6
Содержание
Стр.
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
1. Бухгалтерский баланс как основной информационный источник анализа
финансового состояния организации ...................................................................... 10
1.1 Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса .................................... 10
1.2 Техника составления и формирования показателей бухгалтерского баланса
..................................................................................................................................... 15
1.3 Методика анализа финансовых показателей на базе бухгалтерского баланса
……………………………………………………………………………………….16
2. Анализ финансового состояния предприятия на основе данных
бухгалтерского баланса ............................................................................................ 32
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ..................... 32
2.2 Анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов предприятия .. 35
2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности исследуемой организации ...... 40
2.4 Оценка показателей финансовой устойчивости .............................................. 49
3. Мероприятия по улучшению показателей финансового состояния
организации ............................................................................................................... 54
3.1 Пути улучшения финансовых показателей предприятия ............................... 54
3.2 Эффективность мероприятий по улучшению финансовых показателей
предприятия ............................................................................................................... 55
Заключение ................................................................................................................ 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 70
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 75
7
Введение
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что процесс
эффективного управления коммерческой деятельностью предприятия в
современных условиях подразумевает необходимость использования
объективной и достоверной информации об общем финансовом и
имущественном положении фирмы.
Наглядно отражает экономическое положение предприятия и дает
прогноз на будущее финансовая отчетность предприятия.
В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс — не просто
главная форма финансовой отчетности, но и источник многоаспектной
информации. Не случайно крупные зарубежные компании, публикуя
финансовую отчетность, придают ей рекламный характер: структура
публикуемых отчетов строится таким образом, чтобы заинтересовать читателя,
обратить его внимание, прежде всего на наиболее привлекательные стороны
деятельности компании. В соответствии с этим существенно расширяется круг
пользователей бухгалтерской отчетности: к числу их относятся не только
руководители, управляющие, акционеры, налоговые инспекторы, финансовые и
банковские служащие, но и разного рода инвесторы, выгодные партнеры по
бизнесу.
Таким образом, в современной экономике бухгалтерский баланс
предприятия рассматривается как важнейший информационный ресурс,
использование которого обеспечивает эффективность управления
предприятием, оптимизирует его коммерческую деятельность, является одним
из решающих факторов финансового взаимодействия предприятия с
государством и другими участниками рыночных отношений.
Изложенный выше факт позволяет утверждать, что применение
современных подходов к составлению бухгалтерского баланса и анализу его
показателей для получения объективной информации о финансово-
8
экономическом положении является насущной потребностью управленческой
практики отечественных предприятий.
Объектом настоящего исследования выступает ООО «Санаторий
«Сосновый бор».
Предметом исследования являются процессы формирования и анализа
показателей бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия.
Цель данного исследования — поиск направлений совершенствования
технологии составления бухгалтерского баланса для получения объективной
информации о финансово-экономическом положении и использования ее в
управленческой практике исследуемого предприятия.
В соответствии с планом работы для достижения поставленной цели
определены исследования следующие задачи:
— на основе учебно-методической литературы исследовать
теоретические аспекты составления бухгалтерского баланса и анализа его
показателей;
— дать организационно-экономическую характеристику исследуемого
предприятия;
— провести вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского
баланса исследуемого предприятия;
Теоретической основой работы послужили нормативные и
законодательные акты отечественная и зарубежная научная и учебная
литература, периодические издания в сфере бухгалтерского учета, отчетности и
экономического анализа.
В качестве информационной базы для написания работы использовалась
годовая бухгалтерская отчетность предприятия за период с 2016 по 2017 годы.
Обработка информации и в целом выполнение дипломной работы
осуществлялась с использованием таких методов исследования, как системный
подход, синтез, вертикальный и горизонтальный анализ и других методов.
Структура и содержание работы обусловлены ее целью и задачами,
поставленными и решенными в процессе исследования. Данная работа состоит
9
из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и
приложений.
Практическая значимость исследования заключается в разработке
автором направлений совершенствования технологии составления
бухгалтерского баланса современного предприятия с целью получения
достоверной, полной и объективной информации о его текущем экономическом
положении.
При написании работы использовалась учебная и публицистическая
литература отечественных и зарубежных авторов, посвященная
рассматриваемой теме.
10
1. Бухгалтерский баланс как основной информационный
источник анализа финансового состояния организации
1.1 Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса
Ежегодно субъекты предпринимательства по итогам отчетного периода
в обязательном порядке подают в уполномоченные государственные органы
информацию о результатах своей деятельности, основываясь на положениях,
закрепленных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 года
N 402-Ф3. В нем определены правовые основы регламентирования
бухгалтерского учета, а также механизм и общий порядок его составления.
Согласно этому закону, информация о каждом экономическом субъекте
Российской Федерации систематизируется с помощью определенных, принятых
и утвержденных государством стандартов ведения бухучета, и передается в
федеральные органы власти для совершения ими ряда функций, которые в
целом представляют из себя контроль и надзор за движением средств
предприятия.
1
Годовая и промежуточная бухгалтерские отчетности
Конечно, помимо годовой отчетности, предприятия, в зависимости от их
формы и режима налогообложения, существуют также другие виды
бухгалтерской отчетности, которые подаются предприятием за отчетный год.
Речь идет о промежуточной бухгалтерской отчетности, которая подается раз в
месяц, квартал, за полгода и за девять календарных месяцев, но она
существенно отличается от годовой. Можно сказать, что состав годовой
бухгалтерской отчетности предусматривает, в общем-то, сходные
бухгалтерские данные — баланс предприятия, а также отчет о финансовом
результате и приложения к ним, тем не менее, эти данные составляются из
различных сведений и имеют разные объемы.
1
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред.
С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синергия, 2015. - 70 c.
11
Промежуточный баланс составляется за более короткий отчетный
период и является только сокращенной формой отчетности, а годовой баланс
подается по завершении года, он является заключительным и потому
представляет собой суммирование и генерализацию всех данных о финансовом
и имущественном состоянии предприятия.
Помимо этого, к подаваемой отчетности Положение по бухгалтерскому
учету ПБУ 4\99 также предусматривает предоставление пояснительной записки
(пояснения к балансу и отчету), а также аудиторского заключения для
предприятий, которым предписан аудит в обязательном порядке. Помимо них,
могут потребоваться и другие дополнительные пояснения или показатели, если
поданная отчетность оказывается недостаточной, для составления полной
картины о состоянии предприятия.
Обязанность вести бухгалтерский учет предприятия возложена на всех
субъектов, которые ведут деятельность на территории РФ. Закон устанавливает
лишь одно исключение из общего правила — для предприятий, находящиеся на
упрощенной налоговой системе (УСН), которым предписано в обязательном
порядке вести учет основных средств, а также нематериальных активов, что
означает, что полноценный бухгалтерский учет для них не является
обязательным. Таким образом, для предприятий на УСН достаточно вести
Книгу учета доходов и расходов, а также прилагающие к ней документы,
подтверждающие полученные доходы и совершенные расходы.
Но если речь идет об ООО, которое выплачивает дивиденды своим
участникам, то с целью правильного деления чистой прибыли обязательно
учитывается План счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина от 31.10.00 N
94н), а также Инструкция по его применению. План и Инструкция к нему
предполагают определение прибыли, основываясь именно на данных
бухгалтерского учета. Это правило подтверждает и письмо Министерства
Финансов от 17.02.08 года N 03-04-06-01/6, составленное в ответ на просьбу
разъяснить порядок определения прибыли в целях выплаты дивидендов
участникам ООО на УСН.
12
С одной стороны, годовая бухгалтерская отчетность, которую
необходимо составлять строго по методическим рекомендациям, являет собой
очередную серьезную заботу для руководителя предприятия и его бухгалтерии.
С другой стороны, она также выполняет ряд функций, среди которых основная
— исчисление всех налогов, причитающихся из прибыли предприятия в
бюджет. Кроме того годовая бухгалтерская отчетность дает руководителю
полное представление об объеме выручки, оборотах предприятия, а также
проблемах и задолженностях, как перед контрагентами, так и перед
фискальными органами.
2
Порядок составления бухгалтерской отчетности
Каждое предприятие, которое обязано вести полноценную
бухгалтерскую отчетность, в первую очередь определяет собственную учетную
политику, составляет план используемых счетов, формы первичных
документов, утверждает правила документооборота, а также порядок
проведения инвентаризации. Поскольку годовая бухгалтерская отчетность
формируется из статей, включающих показатели о результатах деятельности
предприятия на основе сверок и калькуляций, именно инвентаризация
становиться первым этапом составления отчетности. Примерный порядок
составления бухгалтерской отчетности предприятия следующий:
Инвентаризация. Проводится на основе Приказа руководителя
предприятия, согласно требованиям Методических указаний (от 13.06.95 года N
49 и от 28.12.01 года N 119н.), с обязательным участием утвержденной
комиссии.
Сверка взаиморасчетов с контрагентами — кредиторами и дебиторами
предприятия, а также бюджетом, внебюджетными фондами и иными
организациями.
Оформление всех бухгалтерских проводок на основании первых двух
проделанных этапов.
2
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, А.М.
Петров. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2015. - 32 c
13
Закрытие счетов предприятия в порядке наименьшей приоритетности —
поскольку цель данной отчетности это сбор данных, фактически, о размерах и
изменении доходов предприятия за прошедший год, следовательно, наиболее
важные счета учета доходов и расходов предприятия закрываются в последнюю
очередь.
Занесение данных в бухгалтерскую отчетность установленной формы с
одновременным определением информации, которую предприятие укажет в
пояснительной записке для налогового органа.
Формирование общей (сводной) бухгалтерской отчетности, с
включением данных дочерних организаций, если таковые имеются.
В связи с тем, что формируется именно годовая отчетность, все этапы
данного порядка составления отчетности, включая инвентаризацию и сверки,
должны быть как можно более приближены к отчетной дате и проводится не
более чем за два месяца до конца периода сдачи отчетности. Сами данные,
согласно закону, должны включать итоги отчетного календарного года в
период с 1 января по конец года, то есть по 31 декабря включительно. Если
предприятие только зарегистрировалось, и дата его регистрации приходится на
период до 1 октября, то отчетность формируется с даты регистрации по конец
отчетного года. Если же предприятие зарегистрировано позже 1 октября, то
отчетность в таком случае подается за период с даты регистрации и по конец
следующего календарного года.
Формы подаваемой отчетности
Любая бухгалтерская отчетность формируется и представляется в
уполномоченные органы на основе утвержденных типовых форм. Независимо
от формы, отчетность должна содержать:
наименование формы, по которой она составляется,
проставленную дату конкретного отчетного периода, за который
подается отчет,
название организации и её организационно-правовую форму
порядок (форму) представления показателей отчетности.
14
Нормативными актами, регулирующими порядок составления
бухгалтерской отчетности, предусмотрено включение в отчетность показателей
не только отчетного года, но также, как минимум, показателей двух
предыдущих отчетных лет. Для показателей предыдущих отчетных периодов
формы предусматривают соответствующие графы. Предприятие может
представить в отчетности показатели за большее количество лет — в таком
случае в отчетности предприятие самостоятельно предусматривает и вносит
дополнительное количество нужных граф.
Бухгалтерская финансовая отчетность предприятия — это целостный
комплекс оценки результатов деятельности предприятия за определенный
период времени. Её данные оформляются в общепринятых формах, инструкции
к заполнению которых утверждаются Минфином Российской Федерации.
Сроки бухгалтерской отчетности 2017 года
Общепринятый крайняя дата к сбору и сдаче отчетности за 2017 год – 31
марта. Для большинства предприятий срок сдачи бухгалтерской отчетности
составляет 90 дней с окончания года. Для компаний, совершающих плановый
аудит, допускается отступление от обязательного срока в рамках 10 дней после
официального завершения процедуры проверки. Но даже в этом случае
недопустима сдача отчетности позже 31 декабря 2017 года.
Еще одно отступление от правила справедливо для тех фирм, которые
получили регистрацию после 30 сентября 2017 года. Их отчетность должна
отображать показатели 2017 года. То есть первый подотчетный промежуток
времени длится с момента регистрации и до 31 декабря 2017 года.
Законодательство не выдвигает к таким предприятиям требований о
предоставлении промежуточной финансовой отчетности (согласно с
Федеральным законом от 06.12.2016 N 402-ФЗ). В этом случае, составление
отчетов за квартал или месяц является исключительно инициативой
руководства предприятия для того, что бы снабдить финансовыми данными
внешние контактные группы (контрагенты, инвесторы, банки). К примеру, если
15
компания намеревается оформить кредит, то ей понадобится составить отчет за
прошедший временной промежуток (как правило, полугодие).
1.2 Техника составления и формирования показателей бухгалтерского
баланса
В п.1 ст. 13 Федерального закона N 402-ФЗ установлен порядок
отражения в бухгалтерской отчетности всех финансовый операций. Для
максимальной точности и информативности, может понадобиться проведение
инвентаризации активов и обязательств предприятия, сверок показателей
расчетов с показателями сторон договоров компании. Важно вовремя устранить
несоответствия.
Во время составления бухгалтерской финансовой отчетности
предприятия за год, может возникнуть необходимость проведения реформации
баланса. Это нужно в случае, если за прошедший период осуществлялась хотя
бы одно внесение информации в систему учета сразу по двум счетам (расхода и
дохода) и теперь необходимо закрыть данные счета. Если этого не сделать, учет
за следующий год не начнется с чистого листа.
Если во время бухучета была допущена ошибка, то существует два
варианта решения:
если ошибка несущественна, то её идентифицируют в прочих
доходах и расходах за соответствующий период;
если ошибка существенна и имела место в прошлом отчетном
интервале, то её пересчитывают в ретроспективе (согласно п.9 ПБУ 22/2016).
Отчетность заполняется без ошибок, а текущие показатели корректируются в
соответствии с новыми данными.
3
Состав бухгалтерской отчетности
3
Гридасов, А.Ю. Бухгалтерский учет в программе 1С: Бухгалтерия 8.0. Лабораторный практикум: Учебное
пособие / А.Ю. Гридасов, А.Г. Чурин, Л.И. Чурина. - М.: КноРус, 2016. - 126 c.