16
получение дивидендов; экономическая целесообразность налаживания деловых
связей.
Лица, не имеющие прямого финансового интереса (косвенный интерес) -
это в первую очередь налоговые органы, профессиональные участники
фондового рынка, правительственные структуры.
Лица без финансового интереса - профессиональные союзы (изучают
финансовые отчеты организаций на предмет обоснованности и
целесообразности заключаемых коллективных договоров, их пролонгации),
государственные учреждения на региональном уровне, население (интерес с
точки зрения финансового состояния предприятий и их способности решать
социально-экономические проблемы в границах отдельных районов).
17
Перечень основных партнерских групп, их вклад в хозяйственную
деятельность организаций, требования в отношении компенсации своего
участия и интересы, которых они добиваются в предпринимательской
деятельности, систематизированы в таблице приложения 1.
Раскрыв понятие и назначение бухгалтерского баланса, состав
пользователей представленной в нем информации, перейдем к требованиям
предъявляемым к нему.
1.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу и
формированию его показателей
Бухгалтерская отчетность - это информация о финансовом положении
экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его
деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Отчетность
составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным
формам в соответствии п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» и абзаца. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету
17
Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Н.Г. Сапожникова. – М.: КноРус ,
2016. - 498с.
17
«Бухгалтерская отчетность организации» 4/99.
18
Исходя из этого, определен ряд требований, которым должна
удовлетворять бухгалтерская отчетность и соответственно и ее основная форма
- бухгалтерский баланс.
Раскроем основные из них:
1. Достоверность, данное требование реализуется тем, что данные
отчетности не искажают положение и эффективность деятельности
организации для принятия каких-либо решений, Чтобы обеспечить выполнение
требования перед составлением годового баланса осуществляются
инвентаризации, причем срок их проведения не ранее первого октября.
Информация о финансовом положении формируется главным образом в
виде бухгалтерского баланса.
19
2. Полезность.
Данное требование связано с тем, что данные представленные в балансе
должны быть необходимы в данный момент всем лицам заинтересованным в
них.
3. Сравнимость.
Обеспечение требования обусловлено доведением показателей
отчетности разных периодов к какому-либо единому с целью сопоставимости
данных.
4. Своевременность.
Информация своевременна, если она способна наилучшим образом
удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений,
18
О бухгалтерском учете [Текст]: федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ, действующая
редакция от 23.05.2016г. с изменениями и дополнениями. - СПС «Консультант-Плюс»,
http://www.consultant.ru; Бухгалтерская отчетность организации [Текст]: приказ Минфина
России от 06.07.1999 N 43н (ПБУ 4/99) - СПС «Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru
19
О бухгалтерском учете [Текст]: федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ, действующая
редакция от 23.05.2016г. с изменениями и дополнениями. - СПС «Консультант-Плюс»,
http://www.consultant.ru; Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России
[Текст]: от 29.12.1997г. одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при
Минфине России - СПС «Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru
18
т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью.
20
5. Полнота.
Требование предусматривает, что отчетность охватывает все операции
влияющие на финансовое состояние и финансовые результаты, для чего во всех
формах отчетности предусмотрена единство отражения информации,
взаимоувязка показателей и расшифровка их путем составления пояснений.
6. Существенность.
Обеспечение требования отдано организациям, которые сами
определяют значение того или иного показателя и с учетом этого раскрывают
его в балансе отдельной дополнительной строкой или включают в так
называемые строки «Прочее».
7. Нейтральность.
Одно из актуальных требований, обеспечивает равенство интересов всех
пользователей информации баланса.
8. Последовательность.
Организация должна при составлении отчетности придерживаться
принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного
отчетного периода к другому.
21
Так же Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н при
формировании баланса утверждены требования по кодированию всех строк,
указываемые в форме, представляемой в органы государственной статистики и
другие органы исполнительной власти.
22
20
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России [Текст]: от 29.12.1997г.
одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России - СПС
«Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru
21
О бухгалтерском учете [Текст]: федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ, действующая
редакция от 23.05.2016г. с изменениями и дополнениями. - СПС «Консультант-Плюс»,
http://www.consultant.ru; Бухгалтерская отчетность организации [Текст]: приказ Минфина
России от 06.07.1999 N 43н (ПБУ 4/99) - СПС «Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru
22
О формах бухгалтерской отчетности организаций [Текст]: приказ Минфина России от
02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) - СПС «Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru
19
Сведения об остатках имущества и обязательств представляют в балансе
за три отчетные даты:
- по состоянию на отчетную дату отчетного периода;
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
23
Говоря об общеизвестных требованиях предъявляемых к балансу и
формированию его показателей отметим:
- баланс должен быть составлен на русском языке;
24
- показатели баланса оценены в валюте РФ (в рублях);
25
- данные приведены в тысячах рублей без десятичных знаков.
Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п.,
может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в
миллионах рублей без десятичных знаков;
26
- если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в
строке (графе) формы ставится прочерк;
- вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное
значение, указывается в круглых скобках;
- статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам,
установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение
23
О формах бухгалтерской отчетности организаций [Текст]: приказ Минфина России от
02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) - СПС «Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru
24
О бухгалтерском учете [Текст]: федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ, действующая
редакция от 23.05.2016г. с изменениями и дополнениями. - СПС «Консультант-Плюс»,
http://www.consultant.ru; Бухгалтерская отчетность организации [Текст]: приказ Минфина
России от 06.07.1999 N 43н (ПБУ 4/99) - СПС «Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru
25
О бухгалтерском учете [Текст]: федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ, действующая
редакция от 23.05.2016г. с изменениями и дополнениями. - СПС «Консультант-Плюс»,
http://www.consultant.ru; Бухгалтерская отчетность организации [Текст]: приказ Минфина
России от 06.07.1999 N 43н (ПБУ 4/99) - СПС «Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru
26
О бухгалтерском учете [Текст]: федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ, действующая
редакция от 23.05.2016г. с изменениями и дополнениями. - СПС «Консультант-Плюс»,
http://www.consultant.ru; Бухгалтерская отчетность организации [Текст]: приказ Минфина
России от 06.07.1999 N 43н (ПБУ 4/99) - СПС «Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru
20
допущений и требований;
27
- активы и обязательства делятся в зависимости от сроков их обращения
(погашения) на долгосрочные и краткосрочные;
- бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-
оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться
в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах;
28
- не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями
прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен
соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
29
Содержание статей баланса и их оценки раскроем в следующем
параграфе.
1.3 Содержание, оценка статей и порядок представления
бухгалтерского баланса
Форма бухгалтерского баланса начиная с 90-х годов 20 века и по
сегодняшний день претерпел ряд изменений, наиболее значительные связаны с
Приказом Министерства Финансов от 02.07.2010 № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций», они пришли на смену ранее
действовавшим, утвержденным от 22.07.2003 № 67н.
30
Как всегда остались неизменны стороны баланса: Актив и Пассив, в
первой раскрывается информация о составе и размещении имущества
организации, во второй – о собственном капитале и обязательствах.
27
Бухгалтерская отчетность организации [Текст]: приказ Минфина России от 06.07.1999 N
43н (ПБУ 4/99) - СПС «Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru; Учетная политика
организации [Текст]: приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ПБУ 1/2008) - СПС
«Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru
28
О бухгалтерском учете [Текст]: федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ, действующая
редакция от 23.05.2016г. с изменениями и дополнениями. - СПС «Консультант-Плюс»,
http://www.consultant.ru; Бухгалтерская отчетность организации [Текст]: приказ Минфина
России от 06.07.1999 N 43н (ПБУ 4/99) - СПС «Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru
29
Бухгалтерская отчетность организации [Текст]: приказ Минфина России от 06.07.1999 N
43н (ПБУ 4/99) - СПС «Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru
30
О формах бухгалтерской отчетности организаций [Текст]: приказ Минфина России от
02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) - СПС «Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru
21
Структура бухгалтерского баланса сохранена, в активе ныне
существующей формы баланса, как и прежде, размещены разделы I
«Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы», а в пассиве - разделы III
«Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные
обязательства».
31
В разделе I «Внеоборотные активы» включены новые статьи
«Результаты исследований и разработок», «Нематериальные поисковые
активы», «Материальные поисковые активы», что оправданно в связи с
возросшим вниманием к инновационной деятельности организаций.
В то же время из раздела I «Внеоборотные активы исключена статья
«Незавершенное строительство», отражающая вложения организации в
незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения
основных средств, нематериальных активов.
В разделе II «Оборотные активы» баланса оставлена статья «Запасы»,
при этом представляемая в прежней форме баланса информация об остатках по
отдельным видам запасов из формы баланса исключена.
Не содержит баланс и представляемых в прежней форме данных об
остатках дебиторской задолженности со сроком погашения более 12 месяцев и
в течение 12 месяцев с выделением из общей суммы долгосрочной и
краткосрочной задолженности, в том числе долгов покупателей и заказчиков.
Статья «Денежные средства» дополнена информацией об имеющихся в
наличие у организации денежных эквивалентов, входящих ранее в статью
«Финансовые вложения».
32
Раздел III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса стал более
компактным, в нем не представлены сведения о резервах, образованных в
соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными
документами организации. Для оценки финансового положения организации
31
О формах бухгалтерской отчетности организаций [Текст]: приказ Минфина России от
02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) - СПС «Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru
32
О формах бухгалтерской отчетности организаций [Текст]: приказ Минфина России от
02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) - СПС «Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru
22
важны данные о величине созданного организацией резервного капитала
(фонда), а не о правовых основаниях его создания.
Дополнительно в раздел включена статья «Переоценка внеоборотных
активов», при этом остатки по статье «Добавочный капитал (без переоценки)»
отражают без учета результатов переоценки внеоборотных активов. Эти данные
позволят оценить результаты переоценки и ее влияние на величину капитала
организации.
33
В раздел IV «Долгосрочные обязательства» включена дополнительная
статья «Оценочные резервы», представляющая интерес для финансового
анализа и позволяющая оценить имеющиеся на отчетную дату обязательства
организации, в отношении величины или срока исполнения которых
существует неопределенность.
Раздел V «Краткосрочные обязательства» не содержит данных об
остатках по видам кредиторской задолженности, не представлена статья
«Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дивидендов»,
и также введена статья «Оценочные обязательства».
34
Составление бухгалтерского баланса, как и иных отчетов, входящих в
состав отчетности, подчиняется ряду определенных требований и правил. К
таким правилам относится и способ оценки той суммы, которая попадет в
конкретную строку баланса, независимо от того, расположена она в его активе
или пассиве.
Правильно сформировать все суммы по строкам баланса помогает
знание правил и методов оценки статей бухгалтерского баланса.
Чтобы не ошибиться в оценке статей бухгалтерского баланса, нужно
придерживаться следующих правил:
33
Юдина, Л.Н. Новая бухгалтерская отчетность как информационная база финансового
анализа [Текст] / Л.Н. Юдина // Все для бухгалтера - 2010. - №12. – С.58-66
34
Юдина, Л.Н. Новая бухгалтерская отчетность как информационная база финансового
анализа [Текст] / Л.Н. Юдина // Все для бухгалтера - 2010. - №12. – С.58-66
23
- активы и обязательства организации не должны смешиваться - их
нужно учитывать раздельно;
- следует исходить из того, что организация не собирается прекращать
свою деятельность;
- предполагается, что принятая учетная политика будет применяться
последовательно и в дальнейшем;
- операции отражают в учете в то время, когда они фактически
произошли, независимо от поступления или выплаты денег, с ними
связанных.
35
Определимся с теми статьями баланса, которые требуется оценить.
Хозяйственные операции, проведенные организацией, могут затрагивать любые
счета: учета денежных средств, имущества, расчетов с заказчиками и
персоналом, с бюджетом и фондами, а также счета учета капитала.
Часть счетов будет отражаться в активе (основные средства, дебиторская
задолженность, денежные средства), а часть - в пассиве (уставный капитал,
прибыль, кредиторская задолженность).
Рассмотрим правила оценки наиболее часто заполняемых статей
бухгалтерского баланса.
Методы оценки статей актива бухгалтерского баланса.
Строка 1150 «Основные средства».
В оценке основных средств необходимо учитывать требования ПБУ 6/01
«Учет основных средств». Основные средства отражаются в балансе по
остаточной стоимости, при этом активы, по критериям соответствующие
понятию основных средств и имеющие стоимость не более 40 000 рублей за
единицу, могут отражаться в балансе в составе МПЗ.
36
Строка 1230 «Дебиторская задолженность».
35
Учетная политика организации [Текст]: приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н
(ПБУ 1/2008) - СПС «Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru
36
Учет основных средств [Текст]: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ПБУ 6/01) -
СПС «Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru
24
Долги контрагентов в балансе показываются в сумме полной
задолженности (включая начисленные проценты и иные санкции за нарушение
условий договоров). Просроченные и ничем не обеспеченные долги нужно
указать за вычетом резерва, создаваемого по ПБУ 21/2008 «Изменения
оценочных значений».
37
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».
По этой строке нужно собрать все остатки по кассе и расчетным счетам
(в том числе валютным и специальным), стоимость денежных документов,
находящихся в кассе организации, в сумме фактических затрат на их
приобретение, переводы в пути и добавлена информация о денежных
эквивалентах.
Оценка статей пассива бухгалтерского баланса.
Строка 1310 «Уставный капитал».
В этой строке отражается сумма, указанная в учредительных
документах. Если учредитель не полностью внес свой вклад, его долг в балансе
надо показать отдельно.
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если нераспределенная прибыль прошлых лет отсутствует (деятельность
начата в отчетном периоде), в этой строке будет отражаться только прибыль
отчетного года - ее приводят в нетто-оценке, которая представляет собой
валовую прибыль за вычетом начисленного налога на прибыль и иных
платежей, производимых за счет прибыли (например, налоговых санкций).
Строка 1520 «Кредиторская задолженность»
Она заполняется, если на отчетную дату есть долги: перед
контрагентами, бюджетом или иные - на сумму обязательств, отраженных в
37
Изменения оценочных значений [Текст]: приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
(ПБУ 21/2008) - СПС «Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru
25
учете (цифры будут достовернее, если задолженность подтверждена
кредиторами, например, путем оформления актов сверок).
38
Отсюда, при составлении бухгалтерского баланса необходимо следовать
определенным правилам, установленным действующими Положениями
бухгалтерского учета (ПБУ). Эти правила устанавливают порядок не только
формирования данных бухгалтерского учета, составляющих основу
бухгалтерской отчетности, но и показателей, попадающих в каждую
конкретную строку баланса.
Адресатами годовой отчетности являются: органы государственной
статистики, налоговые органы, собственники и учредители, перечисленные
лица являются обязательными.
Срок представления годовой отчетности не позднее 31 марта, а
промежуточной – не позднее последнего числа месяца следующего за отчетным
периодом.
Таким образом, бухгалтерский баланс дает информацию для принятия
управленческих решений и может служить основным источником финансового
анализа.
1.4 Методические подходы к анализу финансового состояния на
основе бухгалтерского баланса организации
Неустойчивость финансового состояния организации затрудняет
достижение как стратегических, так и тактических целей, в том числе в
финансовой сфере. Поэтому обеспечение устойчивости финансового состояния
38
Правила и методы оценки статей бухгалтерского баланса [Электронный ресурс]: сайт
Налог-Налог.РУ Бухгалтерские новости и статьи – Режим доступа:
http://nalog.ru/buhgalterskaya_otchetnost/sostavlenie_buhgalterskoj_otchetnosti/pravila_i_metody_
ocenki_statej_buhgalterskogo_balansa/. – Загл. с экрана