698
307676
74,9
60,6
-14,3
4) Целевые по-
ступления
-
111394
-
21,9
+21,9
Итого по треть-
ему разделу
261222
508026
100
100
-
Долгосрочные обязательства
Итого по чет-
вертому разделу
-
-
-
-
-
Краткосрочные обязательства
1) Текущие обя-
зательства
1339800
2712537
100
100
-
Итого по пятому
разделу
1339800
2712537
100
100
-
Итого по пасси-
ву баланса
1601022
3220563
100
100
-
Выпуск готовой продукции в 2015 году составил на сумму 29544 тыс.
руб., а в 2016 году – 1031727 тыс. руб., т.е. выпуск готовой продукции в 2016
году был больше на 1002183 тыс. руб.
Стоимость товаров в 2015 году составляла 26412 тыс. руб., а в 2016
году – 3759 тыс. руб., т.е. в 7 раз меньше.
В ООО «PROGRESS IMPRESS» дебиторская задолженность в 2015 году
составляла 73960 тыс. руб., а в 2016 году – 69246 тыс. руб., т.е. дебиторская за-
долженность в 2016 году уменьшилась на 4714 тыс. руб.
В ООО «PROGRESS IMPRESS» всего денежных средств в 2015 году со-
ставляло 593320 тыс. руб., а в 2016 году 1048253 тыс. руб., т.е. денежные сред-
ства в 2016 году увеличились на 454933 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом.
Резервный капитал на начало 2016 года составлял 319 тыс. руб., а на
конец года 23751 тыс. руб., т.е. увеличился на 23432 тыс. руб.
Таблица 5
Горизонтальный сравнительный анализ пассива баланса (тыс.руб.)
Пассив
Сумма
Отклонение
54
2015 год
2016 год
Сумма
(+,-)
%
Капитал и резервы
1) Уставный капитал
65205
65205
-
-
2) Резервный капитал
319
23751
+23432
4,6
3) Нераспределенная
прибыль
195698
307676
+111978
22
4) Целевые поступ-
ления
-
111394
+111394
22
Итого по третьему
разделу
261222
508026
Долгосрочные обязательства
Итого по четвертому
разделу
-
-
-
-
Краткосрочные обязательства
1) Текущие обяза-
тельства
1339800
2712537
+1372737
84
Итого по пятому раз-
делу
1339800
2712537
+1372737
84
Итого по пассиву
баланса
1601022
3220563
+1619541
-
Нераспределенная прибыль в фирме ООО «PROGRESS IMPRESS» на
начало 2016 года составляла 195698 тыс. руб., а наконец 307676 тыс. руб., т.е.
увеличилась на 111978 тыс. руб. Таким образом, источники собственных
средств на конец отчетного периода выросли на 246804 тыс. руб. (508026-
261222).
В разделе «Обязательства», текущие обязательства выросли с
1339800 тыс. руб. до 2712537 тыс. руб. Рост текущих обязательств произошел
за счет увеличения задолженности поставщикам и подрядчикам на
587596 тыс. руб., увеличения краткосрочных банковских кредитов на
763776 тыс. руб. Вместе с этим задолженность покупателей и заказчиков
уменьшилось с 61425 тыс. руб. до 56194 тыс. руб.
Кроме того, предприятие получила краткосрочных займов на сумму
93000 тыс. руб. и т.д.
В целом валюта баланса на конец года увеличилась на 1619541 тыс. руб.,
по сравнению с началом отчетного периода.
2.4 Анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта
ООО «PROGRESS IMPRESS»
55
2.4.1 Анализ финансового состояния: роль и значение анализа. Задачи
анализа финансового состояния. [29,40,41]
2.4.2 Экспресс – анализ финансового состояния. Этапы экспресс -
анализа.
2.4.3 Сравнительный аналитический баланс и методика его формирова-
ния.
2.4.4 Анализ финансового состояния ООО «PROGRESS IMPRESS».
А) Анализ финансового состояния: роль и значение анализа. Задачи
анализа финансового состояния.
Развитие рыночных отношений поставило хозяйствующие субъекты
различных организационно-правовых форм в такие жесткие экономические
условия, которые объективно обусловливают проведение ими сбалансирован-
ной заинтересованной политики по поддержанию и укреплению финансового
состояния, его платежеспособности и финансовой устойчивости. Оценка фи-
нансового состояния является частью финансового анализа. Она характеризует-
ся определенной совокупностью показателей, отраженный в балансе по состоя-
нию на определенную дату. Финансовое состояние характеризует в самом об-
щем виде изменения в размещение средств и источников их покрытия.
Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех про-
изводственно-хозяйственных факторов. Финансовое состояние проявляется в
платежеспособности хозяйствующего субъекта, в способности вовремя удовле-
творять платежные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными
договорами, возвращать кредиты, выплачивать зарплату, вносить платежи в
бюджет.
Основная цель анализа финансового состояния заключается в том, что-
бы на основе объективной оценки использования финансовых ресурсов вы-
явить внутрихозяйственные резервы укрепления финансового положения и по-
вышения платежеспособности.
56
Цель анализа финансового состояния определяет задачи анализа финан-
сового состояния. Основными задачами анализа финансового состояния явля-
ются:
оценка динамики, состава и структуры активов, их состояния и дви-
жения,
оценка динамики, состава и структуры источников собственного и за-
емного капитала, их состояния и движения,
анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устой-
чивости предприятия и оценка изменения ее уровня,
анализ платежеспособности хозяйствующего субъекта и ликвидности
активов его баланса.
Основным источником информации для проведения финансового анали-
за является бухгалтерский баланс. Он является наиболее информативной фор-
мой для анализа и оценки финансового состояния. Баланс отражает состояние
имущества, собственного капитала и обязательств хозяйствующего субъекта на
определенную дату.
В отличие от балансов, используемых в планировании и анализе, бух-
галтерский баланс представляет собой систему моментальных показателей,
характеризующих состояние средств на определенную дату.
Баланс выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением
которой является отчет, который расшифровывает данные, содержащиеся в ба-
лансе.
Баланс – это стержень, вокруг которого группируются остальные формы
бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет.
Виды средств в балансе отражены не с позиций качества, а со стоимост-
ной стороны. Информация в балансе дается в одном измерителе – денежном.
Группировка и обобщение информации в балансе осуществляется с це-
лью контроля и управления финансовой деятельностью.
Отсюда следует, что бухгалтерский баланс есть способ экономической
группировки и обобщенного отражения состояния средств по видам и источни-