25
для статьи «Оценочные обязательства» в разделе «Долгосрочные
обязательства» из остатков на счете 96 выбираются данные по долгосрочным
резервам, срок использования которых превышает 12 месяцев;
для статьи «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные обяза-
тельства» суммируются остатки по счету 66, проценты по долгосрочным заем-
ным средствам, учтенные в остатках на счете 67, и та задолженность по долго-
срочным кредитам и займам (счет 67), которая на момент составления отчета
стала краткосрочной (до ее погашения осталось менее 12 месяцев);
для статьи «Кредиторская задолженность» суммируются кредито-
вые остатки по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76;
для статьи «Доходы будущих периодов» складываются остатки по
счетам 86 и 98;
для статьи «Оценочные обязательства» в разделе «Краткосрочные
обязательства» из остатков на счете 96 выбираются данные по краткосрочным
резервам, срок использования которых составляет менее 12 месяцев.
Для заполнения объединенных статей сокращенного баланса используют-
ся остатки по следующим счетам:
для статьи «Материальные внеоборотные активы» определяется
сумма остатков по счетам 01 и 03 за вычетом сальдо по счету 02, которая затем
складывается с остатками по счетам 07 и 08, относящимися в внеоборотным ак-
тивам;
для статьи «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные
активы» разница остатков по счетам 04 и 05 суммируется с данными о
долгосрочных суммах на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам,
выданным работникам), уменьшенными на сумму резервов по долгосрочным
вложениям (счет 59), с остатком по счету 09 и с данными о незавершенных
вложениях в НМА и НИОКР, отраженными на счете 08;
для статьи «Финансовые и другие оборотные активы» объединяют-
ся данные по счетам 19, 55 (за вычетом долгосрочных депозитов), 58 (по крат-
косрочным вложениям) с уменьшением на сумму относящихся к ним резервов
26
(счет 59), 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63),
66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом сумм долгосрочных займов), 75, 76;
для статьи «Капитал и резервы» определяется общая сумма
остатков по счетам 80, 81, 82, 83, 84;
для статьи «Другие долгосрочные обязательства» объединяются
остатки по счетам 77 и 96 (в отношении резервов со сроком использования бо-
лее 12 месяцев);
для статьи «Другие краткосрочные обязательства» суммируются
остатки по счетам 86, 96 (в отношении краткосрочных резервов) и 98.
Статьи «Запасы», «Денежные средства и денежные эквиваленты», «Дол-
госрочные заемные средства», «Краткосрочные заемные средства», «Кредитор-
ская задолженность» заполняются по данным тех же счетов, что и аналогичные
статьи в полной форме баланса.
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом по-
ложении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в
ее финансовом положении, составляется на основе данных бухгалтерского уче-
та.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность учитывает показатели
деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его фили-
алы и представительства, независимо от их места нахождения.
Бухгалтерская отчетность завершает всю учетную работу. Она включает
таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и
оперативного учета. Отчетность необходима для оперативного руководства хо-
зяйственной деятельностью и служит базой для последующего планирования.
Данные отчетности используются для экономического анализа внутри ор-
ганизации и для оценки эффективности деятельности предприятия внешними
пользователями.
ООО «Вектор» составляют отчеты по инструкциям, утвержденным Мин-
фином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности позволяет
27
составлять сводки по отраслям, экономическим районам, регионам,
республикам и по всему хозяйству страны в целом.
Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые фор-
мы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются нормативной
базой, в частности это:
1. ФЗ от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Бухгалтерская отчетность организации - ПБУ 4/99.
3. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04.12.2012).
2.2. Анализ финансового состояния на основании бухгалтерского баланса
ООО «Вектор»
На основании бухгалтерского баланса ООО «Вектор» можно проанализи-
ровать состав и размещение имущества в стоимостном выражении, источники
его образования на какую-либо отчетную дату характеризуют имущественное
положение предприятия. К имуществу ООО «Вектор» относят внеоборотные и
оборотные активы, стоимость которых отражена в I и II разделах бухгалтерско-
го баланса.
Для изучения размещения имущества предприятия, динамики стоимости
и состава имущества, его структуры составляют аналитические таблицы, кото-
рые позволяют провести горизонтальный и вертикальный анализы, оценить
степень и тенденции изменений.
При анализе имущества предприятия необходимо помнить о следующих
закономерностях:
- увеличение стоимости имущества, находящегося в распоряжении пред-
приятия, может означать тенденцию повышения потенциальных возможностей;
- более высокий темп прироста оборотных (мобильных) средств по срав-
нению с внеоборотными (иммобилизованными) показывает тенденцию к уско-
рению оборачиваемости всей совокупности средств предприятия.
28
Рассмотрим состав имущества ООО «Вектор» по аналитической
таблице 1, исходные данные представлены в приложении 1. За последние три
четыре года имущество предприятия увеличилось на 16549 тыс. руб. или на 46
%. Увеличение произошло за счет увеличения как внеоборотных, так и
оборотных активов, в основном увеличение произошло по оборотным активам,
соответственно рост составил 24% и 51%. Следует отметить на предприятии
стоимость основных средств в 2016 году сократилась по сравнению с 2015 го-
дом на 1334 тыс. руб., это было вызвано выбытием основных средств на дан-
ную сумму. В ООО «Вектор» внеоборотные активы сформированы только за
счет основных средств.
Таблица 1
Анализ состава активов ООО «Вектор», тыс. руб.
Показатели
2013
2014
2015
2016
2016
в % к
2013
1. Внеоборотные активы -
всего
7 096
8 362
10 118
8 784
124
в том числе
нематериальные активы
0
0
0
0
0
основные средства
7 096
8 362
10 118
8 784
124
2. Оборотные активы - всего
29 090
37 899
46 333
43 951
151
в том числе
запасы
2 733
4 635
8 574
8 330
305
дебиторская задолженность
25 873
32 964
37 680
35 004
135
денежные средства
434
300
79
617
142
ИТОГО имущество
36 186
46 261
56 451
52 735
146
Прирост оборотных активов на сумму 14861 тыс. руб. в 2016 году по
сравнению с 2013 году был вызван главным образом ростом дебиторской
задолженности на 9131 тыс. руб. и ростом запасов на 5597 тыс. руб.
Как положительную тенденцию следует рассматривать увеличение де-
нежных средств в составе оборотных средств с 434 тыс. руб. в 2013 году до
617 тыс. руб. в 2016 году, рост составил 42%.
Наибольший удельный вес в активах предприятия принадлежит оборот-
ным активам – 83,34% в 20161 году. Удельный вес внеоборотных активов в
2016 году 16,66%. Снижение удельного веса внеоборотных активов в
29
имуществе свидетельствует о снижении уровня капитализации прибыли (таб-
лица 2).
Среды активов наибольшая доля дебиторской задолженности, так в 2016
году удельный вес составлял 66,38%, что на 5,12% меньше 2013 года. Доля в
активах запасов в 2016 году составляла 15,8%.
Создание и увеличение имущества предприятия возможно за счет соб-
ственных и заемных средств (капитала). Изменение капитала отражается в
пассиве бухгалтерского баланса.
Таблица 2
Структура активов ООО «Вектор», %
Показатели
2013
2014
2015
2016
Активы
1. Внеоборотные активы -
всего
19,61
18,08
17,92
16,66
в том числе
нематериальные активы
0,00
0,00
0,00
0,00
основные средства
19,61
18,08
17,92
16,66
2. Оборотные активы - всего
80,39
81,92
82,08
83,34
в том числе
запасы
7,55
10,02
15,19
15,80
дебиторская задолженность
71,50
71,26
66,75
66,38
денежные средства
1,20
0,65
0,14
1,17
ИТОГО имущество
100,00
100,00
100,00
100,00
Анализ данных таблицы 3 позволяет заключить, что величина
собственного капитала за анализируемый период увеличился на 10328 тыс. руб.
или на 99%. Кредиторская задолженность за анализируемый период увеличил-
ся на 68%. В ООО «Вектор» в 2016 году увеличилась краткосрочная креди-
торская задолженность за счет увеличения долгов поставщикам и
подрядчикам, задолженность по налогам и сборам.
30
Таблица 3
Оценка капитала, вложенного в имущество предприятия, тыс. руб.
Показатель
2013
2014
2015
2016
2016
в % к
2013
1. Реальный собственный
капитал
10 441
16 689
21 023
20 769
199
2. Долгосрочные кредиты и
займы (в том числе отло-
женные налоговые обяза-
тельства, прочие
долгосрочные обязатель-
ства)
3 000
3 426
3 725
2 963
99
Краткосрочные кредиты и
займы (в т.ч. целевые
финансирования и задол-
женность перед учредителя-
ми)
16 500
19 300
19 500
18 500
112
Кредиторская задолжен-
ность (в т.ч. прочие кратко-
срочные пассивы)
6 245
6 856
12 203
10 503
168
3. Итого краткосрочная за-
долженность
22 745
26 156
31 703
29 003
128
Всего заемный капитал
25 745
29 582
35 428
31 966
124
ИТОГО капитал
36 186
46 271
56 451
52 735
146
Способствует укреплению финансовой независимости предприятия уве-
личение собственного капитала, доля собственного капитала в пассивах ООО
«Вектор» составила в 2016 году 39,38%, что на 10,53 процентных пункта
больше 2013 года.
Доля краткосрочной задолженности в последние годы снижается и со-
ставила в пассивах предприятия составила 55%. В целом следует отметить в
последние годы сокращается доля заемного капитала с 71,15% в 2013 году до
55% в 2016 году (таблица 4).
31
Таблица 4
Структуры пассивов ООО «Вектор», %
Показатель
2013
2014
2015
2016
1. Реальный собственный
капитал
28,85
36,07
37,24
39,38
2. Долгосрочные кредиты и
займы (в том числе
отложенные налоговые обя-
зательства, прочие долго-
срочные обязательства)
8,29
7,40
6,60
5,62
Краткосрочные кредиты и
займы (в т.ч. целевые
финансирования и задол-
женность перед учредителя-
ми)
45,60
41,71
34,54
35,08
Кредиторская задолженность
( в т.ч. прочие
краткосрочные пассивы)
17,26
14,82
21,62
19,92
3. Итого краткосрочная
задолженность
62,86
56,53
56,16
55,00
Всего заемный капитал
71,15
63,93
62,76
60,62
ИТОГО капитал
100,00
100,00
100,00
100,00
Рассматривая динамику и структуру капитала, источники средств для его
формирования, следует выделить ту часть активов предприятия, которая обра-
зована за счет инвестированных в них собственных средств. Их называют чи-
стые активы, они определяются по данным баланса путем вычитания из суммы
активов предприятия суммы его обязательств.
В соответствии с установленным порядком, в таблице 5 приведем расчет
чистых активов рассматриваемого предприятия.
Представленных в таблице 5 данных видно, что чистые активы в 2016 го-
ду увеличились по сравнению с 2013 годом на 10328 тыс. руб. или 99%.
32
Таблица 5
Расчет чистых активов ООО «Вектор», тыс. руб.
Наименование показателя
2013
2014
2015
2016
I Активы
1. Нематериальные активы
0
0
0
0
2. Основные средства
7 096
8 362
10 118
8 784
3. Незавершенное строительство
0
0
0
0
4. Доходные вложения в материальные
ценности
0
0
0
0
5. Долгосрочные и краткосрочные фи-
нансовые вложения
50
0
0
0
6. Прочие внеоборотные активы
0
0
0
0
7. Запасы
2 733
4 635
8 574
8 330
8. Налог на добавленную стоимость
0
0
0
0
9. Дебиторская задолженность
25 873
32 964
37 680
35 004
10. Денежные средства
434
300
79
617
11. Прочие оборотные активы
0
0
0
0
12. Итого активы, принимаемые к рас-
чету (сумма данных пунктов 1-11)
36 186
46 261
56 451
52 735
II. Пассивы
13. Долгосрочные обязательства по
займам и кредитам
3 000
3 426
3 725
2 963
14. Прочие долгосрочные обязатель-
ства
0
0
0
0
15. Краткосрочные обязательства по
займам и кредитам
16 500
19 300
19 500
18 500
16. Кредиторская задолженность
6 245
6 856
12 203
10 503
17. Задолженность участникам
(учредителям) по выплате доходов
0
0
0
0
18. Резервы предстоящих расходов
0
0
0
0
19. Прочие краткосрочные обязатель-
ства
0
0
0
0
20. Итого пассивы, принимаемые к
расчету (сумма данных пунктов 13-19)
25 745
29 582
35 428
31 966
21. Стоимость чистых активов общества
(итого активы, принимаемые к расчету
(п.12), минус итого пассивы,
принимаемые к расчету (п.20))
10 441
16 679
21 023
20 769
Эффективное управление финансовым состоянием предприятия является
отражением накопленного им потенциала за счет текущих финансовых резуль-
татов, которое описывается активными и пассивными статьями баланса, а так-
же соотношениями между ними. Диагностика финансового состояния может
быть выполнена с позиций краткосрочной и долгосрочной перспективы. В пер-
вом случае, как показывает 7анализ отечественно и зарубежной практики, рас-
33
сматриваются платежеспособность и ликвидность, во втором - финансовая
устойчивость.
Финансовая устойчивость ООО «Вектор» (таблица 6) за анализируемый
период не претерпела существенных изменений, и ее можно отнести к устойчи-
вой. Основание для такого утверждения дают следующие соотношения.
Таблица 6
Оценка финансовой устойчивости ООО «Вектор», тыс. руб.
Показатели
2013
2014
2015
2016
1. Реальный собственный капитал
10 441
16 689
21 023
20 769
2. Внеоборотные активы
7 096
8 362
10 118
8 784
3. Оборотные активы
29 090
37 899
46 333
43 951
4. Наличие собственных оборот-
ных средств п.1-п.2
3 345
8 327
10 905
11 985
5. Долгосрочные пассивы
3 000
3 426
3 725
2 963
6. Наличие долгосрочных источни-
ков формирования запасов (п.4+п
.5)
6 345
11 753
14 630
14 948
7. Краткосрочные кредиты и заем-
ные средства
16 500
19 300
19 500
18 500
8. Общая величина основных ис-
точников формирования запасов
п.6+п.7
22 845
31 053
34 130
33 448
9. Общая величина запасов
(включая несписанный НДС)
2 733
4 635
8 574
8 330
10. Излишек (+) или недостаток (-
) собственных оборотных средств
(п.3-п.9)
612
3 692
2 331
3 655
11. Излишек (+) или недостаток (-
) долгосрочных источников фор-
мирования запасов (п.6-п.9)
3 612
7 118
6 056
6 618
12. Излишек (+) или недостаток (-
) основных источников формиро-
вания запасов (п.8-п.9)
20 112
26 418
25 556
25 118
13 Трехкомпонентный показатель
типа финансовой устойчивости
(1,1,1)
(1,1,1)
(1,1,1)
(1,1,1)
14 Характеристика финансовой си-
туации
15 Коэффициент маневренности
(п.4/п.1)
0,32
0,50
0,52
0,58
16 Коэффициент автономии источ-
ников формирования запасов
(п.4/п.9)
1,22
1,80
1,27
1,44
17. Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными сред-
ствами (п.4/п.3)
0,11
0,22
0,24
0,27
34
Определение показателей обеспеченности запасов источниками их фор-
мирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени
устойчивости. При определении типа финансовой ситуации использовался
трехмерный (трехкомпонентный) показатель (S).
Так в период с 2013 по 2016 гг. финансовое положение предприятия бы-
ло абсолютно устойчивым (1,1,1), т.е. величина собственных оборотных
средств превышал производственные запасы, т.е. предприятие не зависело от
внешних кредиторов. Такую ситуация нельзя рассматривать как идеальную,
поскольку означает не желание или неумение менеджеров использовать внеш-
ние источники средств для финансирования основной деятельности.
Более наглядно обеспеченность запасов источниками ООО «Вектор»
представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 - Анализ обеспеченности запасов источниками в
ООО «Вектор», тыс. руб.
На предприятии сложился низкий уровень маневренности собственного
капитала 0,32 в 2013 г. и 0,58 в 2016 году, что ниже допустимого значения.
0,00
5000,00
10000,00
15000,00
20000,00
25000,00
30000,00
35000,00
40000,00
2013 2014 2015 2016
Собственные
оборотныесредства
Долгосрочные
источники
формирования
Общаявеличина
источников
Запасы