15
Показатель строки 1150«Основные средства» определяется по формуле:
Строка
1150
=
Дебетовое
сальдо счета 07
«Оборудование
к установке»
+
Дебетовое сальдо счета
08 «Вложения во
внеоборотные активы»
(за исключением сальдо
по субсчету 08-5)
+
Дебетовое
сальдо счета
01
«Основные
средства»
–
Кредитовое
сальдо счета
02
«Амортизация
основных
средств»
(2)
В строке 1170 «Финансовые вложения» отражаются долгосрочные
финансовые вложения. К ним относятся: акции и вклады в уставные капиталы
других организаций; облигации, векселя третьих лиц, предоставленные займы
(кроме беспроцентных), задолженность, приобретенная по цессии, т.е. все
долговые обязательства, которые будут погашены более чем через 12 месяцев
после даты, на которую организация составила баланс (п. 19 ПБУ 4/99).
Чтобы было удобнее заполнить эту строку, в аналитическом учете
следует отражать долгосрочные облигации, векселя и займы отдельно от
краткосрочных. Для этого, например, к субсчету 58-3 «Предоставленные
займы» можно открыть субсчет второго порядка 58-3-1 «Долгосрочные займы».
Также нужно организовать аналитический учет по счету 59 «Резервы под
обесценение финансовых вложений» и счету 63 «Резервы по сомнительным
долгам» – в части займов и долгов, приобретенных по цессии.
Если же в течение года в организации не вели аналитического учета, то из
общего сальдо по счету 58 (59, 63) следует вручную выбрать суммы
долгосрочных финансовых вложений.
Определив величину долгосрочных финансовых вложений,
рассчитывается показатель строки по формуле:
Строка
1170
=
Дебетовое
сальдо счета 58
(в части
долгосрочных
финансовых
вложений)
–
Кредитовое сальдо счета
59 «Резервы под
обесценение финансовых
вложений» (в части
долгосрочных
финансовых вложений)
–
Кредитовое сальдо счета 63
«Резервы по сомнительным
долгам» (в части
долгосрочных займов или
долгов, приобретенных по
цессии)
(3)
Показатель строки 1210«Запасы» считается следующим образом:
16
1. Сначала сложите дебетовые сальдо счетов: 10 «Материалы»; 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 20 «Основное
производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23
«Вспомогательные производства»; 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»; 44 «Расходы на продажу»;
45 «Товары отгруженные»; 97 «Расходы будущих периодов».
2. Затем следует вычесть кредитовое сальдо счетов: 14 «Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей» и 42 «Торговая наценка».
Показатель строки 1230 «Дебиторская задолженность» определяется так:
1. Сначала суммируются дебетовые сальдо: счета 46 «Выполненные
этапы по незавершенным работам»; всех субсчетов к счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»; всех субсчетов к счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»; всех субсчетов к счету 68 «Расчеты по
налогам и сборам»; всех субсчетов к счету 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»; всех субсчетов к счету 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»; всех субсчетов к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
всех субсчетов к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; всех
субсчетов к счету 75 «Расчеты с учредителями»; всех субсчетов к счету 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
2. Затем вычитается кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по
сомнительным долгам» в той части, которая не относится к обесценению
финансовых вложений.
В строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов)» отражаются краткосрочные финансовые вложения. К ним
относятся облигации, векселя третьих лиц, предоставленные займы (кроме
беспроцентных), задолженность, приобретенная по цессии, т.е. все долговые
обязательства, которые будут погашены в течение 12 месяцев после даты, на
которую организация составляет баланс (п. 19 ПБУ 4/99).
Чтобы было удобнее заполнить эту строку, в аналитическом учете
следует отразить краткосрочные облигации, векселя и займы отдельно от
17
долгосрочных. Для этого, например, к субсчету 58-3 «Предоставленные займы»
можно открыть субсчет второго порядка 58-3-2 «Краткосрочные займы».
Если же в течение года в организации не вели аналитического учета, то из
общего сальдо по счету 58 придется вручную выбрать суммы краткосрочных
финансовых вложений.
Определив величину краткосрочных финансовых вложений, показатель
строки рассчитывается по формуле:
Строка
1240
=
Дебетовое
сальдо счета 58
(в части
краткосрочных
финансовых
вложений)
–
Кредитовое
сальдо счета 59
(в части
краткосрочных
финансовых
вложений)
–
Кредитовое сальдо счета 63
«Резервы по сомнительным
долгам (в части краткосрочных
займов или долгов,
приобретенных по цессии)
(4)
Показатель строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
определяется по формуле:
Строка
1250
=
Дебетовое
сальдо счета
50 «Касса»
+
Дебетовое сальдо
счета 51
«Расчетный счет»
+
Дебетовое сальдо
счета 52
«Валютные счета»
+
Дебетовое сальдо
счета 57
«Переводы в
пути»
(5)
Показатель строки 1340 «Переоценка внеоборотных активов» равен
кредитовому сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» в части переоценки ОС.
Показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» в годовом балансе равен сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» после реформации. Если сальдо кредитовое, то
указывается без скобок, если дебетовое – в круглых скобках.
Показатель строки 1410 «Заемные средства» равен кредитовому сальдо по
счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В строке 1430 «Оценочные обязательства» проставляется прочерк.
Показатель строки 1510 «Заемные средства» равен кредитовому сальдо по
счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Показатель строки 1520 «Кредиторская задолженность» определяется как
18
сумма кредитовых сальдо: всех субсчетов к счету 60; всех субсчетов к счету 62;
всех субсчетов к счету 76; всех субсчетов к счету 68; всех субсчетов к счету 69;
всех субсчетов к счету 70; всех субсчетов к счету 71; всех субсчетов к счету 73;
субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» к счету 75.
Показатель строки 1540 «Оценочные обязательства» равен кредитовому
сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Как правило, здесь
отражается остаток резерва на оплату отпусков.
После того как баланс заполнен, следует проверить, соблюдается ли
равенство итоговой суммы активов и пассивов баланса (строка 1600 должна
быть равна строке 1700). Если равенство не соблюдается, значит, при
заполнении баланса была допущена ошибка
11
.
Многим бухгалтерам хотелось бы получить универсальный рецепт
заполнения всех форм отчетности на основании данных бухгалтерского учета,
но его вряд ли можно предложить, так как финансовая информация у каждой
компании индивидуальна и вовсе не обязана вписываться в рекомендованные
финансовым ведомством формы отчетности по каким-либо универсальным
правилам
12
.
Если возникает необходимость в детализации отдельных статей баланса,
то организация вводит в данную форму дополнительные строки.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и
хозяйственных операциях в силу требований п. 11 ПБУ 4/99 должны
приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их
существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями
невозможна оценка финансового положения организации или финансовых
результатов ее деятельности.
В то же время показатели об отдельных видах активов, обязательств,
доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в
бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к
11
Типовая ситуация: Как заполнить бухгалтерский баланс? //Издательство «Главная книга», 29.12.2016.
12
Булаев С.В. Составление отчетности // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и
налогообложение. 2015. № 12. С. 69 - 72.
19
бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности
несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового
положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Решение организацией вопроса о том, является ли показатель
существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных
обстоятельств возникновения. То есть при формировании бухгалтерской
отчетности существенность определяется совокупностью качественных и
количественных факторов.
Если организация осуществляет детализацию (расшифровку) данных,
отраженных в статьях отчетов, то есть вводит в отчетные формы
дополнительные строки, то эти строки кодированию не подлежат.
В формах бухгалтерского баланса предусмотрена специальная графа
«Пояснения». В этой графе даются ссылки на пояснения, раскрывающие
информацию о данных, отраженных по соответствующей статье баланса
(отчета).
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в
валюте Российской Федерации.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-
оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны
раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках.
К регулируемым величинам, в частности, относятся:
суммы начисленной амортизации;
резерв под снижение стоимости материальных ценностей
(материально-производственные запасы, которые морально устарели,
полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая
рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, согласно п. 25
Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
20
запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н
13
) в
бухгалтерском балансе на конец отчетного года должны отражаться за вычетом
резерва под снижение стоимости материальных ценностей);
резерв под обесценение финансовых вложений (в бухгалтерской
отчетности стоимость финансовых вложений показывается по учетной
стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение (п. 38
Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02,
утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н
14
)).
Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности
устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Особенности составления бухгалтерской отчетности за 2017 г.
обусловливаются прежде всего общими проблемами, возникшими в экономике
и финансовой сфере страны в связи с кризисными явлениями.
В этих условиях существенное значение имеет выполнение требования
осмотрительности (ПБУ 1/2008). В соответствии с данным требованием учетная
политика экономического субъекта, а следовательно, организация
бухгалтерского учета и формирования отчетных данных должны обеспечивать
большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и
обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания
скрытых резервов
15
.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность согласно ч. 8 ст. 13 Закона № 402-
ФЗ считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном
носителе руководителем экономического субъекта.
Составляя баланс, бухгалтер должен помнить, что:
не допускается зачет между статьями активов и пассивов баланса;
13
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» // Российская газета. 25.07.2001. № 140 (ред. от
25.10.2010).
14
Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти». 03.03.2003. № 9 (ред. от 06.04.2015).
15
Захарьин В. Годовой бухгалтерский отчет - 2015: ключевые моменты // Новая бухгалтерия. 2016. № 3.
С. 8- 25.
21
амортизируемое имущество отражают в балансе по остаточной
стоимости.
Как видно из выше изложенного, в бухгалтерском балансе имеется
информация о хозяйственных средствах и их источников на определенную
дату, на основе этой информации можно произвести мониторинг и анализ
финансового и имущественного состояния, а также деловой активности
предприятия. Изучение бухгалтерского баланса начинается с ознакомления
данных, приведенных в разделах и статьях бухгалтерского баланса, т. е. с
чтения информации, содержащейся в балансе.
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса
Есть достаточно много авторских работ, посвященных анализу
бухгалтерского баланса российских организаций и предприятий. В этих трудах
рассматриваются основные направления анализа баланса, который составляется
в соответствии с Российской системой бухгалтерского учета.
Финансовый анализ представляет собой науку, включающую в себя
процесс исследования финансовой деятельности экономического субъекта,
оценку его финансового состояния и осуществление на их основе заключений
об эффективности деятельности данного субъекта и принятия управленческих
решений, направленных на улучшении его финансового состояния.
Качественный финансовый анализ является важной составляющей в
жизнедеятельности любого предприятия, поскольку позволяет своевременно
определить слабые стороны его деятельности, предупредить банкротство,
уберечь руководство от принятия необоснованных управленческих решений.
Также он позволяет сопоставить данные отчетного периода с данными
предыдущих периодов с целью определения положительной или отрицательной
тенденции развития экономического субъекта.
Зачастую под финансовым анализом понимают анализ финансовой
отчетности, что не совсем верно. Такой анализ оказывается малоэффективным,
поскольку сужается сама цель анализа, его содержание, информационная база
22
и, соответственно, возможность применения результатов данного анализа при
принятии управленческих решений
16
.
Финансовый анализ являет собой понятие более широкое. Если
рассматривать его как инструмент финансового менеджмента, то
первоначально следует определиться с его содержанием и алгоритмом
проведения. Алгоритм проведения финансового анализа включает в себя ряд
последовательных этапов, в процессе выполнения которых необходимо:
- Этап 1. Подобрать и сформировать информационную базу, объем
которой зависит от вида и задач проводимого анализа;
- Этап 2. Оценить достоверность полученной информации;
- Этап 3. Обработать финансовую информацию, путем составления
аналитических таблиц и агрегированных форм отчетности;
- Этап 4. Произвести вертикальный анализ (рассчитать показатели
структуры отчетов);
- Этап 5. Произвести горизонтальный анализ (рассчитать показатели
изменения статей отчетов);
- Этап 6. Рассчитать финансовые коэффициенты (рентабельность,
платежеспособность, деловая активность, финансовая устойчивость и т. д.);
- Этап 7. Сравнить значения полученных коэффициентов с нормативами
(среднеотраслевыми и общепризнанными показателями);
- Этап 8. Проанализировать изменения финансовых коэффициентов с
целью выявления тенденции их улучшения или ухудшения;
- Этап 9. Рассчитать и оценить интегральные финансовые
коэффициенты;
- Этап 10. Подготовить заключение о финансовом состоянии субъекта на
основе интерпретации полученных данных.
Этапы 1 – 3, по сути, представляют собой подготовительные этапы
анализа. Этапы 4 – 9 – это конкретные методы финансового анализа, а этап 10 -
16
Гущанская Т. В. Классификация бухгалтерских балансов // Услуги связи: бух.учет и налогообложение.
2012. № 1. С. 22.
23
подведение итогов проводимого анализа.
Этапы 4 – 9 являются очень важными, поскольку качество финансового
анализа во многом зависит от методики его проведения. В представленном
алгоритме указаны наиболее часто используемые методы проведения
финансового анализа.
Вертикальный анализ позволяет определить структуру показателей
отчетности, а также её изменение.
Горизонтальный анализ позволяет определить количественное и
качественное изменение показателей во времени.
Расчет финансовых показателей является основным приемом анализа
отчетности. Главным образом, данный метод позволяет определить
относительное соотношение между отдельными статьями отчетности,
характеризующими различные грани финансового состояния.
Сравнение значений полученных коэффициентов с нормативами
осуществляется с целью выявления отклонения полученных показателей от
среднеотраслевых или общепризнанных норм.
Анализ изменения финансовых коэффициентов проводится с целью
выявления тенденции к улучшению или ухудшению таких показателей.
Интегральный коэффициент представляет собой комплексный
показатель, на основании которого можно судить об общем изменении
субъекта, улучшения или ухудшения его деятельности.
Таким образом, становится очевидным, что финансовый анализ
представляет из себя вполне самостоятельную науку, а не является каким-то
отдельным методом (группой методов) в исследовании финансового состояния
экономического субъекта.
Стоит также отметить, что финансовый анализ, по субъектам проведения,
подразделяют на внутренний и внешний.
Внешний анализ, осуществляется внешними пользователями финансовой
отчетности в соответствии с их интересами. Стоит отметить, что данный анализ
получается менее информативным, так как внешние пользователи не имеют
24
доступа к внутренней информационной базе субъекта. Внутренний анализ,
проводимый работниками предприятия, напротив, позволяет использовать
более широкую информационную базу и произвести более детальное
исследование субъекта, что, несомненно, отразится на качестве принятия
управленческих решений.
К сожалению, на предприятиях, финансовый анализ зачастую проводят
низкоквалифицированные работники, что, несомненно, сказывается на его
качестве. А так, как финансовый анализ играет немаловажную роль в
жизнедеятельности предприятия, то руководству таких предприятий, стоит
позаботиться о поручении данной работы специально подготовленным
специалистам.
Как известно, любому анализу предшествует определение целей. Целью
анализа бухгалтерского баланса является его изучение с точки зрения
экономического содержания протекающих хозяйственных процессов. Данная
цель вытекает из того факта, что сам баланс, есть не что иное, как отражение
итогов деятельности хозяйствующего субъекта на определенную дату. Для
более полного понимания этих процессов, в ходе анализа, необходимо
привлекать дополнительную информацию (прочие формы финансовой
отчетности, сведения из учетной политики, информацию о состоянии
экономики и отрасли).
Во время проведения анализа, необходимо придерживаться
определенных установок.
При анализе активов следует:
- выделять основные группы: внеоборотные и оборотные;
- произвести оценку значимости отдельных статей;
- произвести сопоставление динамики изменения отдельных статей;
При анализе обязательств следует:
- выделять аналитические группы: краткосрочные и долгосрочные,
обеспеченные и необеспеченные, просроченные и непросроченные;
- изучить значимость долгосрочных и краткосрочных источников для