5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 6
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВА АНАЛИЗА
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ 8
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
8
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей 13
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса 21
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ООО «САГАЙСКОЕ» 31
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Сагайское» 31
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса 33
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса 43
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА 47
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса 47
3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности на основе баланса 56
3.3. Разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению
финансового состояния 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 73
ПРИЛОЖЕНИЕ 77
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность и значимость избранной темы определяется тем, что для
правильного руководства и контроля за деятельностью предприятия
необходимо располагать точной, объективной и своевременной информацией,
на базе которой раскрывается финансово-хозяйственная деятельность
экономического субъекта. Таким источником информации является
бухгалтерский баланс. Финансовый анализ бухгалтерского баланса дает
возможность оценить имущественное состояние предприятия, достаточность
его капитала для текущей деятельности и потребность в дополнительных
источниках финансирования. Следовательно, можно объективно оценить
внутренние и внешние отклонения анализируемого предприятия, то есть
охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность
деятельности, финансовую устойчивость и перспективы дальнейшего развития.
Объектом исследования является бухгалтерский баланс ООО
«Сагайское».
Предметом – техника составления бухгалтерского баланса и анализ его
основных показателей.
Целью выполнения дипломной работы является разработка рекомендаций
по повышению эффективности формирования показателей бухгалтерского
баланса и укреплению финансового состояния ООО «Сагайское».
Исходя из цели исследования, основными задачами, поставленными при
написании дипломной работы, будут являться:
рассмотрение бухгалтерского баланса с точки зрения основы для
анализа финансового состояния организации;
изучение методики и техники составления бухгалтерского баланса;
проведение анализа бухгалтерского баланса ООО «Сагайское»;
разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
7
состояния ООО «Сагайское».
Теоретической базой исследования являются материалы нормативно-
законодательных документов, регулирующих формирование бухгалтерского
баланса и правила оценки его статей; труды отечественных специалистов в
области бухгалтерской (финансовой) отчетности и финансового анализа.
Практическую основу анализа составляет финансовая отчетность ООО
«Сагайское»: данные Бухгалтерского баланса.
В работе применялись теоретические и эмпирические методы
исследования, такие как: анализ, синтез, сравнение; основные методы
финансового анализа - горизонтальный, вертикальный, сравнительный,
факторный, метод аналитической группировки, метод анализа относительных
коэффициентов и т.д.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложения. В первой главе бухгалтерский
баланс рассмотрен как основа анализа финансового состояния организации:
обозначены роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта; исследованы содержание баланса и правила оценки его статей;
изучены приемы и способы анализа бухгалтерского баланса. Вторая глава
посвящена методике и технике составления бухгалтерского баланса ООО
«Сагайское». С этой целью дана организационно – экономическая
характеристика общества; рассмотрено формирование показателей
бухгалтерского баланса ООО «Сагайское»; произведена общая оценка
структуры имущества общества и его источников по данным бухгалтерского
баланса. В третьей главе проведен горизонтальный и вертикальный анализ
бухгалтерского баланса ООО «Сагайское», проанализированы ликвидность и
платежеспособность общества, а также разработаны рекомендации по
повышению эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса
и укреплению финансового состояния.
В заключении сформулированы выводы по итогам проведенного
исследования.
8
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВА
АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
Бухгалтерский баланс является важнейшей формой отчетности
предприятия, содержащей в себе сведения о стоимости имущества предприятия
и его обязательствах. Баланс состоит из двух частей – актива и пассива. Актив
отражает информацию о стоимости и видах имущества на определенную дату.
Пассив отражает то, за счет каких источников (собственные, заемные)
сформированы активы предприятия
1
.
Наиболее распространено в учебниках по бухгалтерскому учету
следующее определение баланса: «Бухгалтерский баланс – способ
экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению
и по источникам его формирования, выраженных в денежной оценке и
составленных на определенную дату»
2
.
Обычно, при словосочетании «бухгалтерский баланс», мы понимаем
форму отчетности, составляемую по итогам года. Это и верно и не совсем. На
самом деле классификация бухгалтерских балансов намного шире и в
зависимости от возникающих в хозяйственной жизни ситуаций, и целей его
составления, можно выделить очень много его типов и видов.
Кроме классического бухгалтерского баланса, также существуют:
- Баланс брутто – баланс, включающий в себя регулирующие статьи.
Используется с целью научных исследований и улучшений информационных
функций баланса;
- баланс нетто – баланс с отсутствием регулирующих статей,
позволяющий определить реальную стоимость имущества экономического
субъекта;
1
Куприянова Л.М., Осипова И.В. Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации для оценки
развития бизнеса // Международный бухгалтерский учет. 2017. № 22. С. 40.
2
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - С. 46
9
- вступительный баланс – это первый баланс, составляемый
предприятием в самом начале его существования. В его активе отражается
имущество, образующееся в момент его регистрации, а в пассиве – источники
возникновения;
- заключительный баланс – представляет собой отчет о финансовой и
производственной деятельности экономического субъекта за определенный
промежуток времени;
- ликвидационный баланс – отражает в себе информацию о
имущественном составе экономического субъекта, после окончания его
ликвидации.
- консолидированный баланс – представляет собой сводную отчетность о
деятельности головного и дочернего (дочерних) предприятий. Из него в
обязательном порядке исключают взаимный оборот дочерних субъектов и т. д.
Это далеко не полный список видов бухгалтерских балансов. В таблице 1
представлена более обширная их классификация.
Таблица 1
Классификация бухгалтерских балансов
3
№
п/п
Классификация
Обозначение
1.
По времени составления:
1.1.
вступительные
Составляется на момент зарождения предприятия
1.2.
текущие
Составляются периодически, пока предприятие
существует
1.3.
санируемые
Составляется в тех случаях, когда предприятие
близится к банкротству
1.4.
ликвидационные
Составляются при ликвидации экономического субъекта
1.5.
объединительные
Составляются в случае объединения (слияния)
нескольких предприятий
2.
По форме отображаемой информации:
2.1.
статистические
составляются на основании моментальных показателей,
рассчитываемых на определенную дату
2.2.
динамические
составляются как на определенную дату, так и в
движении (оборотно-сальдовый баланс)
3.
По источникам составления:
3.1.
инвентарные
Составляются на основании инвентарных описей
средств
3.2.
книжные
Составляются на основании данных бухучета, без
3
Гущанская Т. В. Классификация бухгалтерских балансов // Услуги связи: бух.учет и налогообложение.
2012. № 1. С. 20
10
предварительной инвентаризации
Продолжение таблицы 1
№
п/п
Классификация
Обозначение
3.3.
генеральные
Составляются на основании данных бухучета,
подтвержденных инвентаризацией
4.
По объему информации:
4.1.
единичные
Отражается деятельность одного предприятия
4.2.
сводные
Составляются путем сложения сумм статей нескольких
единичных балансов
4.3.
консолидирован
ные
Сводный баланс экономически связанных предприятий
(материнских и дочерних)
5.
По характеру
деятельности:
5.1.
основной
деятельности
Отражается деятельность, соответствующая уставу
5.2.
Неосновной
деятельности
Отражаются дополнительные виды деятельности
6.
По целям составления:
6.1.
пробные
Составляются для проверки тождества баланса
6.2.
окончательные
Является официальным документом
6.3.
отчетные
Составляются на основании данных бухучета за
определенный период
6.4.
прогнозные
Составляются с учетом планирования и
прогнозирования деятельности предприятия
Помимо этого существует деление бухгалтерских балансов:
- по периодичности составления (месячные, квартальные, полугодовые,
за 9 месяцев, годовые);
- по форме собственности (государственных, кооперативных, частных,
смешанных, совместных и общественных организаций)
4
.
Примечательным свойством баланса является равенство Актива и
Пассива, что и обосновывает его название, которое с латыни (bilanx)
переводится как «имеющий две весовые чаши».
То есть баланс, по сути, представляет собой весы, с двумя равными по
весу чашами. Одна, из которых – Актив, другая – Пассив.
В Актив баланса входят два раздела: Внеоборотные и Оборотные активы.
Внеоборотными активами являются те активы, которые на предприятии
используются более года: оборудование, здания и сооружения, транспортные
4
Куприянова Л.М., Осипова И.В. Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации для оценки
развития бизнеса // Международный бухгалтерский учет. 2017. № 22. С. 41.
11
средства, сельхозтехника, нематериальные активы (изобретения, программы
для ЭВМ, товарные знаки и др.), долгосрочные вложения и прочее.
Оборотными, называют активы, которые на предприятии используются менее
года: денежные средства, материалы, сырье, дебиторская задолженность и т. д.
В состав Пассива входят три раздела:
- Капитал и резервы;
- Долгосрочные обязательства;
- Краткосрочные обязательства
5
.
Раздел «Капитал и резервы» представляет собой собственные средства
владельцев (учредителей) предприятия в виде Уставного капитала,
нераспределенной прибыли, добавочного и резервного капитала. Раздел
«Долгосрочные обязательства» отражает задолженность предприятия по
займам, кредитам и прочим обязательствам со сроком погашения более года.
Раздел «Краткосрочные обязательства» отражает займы, текущую
кредиторскую задолженность и прочие обязательства со сроком погашения
менее года.
Как известно, в течение финансового года, на предприятии ежедневно
происходят различные события, связанные с обеспечением производственных
процессов и жизнедеятельности предприятия в целом. Каждое такое событие в
обязательном порядке должно быть зарегистрировано в бухгалтерском учете.
Регистрация событий на предприятия оформляется первичными
учетными документами. Будь то выплата заработной платы, расчеты за
оказанные услуги, прием к учету основной продукции или оформление её
продажи и т. д. Помимо этого, вся первичная документация, также отражается в
данных синтетического и аналитического учета, откуда итоговые обороты по
счетам в конце каждого месяца переносятся в Главную книгу (журнально-
ордерная форма учета). А бухгалтерский баланс, как известно, заполняется на
основании сальдовых значений счетов бухучета, значение которых и берется из
5
Гущанская Т. В. Классификация бухгалтерских балансов // Услуги связи: бух.учет и налогообложение.
2012. № 1. С. 21.
12
данных Главной книги.
Исходя из вышесказанного, трудно оценить роль каждого бухгалтерского
документа при формировании итоговой отчетности предприятия. Так, к
примеру, умышленное или неумышленное искажение первичной
документации, может привести к различной степени искажению финансовой
отчетности. Впрочем, как и ошибки при переносе данных первичной
документации в формы синтетического и аналитического учета. Учитывая, что
данный процесс на предприятии идет непрерывно, нужно очень внимательно
относиться к оформлению бухгалтерской документации, что в последующем
позволит более оперативно и качественно составить достоверную финансовую
отчетность предприятия, в том числе и сам баланс.
Бухгалтерский баланс, обычно, заполняют в тысячах рублей, реже – в
миллионах. Каждая строка баланса представляет собой сальдо бухгалтерского
счета, либо их сумму (разницу), а в некоторых случаях - сумму и разницу
сальдо нескольких счетов. Например, для заполнения строки 1180
«Отложенные налоговые активы» необходимо перенести итоговое дебетовое
сальдо 09 счета. В строку 1150 «Основные средства» проставляется разница
между дебетовым сальдо 01 счета и кредитовым сальдо 02 счета.
Формы бухгалтерской отчетности, в том числе баланс, утверждены
Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н
6
.
Таким образом, значение баланса как формы финансовой отчетности
сложно переоценить. Обобщая ранее приведенные выражения, можно сделать
вывод о том, что баланс - это не просто равенство или таблица,
представляющая имущественное состояние организации, а учетная категория,
отражающая имущественные отношения в момент составления баланса и
позволяющая осуществлять в организации балансовую политику. А
существование такого разнообразия классификаций бухгалтерского баланса
обусловлено тем, что баланс позволяет взглянуть на положение дел в
6
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2010. № 35.
13
организации с разных сторон, в зависимости от потребностей руководства или
других пользователей.
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» все российские организации должны составлять
бухгалтерскую финансовую отчетность
7
. При составлении финансовой
отчетности должны соблюдаться правила и нормы, установленные российским
законодательством для получения и отражения полной и достоверной
информации о финансовом положении организации.
Бухгалтерский баланс состоит из двух равных частей: актива и пассива. В
активе отражаются состав и размещение капитала предприятия, в пассиве –
источники образования этих активов, т. е. собственный капитал и
обязательства, временно привлеченных средств других предприятий или
физических лиц. Экономически однородный вид имущества в активе или
источника в пассиве называется статьей баланса. Укрупненное группирование
статей баланса называется разделами. Бухгалтерский баланс включает
следующие элементы:
1. Активы, отражающие то, чем владеет предприятие.
2. Собственный капитал или финансовые ресурсы, находящийся в
распоряжении предприятия.
3. Обязательства (задолженность), возникшие в результате приобретения,
образования активов, которые следует в дальнейшем возвратить по
назначению.
Актив баланса имеет два раздела: Раздел 1 «Внеобортные активы» и
Раздел 2 «Оборотные активы», пассив баланса три раздела: Раздел 3 «Капитал и
резервы»; Раздел 4 «Долгосрочные обязательства»; Раздел 5 «Краткосрочные
обязательства.
7
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» //Собрание законодательства
Российской Федерации. 2011. № 50. Ст. 7344.
14
Бухгалтерский баланс составляется по форме, утвержденной Приказом
Минфина от 02.07.2010 № 66н (п. 1 Приказа 66н)
8
. Удалять какие-либо строки
из утвержденной формы нельзя, но по желанию и необходимости можно
вводить дополнительные.
Коды показателей, которые указываются в балансе, приведены в
Приложении № 4 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н.
Баланс всегда составляется на конкретную дату (п. 18 ПБУ 4/99)
9
.
Годовой баланс составляется на 31 декабря отчетного года (ч. 1,6 ст. 15 Закона
402-ФЗ)
10
.
Кроме того, в балансе приводятся аналогичные данные на 31 декабря
прошлого и позапрошлого годов (п. 10 ПБУ 4/99).
Баланс представляет собой форму вертикального баланса, так как пассив
расположен после актива, в отличие от горизонтального, когда разделы и
статьи актива и пассива расположены напротив друг друга.
Основой для составления бухгалтерской финансовой отчетности
являются остатки по счетам главной бухгалтерской книги и данные учетных
регистров. Процедура заполнения отчетных форм представляет собой перенос
информации из учетных регистров, предварительно сгруппированной и
обобщенной, в упорядоченную систему данных.
Далее рассмотрим порядок заполнения отдельных строк баланса.
Показатель строки 1110 «Нематериальные активы» рассчитывается по
формуле:
Строка
1110
=
Дебетовое сальдо
субсчета 08-5
«Приобретение
нематериальных
активов»
+
Дебетовое сальдо
счета 04
«Нематериальные
активы»
–
Кредитовое сальдо
счета 05 «Амортизация
нематериальных
активов»
(1)
8
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2010. № 35.
9
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» //Экономика и жизнь. 1999. № 35.
10
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» //Собрание законодательства
Российской Федерации. 2011. № 50. Ст. 7344.