5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………….6
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского баланса и его
использование для оценки финансового состояния предприятия………………..8
1.1 Сущность и содержание бухгалтерского баланса………………………8
1.2. Методические подходы и техника составления бухгалтерского
баланса………………………………………………………………………………..12
Глава 2. Анализ техники составления и финансового состояния
на основе бухгалтерского баланса ООО «Мечта»…………………………….21
2.2. Практика составления бухгалтерского баланса ООО «Мечта»…….21
2.2 Анализ финансового состояния на основании
бухгалтерского баланса ООО «Мечта»………………………………………….27
Глава 3. Основные направления совершенствования методики
составления бухгалтерского баланса и его использование для анализа
финансового состояния предприятия…………………………………………….42
3.1. Совершенствование методики составления бухгалтерского баланса
на основе эволюционно-адаптивной балансовой теории………………………..42
3.2. Меры по укреплению финансового состояния ООО «Мечта»………58
Заключение ………………………………………………………………….61
Список использованных источников……………………………………....63
Приложения………………………………………………………………….68
6
ВВЕДЕНИЕ
В современном мире залогом успешного развития хозяйственных единиц
является повышение эффективности хозяйственно-финансовой деятельности, а
это получается, в том числе, за счет использования релевантной информации,
необходимой для принятия обоснованных бизнес-решений. Таким образом,
коммерческие организации заинтересованы в качественной, надежной и своевре-
менно сформированной информации, достоверно отражающей ее имуществен-
ное, финансовое состояние, финансовые результаты деятельности.
Это вызывает от учетной системы оперативного реагирования на измене-
ние условий хозяйствования, что определяет необходимость использования
качественно новых, креативных подходов к составлению и применению
отчетных форм, центральное место в системе которых отведено бухгалтерскому
балансу.
Известно, что балансовый метод, изначально присущий бухгалтерскому
учету, широко используется в различных сферах финансово-хозяйственной
деятельности коммерческих организаций, в том числе, при управлении
институциональными единицами и моделировании стратегий. Применимость
балансов во многих сферах финансово-хозяйственной деятельно-
сти обуславливает потребность развития и совершенствования балансового ме-
тода, что определило необходимость выделения отдельной ветви в учетной науке
- балансоведения.
Кроме того, в настоящее время назрела, требующая решения, проблема
обеспечения единства терминологии в теории и практике, обусловленная суще-
ствованием различных трактовок одних и тех же категорий об отчетности.
Таким образом, недостаточная методологическая и методическая
разработанность ряда вопросов и в то же время их значимость для деятельности
современных коммерческих организаций, необходимость унифика-
ции понятийного аппарата, применяемого в области отчетности, и исследования
7
на этой основе дефиниции «бухгалтерский баланс», определяют актуальность
темы исследования, его теоретическое и практическое значение.
Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской
отчетности. Главное достоинство бухгалтерского баланса как средства
коммуникации – его аналитические возможности. Он характеризует финансовое
положение организации и представляет данные об имуществе в активе и
источниках его формирования в пассиве. Кроме того, по его данным определяют
финансовые результаты работы организации в виде наращения собственного
капитала за отчетный период, на основе которого судят о способности
руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и
денежные ресурсы.
Целью бакалаврской работы являлось исследование методики и техники
составления бухгалтерского баланса и на его основе проведение оценки финан-
сового состояния предприятия и разработка рекомендаций к совершенствова-
нию.
Исходя из поставленной цели, были сформулированы следующие задачи:
- изучить теоретические основы методики и техники составления бухгал-
терского баланса;
- проанализировать состав и содержание бухгалтерского баланса ООО
«Мечта»;
- проанализировать финансовое состояние ООО «Мечта»;
- разработать рекомендации по совершенствованию техники составления
бухгалтерского баланса.
Объект исследования – бухгалтерский баланс ООО «Мечта».
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
БАЛАНСА И ЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДЛЯ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Сущность и содержание бухгалтерского баланса
Деятельность современной коммерческой организации неразрывно свя-
зана с постоянным процессом регистрации входящих и исходящих информаци-
онных потоков системой бухгалтерского учета. Именно гибкость и адаптивность
системы учета позволяют обрабатывать и группировать данные в заданных фор-
матах, называемых отчетностью, частью которой является бухгалтерский ба-
ланс.
В научной, учебной литературе, нормативно-правовых актах применяются
такие термины как «бухгалтерская отчетность», «финансовая отчетность»,
«бухгалтерская (финансовая) отчетность», «финансовая (бухгалтер-
ская) отчетность». Порой данные термины используются как синонимы, что сви-
детельствует об отсутствии единства терминологической базы.
По мнению Е.М. Евстафьевой и И.Н. Богатой, именно Е.С. Пшеничная
представила наиболее четкое соотношение указанных видов отчетности [20, с.
49].
По нашему мнению, главным принципом, который должен лежать в основе
формирования терминологической базы об отчетности, является нацеленность
на обеспечение единообразия экономического языка, применяемого в теории и
практике [20, c. 49].
Виды отчетов необходимой для определения дефиниций идеологии, поз-
волило сделать определенны выводы:
1) отчетность, упоминаемая в российском законодательстве о
бухгалтерском учете, именуется как бухгалтерская отчетность до 2014 г., а с 2014
г. как бухгалтерская (финансовая) отчетность;
2) отчетность, упоминаемая в международных стандартах финансовой
отчетности, называется финансовой отчетностью.
9
При рассмотрении состава рассмотренных видов отчетов, было опреде-
лено, что так называемый «элемент финансовой отчетности» (на наличие кото-
рого в финансовой отчетности и отсутствие в отчетности, составленной по рос-
сийским правилам, в обоснование своей позиции относительно формирования
терминологической базы ссылаются Е.М. Евстафьева, И.Н. Богатая, Е.И. Капе-
лист), присутствует во всех видах рассматриваемой отчетности в виде поясни-
тельной записки [20, C. 53].
Аналогичного мнения придерживается Ю.С. Поваров, указывая на то, что
«законодатель, безусловно, обязан соблюдать важнейшее требова-
ние нормотворчества об однозначности и непротиворечивости используемой
терминологии (отсутствии двойного или даже тройного смысла терминов), ведь
от точности и строго легальных понятий в значительной мере зависит и разра-
ботка теоретических проблем права, и, самое главное, применение закона» [25, c.
55].
На основании ранее изложенного, нами рекомендовано в части использо-
вания категорий об отчетности, придерживаться следующего:
1) понятие «бухгалтерская (финансовая) отчетность», «бухгалтерская
финансовая отчетность» применять в качестве синонимов для отчетности,
составленной в соответствии с российским законодательством о бухгалтерском
учете;
2) категория «финансовая отчетность» использовать для отчетности,
составленной по международным стандартам финансовой отчетности;
3) термин «бухгалтерская отчетность», считать универсальным терми-
ном и использовать по отношению к
отчетности, составленной как по российским, так и по иным стандартам, в том
числе международным, но с обязательным уточнением национальной
принадлежности стандартов, положений, правил, на основе которых она
составлена, например, бухгалтерская отчетность, составленная по
международным стандартам финансовой отчетности, GAAP (то есть, в том числе
10
может использоваться как заменитель терминов «бухгалтерская (финансовая) от-
четность», «бухгалтерская финансовая отчетность», «финансовая отчетность».
Использовать в текстовой части, когда не рассматривается отчетность, состав-
ленная по определенным стандартам, то есть когда значение о том, на основании
каких стандартов составлена отчетность, не имеет существенного значения,
например, целью бухгалтерской отчетности является представление достовер-
ной информации о финансовом положении и финансовых результатах деятель-
ности коммерческой организации, или пользователями бухгалтерской отчетно-
сти являются собственники коммерческой организации, ее руководство, контр-
агенты, инвесторы и иные заинтересованные лица и т.д.
В концепции развития бухгалтерского учета в РФ, указано, что «информа-
ция, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управ-
ленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзор-
ными органами. При необходимости на основе данной информации должны со-
ставляться также другие виды отчетности»
13
. В связи с чем, для иных видов от-
четности, формируемых на основе данных бухгалтерского учета, в том числе в
управленческом учете, рекомендуем использовать такие термины, как управлен-
ческая отчетность, прогнозная отчетность, оперативная отчетность и т.п.
Исследование эволюции бухгалтерского баланса осуществленный С.В. Ка-
рельской, показал, что появление теорий бухгалтерского учета, признающих
бухгалтерский баланс центральной категорией учета, относится к началу XX в.,
а появление и развитие балансоведения происходит в XX-XXI вв [35, c. 77].
Это означает, что идея представления и понимания состояния дел коммер-
ческой организации через баланс стала активно развиваться с начала XX в., что
потребовало новых, востребованных современностью, актуализированных под-
ходов к составлению баланса и, в итоге, привело к появлению такой отрасли
научного знания как балансоведение.
11
Современные ученые как и раньше выде-
лять бухгалтерский баланс на первое место отчетных форм, так, по мнению Кова-
лева В.В., «среди отчетных форм бухгалтерский баланс с очевидностью несет
наибольший информационный потенциал».
Астахов В.П. считает, что «бухгалтерский баланс является богатым источни-
ком информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная дея-
тельность экономического субъекта. Не зря среди форм бухгалтерской отчетности
бухгалтерский баланс значится на первом месте» [8, c. 55].
По моему мнению, факты хозяйственной деятельности действуют на ба-
ланс (через изменение и дополнение данных бухгалтерского учета) следующим
образом:
1) изменяют структуру состава баланса (в балансе устанавливаются
строки, которых раньше не было числовых показател);
2) изменяют состава количественный баланса (меняется число показате-
лей балансовых строк актива и пассива).
В современной балансоведении поток информации меняет структуру и коли-
чественные показатели баланса, а также изменяет качественный состав баланса.
Анализ термина «бухгалтерский
баланс» выявил два разных подхода к изучению данной категории. Одна группа
ученных, в лице В.Р. Захарьин, В.П. Астахов и др., трактует рассматриваемое
понятие как способ обобщения и группировки хозяйственных средств коммер-
ческой организации и их источников на определенную дату. Другая группа ис-
следователей, например, Я.В. Соколов, изучают бухгалтерский баланс как источ-
ник информации о финансовом состоянии хозяйственной структуры
на определенный период. То есть, первая группа ученых определяет внимание
на технике составления бухгалтерского баланса, в то время как ругая группа ис-
следователей обращает свое внимание на содержательной стороне [41, c. 97].
С нашей точки зрения, правильно определять бухгалтерский баланс как
синтез дефиниций, то есть как способ обобщения и группировки
средств хозяйственной единицы и источников их формирования, формирующий
12
информацию о финансовом состоянии хозяйственного субъекта на определенный
период. Данное определение более полно раскрывает экономическую сторону бух-
галтерского баланса, сочетая в себе технический и содержательный аспект
изучаемого явления, что достигается комбинацией двух определений.
1.2. Методические подходы и техника составления бухгалтерского
баланса
Деятельность современной коммерческой организации направлена не
только на совершенствование внутренних операций, но и на стратегическое ин-
вестирование в другие коммерческие организации. Сегодня экономика, характе-
ризуется непрерывным движением, и результатом этого движения явилось раз-
растание коммерческих организаций и создание холдинговых структур, что при-
вело к необходимости информировать пользователей бухгалтерской отчетности
о финансовом положении не только отдельно взятой коммерческой организации,
но и группы взаимозависимых обществ. Источником подобной информации яв-
ляется консолидированный бухгалтерский баланс.
Волошин Д.А. и Николаева О.Е., исследовав эволюцию возникновения кон-
солидированной отчетности в таких странах как США, Великобритания, Голлан-
дия, Германия, Франция и Япония, определили, что решающую роль в появлении
института консолидированной отчетности играют такие факторы как распро-
странение крупного частного бизнеса и развитость финансового рынка заемных
средств [17].
В отчете по научно-исследовательской работе Академии бюджета и
казначейства Министерства Финансов РФ сказано, что «в США практика
подготовки консолидированных финансовых отчѐтов была ши-
роко распространена уже в двадцатые годы ХХ века. В Великобритании и Нидер-
ландах она получила широкое распространение в тридцатые годы ХХ века. В
странах, для которых типична ориентация на кредитора (они же являются стра-
нами, где действует статутное право), необходимость подготовки консолидиро-
ванной отчѐтности закреплена законодательно. Это было сделано в конце второй
13
половины ХХ века (Германия - Закон об акционерных обществах от 1965 года;
Франция – закон, обязавший компании, акции которых котируются на бирже,
публиковать консолидированные отчѐты, принят в 1985 году; Бельгия – королев-
ский указ от марта 1990 года; в Италии подготовка консолидированной отчѐтно-
сти стала обязательной в девяностые годы ХХ века)»
Долгожданный закон о консолидированной финансовой отчетности в РФ
№208-ФЗ от 27.07.2010 г. вступил в силу 10.08.2010 г. и распространил сферу
своего действия на кредитные, страховые организации и иные организации,
ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и
(или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, а также на
организации, учредительными документами которых предусмот-
рено представление консолидированной финансовой отчетности, которая со-
ставляется в соответствии с рассматриваемым Федеральным законом, то есть в
соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетно-
сти (далее по тексту – МСФО), и подлежит обязательному аудиту и публикации.
Порядок и условия признания МСФО установлены Постановлением Правитель-
ства РФ от 25.02.2011 г. №107.
В совокупности эти документы (Постановление №107 и ФЗ №208-ФЗ) ре-
ализуют программу реформирования российской финансовой отчетности, сфор-
мулированную Приказом Министерства Финансов РФ в 2004г. в Концепции раз-
вития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу.
Таким образом, эволюция консолидированного балансового отчета в Рос-
сии, на наш взгляд, включает в себя следующие основные этапы:
1 этап (с 2006 г. по 2012 г. включительно): составление консолидирован-
ного баланса по правилам, определенным Приказом Министерства Финансов
РФ от 30.12.2006 г. №112 «О Методических рекомендациях по составлению и
представлению сводной бухгалтерской отчетности»;
2 этап (c 2011 г. по настоящее время): составление консолидированного
баланса по правилам МСФО для определенного круга организаций (Закон №208-
ФЗ от 27.07.2010г.).
14
Консолидированный баланс отличается от традиционного бухгалтерского
баланса не только историей. Названные балансы обладают и следующими кон-
цептуальными отличиями:
- в отличие от традиционного бухгалтерского баланса, где охвату подле-
жат учетные данные одной коммерческой организации; сферой консолидации
выступает Группа юридически самостоятельных, но экономиче-
ски взаимозависимых коммерческих организаций;
- цель консолидированного баланса – это отражение финансового
положения группы компаний, целью составления же индивидуального
бухгалтерского баланса является представление информации о финансовом
положении одной коммерческой организации;
- при консолидации исследованию подлежит степень контроля и влияния
на объекты инвестиций;
- при консолидации применяются специфические технологии, такие как
элиминирование статей;
- в консолидированный баланс включаются дополнительные показатели,
такие как неконтролирующая доля участия.
Кутер М. И. и Климова Ю.В., применив технику консолидации к уравне-
нию традиционного бухгалтерского ба-
ланса, смоделировали уравнение консолидированного баланса
[32]:
А
гр
= КСУ
мк
+/- ФР
гр
+ ДО
гр
= СК
гр
+ ДО
гр
(1)
где, КСУ
мк
- капитал собственный уставный материнской компании;
ФР
гр
- финансовый результат группы компаний;
ДО
гр
- долговые обязательства группы компаний;
СК
гр
- собственный капитал группы компаний;
При этом Кутер М. И. и Климова Ю.В. отмечают, что «представленный
вывод уравнения консолидированного баланса демонстрирует обусловленность