25
формирования активов.
При анализе капитала необходимо:
- изучить структуру капитала, с учетом выделения его части,
сформированной за счет взносов (вкладов) собственников, и части, созданной
за счет эффективной деятельности (прибыли) организации;
- выявить причины изменения капитала;
- произвести оценку наличия резервного капитала.
Анализируя свойства баланса, определяемые структурой активов и
пассивов, и их соотношением, следует:
- произвести оценку ликвидности баланса методом выделения групп
активов по сроку оборачиваемости, а пассивов – по сроку погашения, и
сравнения аналогичных групп активов и пассивов;
- дать характеристику соотношению собственного капитала и
обязательств;
- оценить величину собственного капитала и долгосрочных обязательств
в общем объеме пассивов;
- сравнить условия формирования и гашения дебиторской и
кредиторской задолженности.
Прежде чем приступить к анализу бухгалтерского баланса, необходимо
удостовериться в том, что при его составлении были соблюдены требования,
обозначенные Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете», действующих, на период составления, ПБУ в области бухгалтерской
отчетности и прочих нормативных актов в области бухгалтерского учета.
Баланс должен являться отражением в денежном выражении информации
об имуществе и источниках его формирования на отчетную дату. В целях
отражения в балансе достоверной и сопоставимой информации, к нему
предъявляется ряд требований:
- правдивость – баланс должен быть составлен на основании
задокументированных достоверных данных, отражающих факты хозяйственной
деятельности;
26
- реальность – аналогичность оценки его статей объективной
реальности;
- единство – формирование баланса на идентичных принципах учета и
оценки;
- преемственность – каждый последующий баланс должен вытекать из
предшествующего;
- ясность – понимание баланса для лиц его составляющих и читающих.
Анализ баланса осуществляют с помощью приемов и методов, дающих
возможность построить структуру и определить связи между его основными
показателями.
Начальным этапом анализа является чтение баланса. На данном этапе
происходит ознакомлении с показателями состава имущества и источников его
формирования. Изучение наличия собственного капитала и привлеченных
источников. Определение изменений общей валюты баланса за ряд лет.
Далее осуществляется горизонтальный анализ, позволяющий определить
изменение каждого показателя за ряд лет и рассчитать темп его роста, а также
вертикальный – позволяющий определить структуру показателей и оценить её
изменение.
Основным же методом при анализе баланса, является расчет финансовых
коэффициентов позволяющих оценить ликвидность, платежеспособность и ряд
прочих важных показателей.
По прошествии данных этапов, подготавливаются соответствующие
выводы об эффективности деятельности хозяйствующего субъекта и его общем
финансовом состоянии, а также даются необходимые рекомендации по
улучшению его состояния.
Как уже было ранее отмечено, бухгалтерский баланс является основой
бухгалтерской отчетности, помимо этого, на основании его показателей можно
произвести глубокий анализ финансового состояния предприятия. Определить
его ликвидность, платежеспособность, рассчитать ряд коэффициентов,
отследить количественное и структурное изменение состава имущества и
27
обязательств и, на основе полученных данных, сделать соответствующие
выводы.
У баланса, как и у любой другой финансовой отчетности, существуют
пользователи. Пользователи финансовой отчетности подразделяются на
внешних и внутренних. У каждого пользователя есть определенные интересы и
цель, с которой они проводят анализ.
Стоит отметить, что интерес внутренних пользователей в большей
степени направлен на изучение финансового состояния с целью принятия
дальнейшей стратегии развития экономического субъекта, определения
возможности получения доходов (дивидендов), оценки способности
предприятия в обеспечении зарплатой, сохранении рабочих мест и т. д.
Внешние пользователи заинтересованы в основном в определении
ликвидности и платежеспособности, с целью оценки возможности дальнейшего
сотрудничества, выплаты кредитов и займов и т. д. Также существуют
пользователи не заинтересованные в экономическом состоянии субъекта, как
таковом. Они используют отчетность в силу своих профессиональных
обязательств (получение статистической информации, проверка законности
совершаемых действий и пр.). Более подробная информация о пользователях
финансовой отчетности, и целях ее анализа представлена в таблице 2.
Стоит отметить, что помимо деления пользователей на внешних и
внутренних, существует их деление на пользователей с прямым финансовым
интересом, косвенным финансовым интересом и пользователей без
финансового интереса. К прямым, относят всех внутренних пользователей, а
также внешних пользователей указанных, в п. п. 2.1. – 2.5. таблицы 2.
Таблица 2
Пользователи финансовой отчетности и их интересы в ее анализе
№
п/п
Пользователи
отчетности
Направление использования интересующей
информации
1.
Внутренние
пользователи:
1.1.
Руководство
организации
Определение финансового состояния, с целью
принятия управленческих решений
28
1.2.
Собственники
организации
Оценка финансовых перспектив и возможности
получения доходов
1.3.
Сотрудники организации
Оценка способностей предприятия в обеспечении
заработной платой, премиальными выплатами,
пенсионным обеспечением и прочими льготами, а
также сохранением рабочих мест
2.
Внешние пользователи:
2.1.
Кредиторы
Оценка ликвидности и платежеспособности
предприятия с целью определения
своевременности погашения предоставленных
кредитов и займов
2.2.
Инвесторы
Оценка инвестиционных рисков и доходности
инвестиций
2.3.
Поставщики и
подрядчики
Оценка платежеспособности с целью выявления
своевременности причитающихся выплат
2.4.
Покупатели и заказчики
Оценка платеже- и конкурентоспособности с
целью определения возможности дальнейшего
сотрудничества
2.5.
Потенциальные
партнеры (акционеры,
инвесторы, кредиторы)
Оценка ликвидности и платежеспособности с
целью принятия решения о возможности
сотрудничества
2.6.
Финансовые и
налоговые органы
Оценка показателей влияющих на величину
налоговой базы, с целью прогнозирования
налоговых поступлений
2.7.
Обслуживающие банки,
страховые компании,
профсоюзы и пр.
Оценка финансового состояния с целью
определения возможности дальнейшего
функционирования и развития предприятия
2.8.
Аудиторские фирмы,
арбитраж
Оценка отчетности с целью определения
законности совершаемых операций
2.9.
Органы статистики
Получение статистической информации
Таковыми они являются потому, что в первую очередь заинтересованы в
стабильности предприятия, его функционировании и ликвидности. К
косвенным, относят внешних пользователей, указанных в п. п. 2.6. – 2.7.
таблицы 2. К пользователям без финансового интереса – указанных в п. п. 2.8. –
2.9. таблицы 2.
Различные точки зрения на методику анализа ликвидности баланса
обосновываются отсутствием объективных критериев относительно
группировки оборотных активов по группам ликвидности. Однако наибольшей
популярностью среди авторов пользуется модель построения ликвидного
баланса на соотношении четырех групп активов и пассивов. Такая модель
баланса организации оценивает абсолютную ликвидность баланса при условии
соблюдения соотношений между группами активов и пассивов:
29
А1 >= П1; А2 >= П2; А3 >= П3; А4 <= П4 (8)
Оценка ликвидности бухгалтерского баланса производится также
посредством расчета коэффициентов ликвидности, отражающих способность
компании оплачивать свои ежедневные затраты и выполнять краткосрочные
обязательства в полном объеме и в срок (таблица 3).
Таблица 3
Коэффициенты ликвидности
17
Показатель
Ус.об.
Экономическое содержание
Алгоритм
расчета
Коэффициент
текущей
ликвидности
ТЛ
К
Возможность погашения наиболее
срочных и краткосрочных обязательств
за счет оборотных активов
1 2 3
12
А А А
ПП
Коэффициент
срочной
ликвидности
СЛ
К
Возможность погашения наиболее
срочных и краткосрочных обязательств
за счет денежных средств, финансовых
вложений и дебиторской
задолженности
12
12
АА
ПП
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
АЛ
К
Возможность погашения наиболее
срочных и краткосрочных обязательств
за счет денежных средств и
финансовых вложений
1
12
А
ПП
В качестве показателей оценки платежеспособности коммерческой
организации также можно использовать финансовые коэффициенты, основные
из которых представлены в таблице 3. При этом необходимо отметить, что
коэффициенты финансовой независимости, финансовой зависимости,
концентрации заемного капитала и задолженности могут быть использованы
как для оценки финансовой устойчивости, так и для оценки
платежеспособности коммерческой организации.
Анализ финансовых коэффициентов платежеспособности ведется в
динамике, в сопоставлении с рекомендуемыми значениями, с данными других
предприятий. По итогам анализа делается вывод о степени платежеспособности
коммерческой организации (абсолютная, нормальная, удовлетворительная,
17
Аврашков Л.Я., Графова Г.Ф., Шахватова С.А. О нормативных значениях коэффициентов при
формировании рейтинговой оценки финансово-экономического состояния предприятия // Аудитор. 2015. N 5.
С. 40 - 51.
30
неудовлетворительная) и причинах ее изменения
18
.
Таблица 4
Основные финансовые коэффициенты,
характеризующие платежеспособность коммерческой организации
Наименование
финансового
коэффициента
Рекомендуем
ое значение
Расчетная формула
Числитель
Знаменатель
Коэффициент
финансовой
независимости
>=0,5
Собственный капитал
Валюта баланса
Коэффициент
финансовой
зависимости
< 0,8
Валюта баланса
Собственный
капитал
Коэффициент общей
платежеспособности
>2
Валюта баланса
Заемный капитал
Коэффициент
инвестирования
от 0,25 до 1
Собственный капитал
Внеоборотные
активы
Коэффициент
инвестирования
(вариант 2)
>1
Собственный капитал
+ Долгосрочные
обязательства
Внеоборотные
активы
Финансовая отчетность, в том числе данные бухгалтерского баланса, и
результаты экономического анализа необходимы пользователям для принятия
экономических решений, например, по эффективному управлению,
инвестированию, разработке стратегии в отношении дальнейшей финансово-
хозяйственной деятельности, предотвращению отрицательных результатов и
др. Это важно и для других пользователей отчетности, которыми могут быть
работники, поскольку они заинтересованы в перспективности развития
компании, ее стабильности, прибыльности и возможности выплачивать
заработную плату, поэтому информация, поставляемая финансовой
отчетностью, должна быть более достоверной, полной и единообразной.
18
Крылов С.И. Анализ бухгалтерского баланса коммерческой организации с помощью финансовых
коэффициентов // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2013. № 8. С. 30 -
37.
31
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ООО «САГАЙСКОЕ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Сагайское»
ООО «Сагайское» создано путем реорганизации
1
, о чем межрайонной
инспекцией федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю 28
октября 14 года, сделана соответствующая запись в едином государственном
реестре юридических лиц. Предприятие расположено на юге Красноярского
края в Каратузском районе. Удаленность от районного центра, с. Каратузского,
составляет 7 км. Климат резко континентальный, с холодной зимой и жарким
летом. Продолжительность вегетационного периода 150-160 суток.
Общая площадь землепользования хозяйствующего субъекта составляет
2842 гектара. Основной деятельностью ООО «Сагайское» является
выращивание зерновых культур. Помимо этого предприятие занимается
производством и реализацией продукции животноводства (мясо и молоко).
Реализация продукции осуществляется как населению, так и прочим
покупателям и заказчикам, в том числе занимающимся переработкой
сельскохозяйственной продукции.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по
его применению. Учет затрат для целей исчисления себестоимости и выявления
финансовых результатов проводится в соответствии с методическими
рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат. Инвентаризация основных
средств проводится один раз в год, пересчет и перевес скота – ежемесячно.
Доходы от продажи продукции признаются при поступлении денежных средств
на расчетный счет и в кассу. Расходы признаются после фактической оплаты.
Среднесписочная численность Общества составляет: в 2015 году – 85
человек; в 2016 году – 70 человек; в 2017 году – 68 человек.
1
До реорганизации – СХПА (колхоз) «Заветы Ильича).
32
Уставной капитал Общества составляет 9 481 тыс. рублей.
Таблица 5
Анализ эффективности хозяйственной деятельности
ООО «Сагайское» за 2015 – 2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолют.откл.
(+,-)
Темп роста,
%
2016-
2015
2017-
2016
2016 к
2015
2017 к
2016
Выручка от реализации
продукции (услуг), тыс. руб.
63 267
57 400
42 744
-5 867
-14656
90,7
74,5
Себестоимость продукции
(услуг), с учетом управленческих
и коммерческих расходов, тыс.
руб.
61 886
56 451
43 083
-5 435
-13368
91,2
76,3
Прибыль (убыток) от продаж,
тыс. руб.
1 381
949
-339
-432
-1 288
68,7
-35,7
Сальдо прочих доходов и
расходов, тыс. руб.
- 2 547
-230
152
2317
382
9,03
-66,1
Прибыль (убыток) до
налогообложения, тыс. руб.
- 1 165
720
-186
1 885
-906
-61,8
-25,8
Налог на прибыль и иные
аналогичные обязательные
платежи, тыс. руб.
36
- 613
-51
-649
562
-1 702
8,3
Чистая прибыль (убыток), тыс.
руб.
- 1 129
107
-237
1 236
-344
-9,5
-221,5
Затраты на оплату труда, тыс.
руб.
8 748
8 737
11 801
-11
3 064
99,9
135,1
Среднесписочная численность
работников, чел.
85
70
68
-15
-2
92,9
99,1
Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб.
43 421
45 921
47 505
2 500
1 584
105,8
103,5
Фондоотдача, ед.
1,46
1,25
0,90
-0,21
-0,35
85,6
72,0
Среднегодовая стоимость
запасов, тыс. руб.
1 530
1 693
1 944
163
251
110,7
114,8
Оборачиваемость запасов, об.
41,35
33,90
21,99
-7,45
-11,91
82
64,9
Выручка от реализации продукции (услуг) по итогам 2017 года составила
42 744 тыс. рублей, что на 14656 тыс. рублей (26%) ниже 2016 года (табл. 5).
Фактические расходы Общества (смета затрат с учетом управленческих и
коммерческих расходов) за 2017 год составили 43 083 тыс. рублей, что на 13368
тыс. рублей (24%) ниже уровня 2016 года.
По итогам 2017 года чистый убыток Общества составил 237 тыс. рублей.
Себестоимость (с учетом управленческих и коммерческих расходов) по
итогам 2017 года составила 43083 тыс. рублей, что на 13 368 тыс. рублей (24%)
33
ниже, чем в 2016 году.
Затраты на оплату труда с учетом страховых взносов в 2017 году
составили 11801 тыс.руб. (27 % от общих расходов), что выше затрат
аналогичного периода прошлого года на 3 064 тыс. руб., что в главную очередь
обусловлено индексацией заработной платы.
При увеличении среднегодовой стоимости основных средств на 1 584
тыс. руб. эффективность их использования снизилась на 28%, о чем
свидетельствует показатель фондоотдачи, который в 2017 году составил 0,90
ед., тогда как в 2016 г. он был равен 1,25, а в 2015 г. – 1,46.
Среднегодовая стоимость запасов на конец 2017 года составила 1 944 тыс.
руб., что на 15% больше, чем в 2016 году. Оборачиваемость запасов, за
рассматриваемый период, сократилась с 34 оборотов до 22, при этом средняя
продолжительность одного оборота увеличилась на 5 дней.
Таким образом, финансово – хозяйственную деятельность Общества
нельзя охарактеризовать с положительной стороны. Об этом говорит снижение
всех рассчитанных показателей, которые свидетельствуют об эффективность
использования ресурсов, имеющихся в распоряжении организации.
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса
Бухгалтерская отчетность общества сформирована в соответствии с
учетной политикой Общества утвержденной приказом № 1028 от 30.12.2017 г.,
с учетом действующих в Российской Федерации правил ведения
бухгалтерского учета и порядка формирования отчетности, в частности:
Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»;
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998
г. № 34н (в действующей редакции);
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в
34
действующей редакции);
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (в
действующей редакции);
Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в действующей
редакции) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Показатели отчетности ООО «Сагайское», включая показатели
настоящих пояснений, формируются в тысячах рублей.
Обществом в 2017 году не применялись допущения, отличные от
допущений, предусмотренных пунктом 5 ПБУ 1/2008
19
.
Для получения полной и достоверной информации, которая будет
включена в бухгалтерскую финансовую отчетность, в частности бухгалтерский
баланс, были пройдены следующие этапы ее подготовки:
проведена инвентаризация активов и обязательств Общества;
осуществлена проверка расчетов с контрагентами, составлены акты
сверки;
осуществлен контроль за правильностью отражения в бухгалтерском
учете всех фактов хозяйственной жизни;
исправлены ошибки, допущенные в учете;
проведена реформация баланса;
Далее рассмотрим сами разделы и строки баланса Общества.
Учет нематериальных активов в Обществе ведется в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов (ПБУ
14/2007), утвержденным приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н
20
.
Сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам
определяется по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной
19
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»
(вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»,
«Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») //Бюллетень
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 44, 03.11.2008 (ред. от 06.04.2015)
20
Приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» //Российская газета. 2008. № 22. (ред. от 16.05.2016).