6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 7
Глава 1. Теоретические аспекты формирования
показателей бухгалтерского баланса и его использование в системе
управления организацией 10
1.1 Бухгалтерский баланс: понятие, назначение и пользователи 10
1.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерскому
балансу и формированию его показателей 16
1.3 Содержание, оценка статей и порядок представления
бухгалтерского баланса 20
1.4 Методические подходы к анализу финансового состояния
на основе бухгалтерского баланса организации 25
Глава 2. Техника составления бухгалтерского баланса
и пути ее совершенствования 31
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 31
2.2. Подготовительные мероприятия к составлению
бухгалтерского баланса 34
2.3. Содержание и техника составления бухгалтерского
баланса предприятия, пути ее совершенствования 39
Глава 3. Анализ финансового состояния предприятия
на основе бухгалтерского баланса 52
3.1 Горизонтальный и вертикальный анализ баланса 52
3.2 Оценка финансового состояния предприятия 56
3.4. Предложения по улучшению финансового состояния
Предприятия 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 81
ПРИЛОЖЕНИЯ 86
7
ВВЕДЕНИЕ
Формирование бухгалтерской отчетности является одной из главных
задач бухгалтерского учета.
Формирование годовой бухгалтерской отчетности – сложный и
ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации. В
течение времени составления годового отчета предстоит выполнить
значительный объем учетных работ. Это время окончательного принятия
решений о тех изменениях, которые следует внести в учетную политику
организации.
Бухгалтерский баланс выполняет множество функций. Одной из
важнейших является использование баланса в анализе финансового состояния
предприятия.
От финансового состояния организации зависит во многом успех его
деятельности, именно поэтому анализу финансового состояния организации
следует уделять особое внимания.
Стремясь решить конкретные вопросы и получить квалифицированную
оценку финансового положения, руководители организаций все чаще начинают
прибегать к мониторингу финансового состояния при помощи финансового
анализа. При этом они рассчитывают получить конкретное заключение о
достаточности платежных средств, нормальных соотношениях собственного и
заемного капитала, скорости оборота капитала и причинах ее изменения, типах
финансирования тех или иных видов деятельности.
В связи с этим, актуальность темы выпускной квалификационной
работы очевидна: для того чтобы обеспечивать выживаемость организации в
современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего,
уметь своевременно и достоверно формировать бухгалтерскую отчетность;
реально оценивать финансовые состояния, как своего предприятия, так и
существующих потенциальных конкурентов.
8
Теоретическая значимость данного исследования состоит в
систематизации изученных источников по формированию бухгалтерской
отчетности в части основной формы – баланса и мониторингу финансового
состояния.
Цель выпускной квалификационной работы - изучение процесса
формирования бухгалтерского баланса, анализа финансового состояния, и на
этой основе разработка конкретных рекомендаций по улучшению финансового
состояния предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо определить следующие
задачи:
- раскрыть понятие и назначение бухгалтерского баланса, требования,
технику его формирования и методические подходы к анализу финансового
состояния на основе бухгалтерского баланса;
- провести анализ практики проведения подготовительных работ и
составления бухгалтерского баланса в ООО «БауТекс», определить пути
совершенствования техники формирования баланса;
- проанализировать финансовое состояние предприятия на основе
бухгалтерского баланса, разработать предложения по его улучшению.
Предметом данного исследования является методика и техника
составления бухгалтерского баланса и его использование в анализе
финансового состояния предприятия.
Объектом исследования – Общество с ограниченной ответственностью
«БауТекс».
Теоретико-методологическую основу исследования составляют базовые
концепции современного бухгалтерского учета и финансового анализа.
Информационной базой данного исследования являются нормативно-правовые
акты, периодические издания, монографическая литература, а также
финансовая и иная документация ООО «БауТекс».
9
В ходе работы использовались следующие методы и приемы анализа:
балансовый метод, метод сравнения, коэффициентный метод, построение
аналитических таблиц, ряды динамики.
Цель и задачи написания работы определили ее структуру, которая
состоит из введения, трех глав и заключения.
В первой главе рассмотрены теоретические основы формирования
показателей баланса и его использование в системе управления организацией.
Вторая глава дает краткую технико-экономическую характеристику
ООО «БауТекс» и описывает порядок проведения подготовительных работ,
технику составления баланса предприятия, определяет путь ее
совершенствования.
В третьей главе на базе данных бухгалтерского баланса проведен анализ
финансового состояния ООО «БауТекс» и разработан ряд мероприятий для
выхода предприятия из кризисного финансового состояния и оценена их
экономическая эффективность.
Работа выполнена на 85 страницах, имеет 34 приложения и список
использованной литературы из 41 источника.
10
Глава 1. Теоретические аспекты формирования
показателей бухгалтерского баланса и его использование в
системе управления организацией
1.1 Бухгалтерский баланс: понятие, назначение и пользователи
Обязательность составления годовой отчетности установлена «О
бухгалтерском учете».
1
Бухгалтерская отчетность выступает завершающим этапом учетного
процесса в организации. В этой системе центральное место отведено
бухгалтерскому балансу. Это обусловлено тем, что в процессе исторического
развития бухгалтерский баланс стал выделяться в качестве основной отчетной
формы, формирующей информацию о финансовом положении организации.
В разные периоды роль бухгалтерского баланса как одной из основных
форм бухгалтерской отчетности изменялась. Так, например, с появлением
отчета о движении денежных средств он начал играть решающую роль в
финансовом менеджменте. Однако в настоящее время идет усиление роли
бухгалтерского баланса, недаром в соответствии с МСФО (IAS) 1
«Представление финансовой отчетности» начиная с 2007 г. бухгалтерский
баланс получил наименование «Отчет о финансовом положении».
2
Отсюда, цель бухгалтерского учета - представить достоверную
информацию о финансовом положении, финансовых результатах и движении
денежных потоков, в аудите финансовой отчетности - сформировать мнение о
степени достоверности данной информации.
1
О бухгалтерском учете [Текст]: федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ, действующая
редакция от 23.05.2016г. с изменениями и дополнениями. - СПС «Консультант-Плюс»,
http://www.consultant.ru
2
Представление финансовой отчетности [Текст]: МСФО (IAS) 1 - https://www.audit-
it.ru/inform/account/399870.html
11
Таким образом, роль бухгалтерского баланса как источника информации
о финансовом положении организации в настоящее время, несомненно,
чрезвычайно высока.
3
Следует отметить, что в современной экономической литературе баланс
все чаще определяется именно как модель организации. Здесь можно назвать
знаменитую работу «Инвестиции», одним из авторов которой является лауреат
Нобелевской премии по экономике 1990 г. Уильям Ф. Шарп, где Джеффри В.
Бэйли (Jeffery V. Bailey), Гордон Дж. Александер (Gordon J. Alexander) и Шарп
(William F. Sharp) пишут: «Финансовые отчеты организации можно
рассматривать как результат функционирования модели фирмы - модели,
созданной управляющими организациями, ее бухгалтерами и, косвенным
образом, налоговыми органами».
4
В связи с этим можно вспомнить одно из определений бухгалтерского
баланса, даваемое В.В. Ковалевым и Вит. В. Ковалевым, согласно которому
баланс является «табличной моделью имущественного и финансового
потенциалов хозяйствующего субъекта».
5
Однако согласно Витгенштейну, как мы уже отмечали, любой образ
(любая модель) либо истинен, либо ложен. И «истинность или ложность образа
состоит в соответствии или несоответствии его смысла действительности».
6
Аналогично истинность или ложность баланса, как образа,
представляющего финансовое положение фирмы, по мысли великого
философа, должны определяться соответствием его смысла хозяйственной
действительности фирмы.
3
Козменкова, С.В. Содержание бухгалтерского баланса и пояснений к нему в зависимости от
отраслевых особенностей и видов деятельности [Текст] / С.В. Козменкова // Бухгалтер и
закон. - 2016. - №4. – С. 31-37
4
Шарп, У. Инвестиции: Пер. с англ. [Текст] / У. Шарп, Г. Александер, Дж. Бэйли - М.:
Инфра-М, 2013. – 815с.
5
Ковалев, В.В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели [Текст]: -е
изд. / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2017. – 992с.
6
Витгенштейн, Л. Логико-философский трактат [Текст] / Витгенштейн Л. - М.: Канон+, 2015.
-.288с.
12
Постепенно сформировавшееся в хозяйственной практике понимание
разности между имуществом фирмы (ее активами) и долгами кредиторам как
капитала собственников, вкладываемого ими в фирму, со временем
трансформировало баланс именно в модель организации, а работы И. Шера
(1846 - 1924) поставили точку в формировании теоретической идеи балансового
равенства.
7
Однако со времен Л. Пачоли в разные исторические отрезки времени
равенство это наполнялось совершенно разным смыслом. Во времена
статического баланса актив баланса представлял собственное имущество
фирмы, оцененное по ценам возможной его продажи. Вычитание из итога
актива общей величины долгов фирмы давало оценку капитала ее
собственников, еще не изъятого ими из оборота организации. Рост величины
капитала трактовался как прибыль, уменьшение - как убыток. В рамках теории
динамического баланса О. Шмаленбаха (1873-1955) актив стал рассматриваться
как расходы организации, которые еще не принесли ей доходов, а пассив - как
полученные доходы, которые только в будущем, когда нужно будет гасить
долги, станут ее расходами.
8
Современные нам МСФО в активах видят экономические ресурсы
фирмы, использование которых должно принести ей в будущем доходы, а в
части пассивов, именуемой «обязательства», - величины, оценивающие
вероятный будущий отток ресурсов, обусловленный имевшими место в
прошлом фактами хозяйственной жизни фирмы.
9
Каждый из данных подходов к пониманию значения элементов баланса
как образа организации предполагает возможность построения балансового
уравнения следующего вида:
7
Витгенштейн, Л. Логико-философский трактат [Текст] / Витгенштейн Л. - М.: Канон+, 2015.
-.288с.
8
. Пятов, М.Л. Логико-философские основания бухгалтерского баланса [Текст] / М.Л. Пятов
// Аудиторские ведомости. - 2016. - № 3. – С. 40-61
9
Собственный капитал в балансе [Электронный ресурс]: сайт Современный предприниматель –
налогообложение, бухучет и отчетность малого бизнеса – Режим доступа:
https://spmag.ru/articles/sobstvennyy-kapital-v-balanse. - Загл. с экрана
13
А - О = К,…………………………………………………..……………………...(1)
где А - активы, О - обязательства, а К - собственный капитал фирмы, в
настоящее время рассматриваемый в том числе как величина, отражающая
один из вариантов оценки ее (фирмы) стоимости.
10
Однако такое «арифметическое» определение собственного капитала
организации, как разности между активами и обязательствами,
представленными в балансе, оценивает его как разность между (в зависимости
от реализуемой учетной концепции) имуществом фирмы и ее долгами
кредиторам; расходами будущих периодов и временными поступлениями от
кредиторов; ресурсами фирмы и привлеченными источниками их
формирования и т.д.
Такую «универсальность» бухгалтерского подхода к определению
капитала обеспечивает более общее представление балансового уравнения как
А = П,…………………………………………………….………………………..(2)
где А - активы, а П - пассивы.
11
Развитие практики учета за последние примерно 500 лет,
характеризующееся сменой балансовых теорий и во многом происходившее в
рамках именно балансового представления фирмы, постепенно привело к тому,
что такие элементы этой модели фирмы, как активы и пассивы, приобрели в
определенной степени самостоятельный характер по отношению к объектам,
которые они представляют, т.е. имуществу, ресурсам, обязательствам,
источникам финансирования деятельности фирмы и т.д.
В связи с этим, совершенно не случайно определение баланса, которое
дают В.В. Ковалев и Вит. В. Ковалев: «Баланс бухгалтерский - основная форма
10
Собственный капитал в балансе [Электронный ресурс]: сайт Современный предприниматель –
налогообложение, бухучет и отчетность малого бизнеса – Режим доступа:
https://spmag.ru/articles/sobstvennyy-kapital-v-balanse. - Загл. с экрана
11
Собственный капитал в балансе [Электронный ресурс]: сайт Современный предприниматель –
налогообложение, бухучет и отчетность малого бизнеса – Режим доступа:
https://spmag.ru/articles/sobstvennyy-kapital-v-balanse. - Загл. с экрана
14
бухгалтерской отчетности, характеризующая состояние активов организации
(актив баланса) и источников их формирования (пассив баланса)».
12
Раскроем пояснения В.В. Ковалева и Вит. В. Ковалева к данному ими
определению бухгалтерского баланса. «Поскольку актив и пассив баланса, -
пишут авторы, - характеризуют один и тот же объект, но в разных аспектах
(например, актив - опись средств фирмы, а пассив - опись сумм задолженностей
перед лицами, профинансировавшими эти средства, или план распределения
стоимостной оценки активов между этими лицами), то итоговые суммы по
активу и пассиву баланса совпадают».
13
В Приказе Минфина России N 66н четко определены части, разделы и
статьи бухгалтерского баланса. Как пишут Л.В. Донцова и Н.А. Никифорова,
«формы отчетности, утвержденные Приказом N 66н, не являются
рекомендуемыми. Это значит, что из них нельзя исключать какие-либо строки
по причине отсутствия соответствующих данных. Если же возникает
необходимость в детализации отдельных статей баланса или отчета о
финансовых результатах, то организация может вводить в эти формы
дополнительные строки».
14
Официально пользователем бухгалтерской отчетности и в частности
бухгалтерского баланса признают любое физическое или юридическое лицо,
которое заинтересовано в информации о деятельности организации и изучает
соответствующую документацию с целью эту информацию получить.
Пользователи делятся на две большие группы: внешние пользователи и
внутренние.
12
Ковалев, В.В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели [Текст]: -е
изд. / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2017. – 992с.
13
Ковалев, В.В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели [Текст]: -е
изд. / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2017. – 992с.
14
Донцова, Л.В. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности [Текст]: практикум / Л.В.
Донцова, Н.А. Никифорова.- М.: Дело и сервис, 2015. - 160 с.
15
Внутренними пользователями являются: учредители и собственники
организации; руководители; менеджеры и управленцы различных отделов,
подразделений, групп и звеньев; служащие организации.
15
Собственно, внутренним пользователем может быть совершенно любой
работник, если у него есть право доступа к соответствующим документам,
поскольку все сотрудники заинтересованы как минимум в сохранении своих
рабочих мест и выплате заработной платы, а как максимум – в увеличении
дохода организации.
Внешними пользователями являются: кредиторы; инвесторы;
акционеры; поставщики; покупатели; потенциальные акционеры, кредиторы и
инвесторы; налоговые органы; государственные органы экономического и
социального управления; организации бухгалтеров и аудиторов; органы
статистики; арбитраж.
Последние пять категорий и организаций не имеют прямого
финансового интереса в бухгалтерской отчетности организации, тем не менее,
могут изучать документы с целью выполнения своих непосредственных
функций.
Разумеется, интересы внутренних и внешних пользователей могут не
совпадать и даже где-то вступать в противоречия.
16
Интерес пользователей данных бухгалтерского баланса бывает прямым,
косвенным, без финансового интереса.
Лица имеющие прямой финансовый интерес - это заимодавцы,
кредиторы, поставщики, покупатели, будущие акционеры, их консультанты. Их
прежде всего интересуют вопросы компенсации на вложенный капитал: возврат
займов, включая проценты; возмещение договорной (отпускной) цены товара;
15
Какими бывают пользователи бухгалтерской отчетности и что это значит [Электронный
ресурс]: сайт ИП. информ. РУ Все про индивидуальное предпринимательство и этапы
развития бизнеса – Режим доступа: http://ipinform.ru/otchetnost-i-uchet/buxgalterskaya-
otchetnost/polzovateli-buxgalterskoj-otchetnosti.html. - Загл. с экрана
16
Какими бывают пользователи бухгалтерской отчетности и что это значит [Электронный
ресурс]: сайт ИП. информ. РУ Все про индивидуальное предпринимательство и этапы
развития бизнеса – Режим доступа: http://ipinform.ru/otchetnost-i-uchet/buxgalterskaya-
otchetnost/polzovateli-buxgalterskoj-otchetnosti.html. - Загл. с экрана